電子商務(wù)影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的十個(gè)方面

1、電子商務(wù)影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的十個(gè)方面電子商務(wù)在 20世紀(jì) 90年代初首先由美國(guó)帶頭發(fā)起并迅速向全球 發(fā)展。根據(jù)目前企業(yè)電子商務(wù)的運(yùn)作情況和發(fā)展趨勢(shì)可將其劃分為二個(gè) 應(yīng)用層次：一是普通電子商務(wù)層次。主要表現(xiàn)為單個(gè)企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的網(wǎng)上商務(wù)活動(dòng)。二是電子商社（E-businessCommunity簡(jiǎn)稱EBC層次。在電子商杜中，互聯(lián)企業(yè)通過(guò)InternetExtranet（企業(yè)外部網(wǎng)）、Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）和確保安全的虛擬專用網(wǎng) VPN等網(wǎng)絡(luò)手段和企業(yè) 運(yùn)作規(guī)則把不同地區(qū)不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的統(tǒng)一 經(jīng)營(yíng)實(shí)體，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)。電子商社是電子商務(wù)應(yīng)

2、用的高級(jí)階段。 電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，改變 了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境。隨著我國(guó)商務(wù)電子化程度的不斷提高，電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題將 會(huì)逐步顯現(xiàn)出來(lái)，以下十個(gè)問(wèn)題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引 玉。一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊任何會(huì)計(jì)理論總是建立在一 定的會(huì)計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的環(huán)境，也必然對(duì)會(huì)計(jì)選論帶來(lái) 影響如電子商社是建立在兩上的一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，但無(wú)論從組織上還是 地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí) 間上存在不穩(wěn)定性，這給會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判別帶來(lái) 困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

3、理論中的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將受到?jīng)_擊。 又如被譽(yù)為新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大和最明顯推動(dòng)力的數(shù)字化產(chǎn)品，不 僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無(wú)法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn) 行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā) 展。二、電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)從簽約、履行 合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過(guò)程的信息流、資金流等一般均以書面形 式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)結(jié)算制度、審計(jì)制 度等均離不開(kāi)這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，數(shù)字 簽名代替了紙面簽名，這必然對(duì)傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法 規(guī)(包括會(huì)計(jì)法規(guī) )帶來(lái)沖擊。需要解決的

4、問(wèn)題有： (1)交易雙方身份認(rèn)證辦法在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)， 即制定為參與網(wǎng)上交易的各方提供法律認(rèn)可的認(rèn)證辦法； (2)電子合同 的合法性程序在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，包括電子合同的規(guī)則與范式、構(gòu)成有 效電子書寫文件和原始文件的條件 ;支持?jǐn)?shù)字簽名和其他身份認(rèn)證的手 續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等； (3)電子支付管理，即規(guī) 定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關(guān)各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé) 任。三、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊電子商務(wù)對(duì)企業(yè)傳 統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場(chǎng)上流通的按照法定貨 幣單位來(lái)反映商品價(jià)值

5、的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼、金額等內(nèi) 容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦中的數(shù)字價(jià)值單位 (DVU)。數(shù)字貨幣可以通過(guò) Internet 從一個(gè)作為付款而提供的帳戶上下 載，也可以用數(shù)字信用卡從網(wǎng)上購(gòu)買。與數(shù)字貨幣相對(duì)應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)，則是沒(méi)有銀行大廳沒(méi)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn) 只有 Internet 站點(diǎn)的網(wǎng)上銀行 (或稱虛擬銀行 )。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形色色的舞弊行 為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據(jù)不被竊取，怎樣保證對(duì)方的真實(shí)性等安 全問(wèn)題將成為電子商務(wù)網(wǎng)上支付的最突出問(wèn)題。四、數(shù)字產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，諸如計(jì)算機(jī)軟 件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等是以實(shí)物

6、產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上作為存貨以歷 史成本原則對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)最金額核算并反 映到會(huì)計(jì)報(bào)表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無(wú)限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式？quot ;映資產(chǎn)價(jià)值失去意義。在具體會(huì)計(jì)核算上，這些產(chǎn)品無(wú)法反映具體存貨數(shù)量和金額，只 有銷售數(shù)量和銷售額。數(shù)字產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要特征，并必將成為未來(lái)的 遁要產(chǎn)業(yè)之一，因此，會(huì)計(jì)界需要從會(huì)計(jì)理論到實(shí)務(wù)：包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ) 對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究。五、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式問(wèn)題傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企 業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。在電子

7、商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在 Internet、Extra net和In tra net基礎(chǔ)上的，不管是提供定期信息還實(shí)時(shí)信息，是 提供綜合信息還是明細(xì)信息，具向債權(quán)人、投資者提供還是面向社會(huì) 大眾提供，技術(shù)限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式成為可這給 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn) :表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)上， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信未 來(lái)將更側(cè)重于向使用者提供有助于決策的相關(guān)息； (2)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告 周期上，建立在分期假設(shè)成本 -效益原則約束之上的定期報(bào)告模式， 將被受時(shí)間、地點(diǎn)限制的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)報(bào)告模式所替代；表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告 要素上，傳統(tǒng)模

8、式把會(huì)計(jì)報(bào)告要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi) 用、利潤(rùn)等幾大多已無(wú)法滿足決策有用性的要求，劃細(xì)會(huì)計(jì)報(bào)告要素 以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和事項(xiàng)的即時(shí)信息是發(fā)展趨勢(shì)； (4)采 用上述網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式，還須研究如何通過(guò)會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范 和約束報(bào)告司的會(huì)計(jì)行為，以及如何進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)等問(wèn)題。六、會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題建立在 Internet 基礎(chǔ)上的電子商務(wù)，本質(zhì) 上是全球性的。近幾年來(lái)在美國(guó)的推動(dòng)下， WTO APEC OECD等國(guó)際組織和發(fā)達(dá)國(guó)家相繼發(fā)表了電子商務(wù)文件，國(guó)際電子商務(wù)框架正在形成，傳統(tǒng) 的國(guó)際貿(mào)易方式將面臨深刻變革。另外，電子商務(wù)也給多國(guó)企業(yè)合作、國(guó)際證券市場(chǎng)等國(guó)際資本市 場(chǎng)的發(fā)展

9、提供了新的運(yùn)作空間。國(guó)際電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則反映不同的會(huì)計(jì)信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚 至多方在網(wǎng)外經(jīng)過(guò)特殊調(diào)整后才能解決，將影響電子商務(wù)作用的發(fā) 揮。因此，筆者認(rèn)為，隨著我國(guó)加入 WTO的日益臨近和電子商務(wù)應(yīng)用的日益普及，在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，再過(guò)份強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的本國(guó)特色，不符合時(shí)代發(fā)展的潮流。七、網(wǎng)上稅收征管問(wèn)題電子商務(wù)潛在的交易速度和難以駕馭性也 給稅收征管帶來(lái)了新的問(wèn)題。在 Internet 上安排一個(gè)不可追蹤的網(wǎng)點(diǎn)易如反掌這使網(wǎng)址寫供貨 路線或消費(fèi)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的位置之間的聯(lián)系相當(dāng)模糊。尤其對(duì)于可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上運(yùn)輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品的

10、交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無(wú)法對(duì)交易進(jìn)行追蹤另外，網(wǎng)上營(yíng)銷公司其營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、人員規(guī)模非常有限，甚至可以 是虛擬的，而實(shí)際上公司的業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模卻可無(wú)限發(fā)展，我國(guó)某市 就道過(guò)一起樣的公司利用網(wǎng)土銷售偷稅案。因此，如何在網(wǎng)上征稅、如何監(jiān)管企業(yè)在網(wǎng)上的避稅甚至逃稅行 為是開(kāi)展電子商務(wù)必須研究的一個(gè)課題。八、網(wǎng)上審計(jì)問(wèn)題自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的電子商務(wù)環(huán)境，也 完全改變了傳統(tǒng)審計(jì)的環(huán)境，審計(jì)人員將面臨以下問(wèn)題： (1)如何對(duì)網(wǎng) 上公司、虛擬公司進(jìn)行審計(jì)。在這些公司中，傳統(tǒng)書面資料形式的審計(jì)線索變得殘缺不全，用 傳統(tǒng)的審計(jì)方法己很難跟蹤電子商務(wù)的交易活動(dòng)。審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)利用網(wǎng)上用數(shù)字形式提供的審計(jì)線索進(jìn)行審 計(jì)

11、； (2)面對(duì)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，今后審計(jì)的工作重心需要從對(duì)綜合會(huì) 計(jì)報(bào)告的審核轉(zhuǎn)移到對(duì)原始會(huì)計(jì)資料的審核方面； (3)面對(duì)網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào) 告模式，需要研究實(shí)時(shí)審計(jì)問(wèn)題。九、內(nèi)部控制職能的擴(kuò)展問(wèn)題傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度主要屬于企業(yè)財(cái) 產(chǎn)管理制度，控制的重點(diǎn)是內(nèi)部職能部門和人員，這與傳統(tǒng)企業(yè)營(yíng)運(yùn) 場(chǎng)所和環(huán)境的相對(duì)獨(dú)立性有關(guān)。在電子商務(wù)環(huán)境中，每個(gè)企業(yè)都是網(wǎng)上的一個(gè)點(diǎn)，其開(kāi)放程度大 大提高，尤其是網(wǎng)上公司和虛擬公司，己沒(méi)有地域和時(shí)空的概念。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和重，點(diǎn)將發(fā)生重大變化： (1)內(nèi)部控 制更依賴于技術(shù)控制 ;(2)內(nèi)部控制將從 Internet 擴(kuò)展到 Exbanet 范圍 內(nèi)，并面向 Int

12、ernet 進(jìn)行全方位控制； (3)由于網(wǎng)上交易能在瞬間完 成，并且網(wǎng)絡(luò)本身也時(shí)刻面臨著安全威脅，尤其是數(shù)字貿(mào)易過(guò)程不記 名也無(wú)法追查 (網(wǎng)上隱私保密的需要 )，大額資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在全球范圍 內(nèi)流動(dòng)既方便也難以察覺(jué)和無(wú)法追查。因此，電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)大大提高， 將成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。十、財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展問(wèn)題電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境， 也改變了建立在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境。電子商務(wù)環(huán)境中的財(cái)務(wù)軟件必須是建立在In ternet、Exba nel和基礎(chǔ)上的。從網(wǎng)上查閱到的資料顯示，美國(guó)的許多商品化財(cái)務(wù)軟件和管理軟 件已實(shí)現(xiàn)了這一目標(biāo)。因此，我國(guó)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件面臨著提

13、升到網(wǎng)絡(luò)財(cái)笨軟件階段姑任 務(wù)。具體地說(shuō)：(1)從基于PC局域網(wǎng)和中小型數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)的桌面財(cái) 務(wù)軟件發(fā)展到基于 Internet 的、分布式的、客戶終端 Web 化的網(wǎng)絡(luò)財(cái) 務(wù)軟件； (2)從以記帳憑證為入口的核算型會(huì)計(jì)軟件發(fā)展到以網(wǎng)絡(luò)實(shí)對(duì) 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為人口的企業(yè)管理一體化軟件，從信息的產(chǎn)生、收集到發(fā)布 實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上一體化； (3)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的核心是處理好財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)在網(wǎng)上 的協(xié)同問(wèn)題，包括在 Inbanet 內(nèi)與企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)協(xié)同，在Exba nel內(nèi)與電子商社各關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)協(xié)同，以及在In ternet上與社會(huì)各部門如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上稅務(wù)、網(wǎng)上海關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同， 通過(guò)信息流支配企業(yè)物流和資金流。參考文獻(xiàn):lDonTapscott,AlexLowy,DavidTicol止陳勁，何丹譯 數(shù)字經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖：電子商務(wù)的勃興M.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社與McGrw-Hill 詛出版公司合作出版，1999. 2J.MarcChittum.ElectronicAuthenticationTechnologiesJ.BusinessAmerica,1998. Junuary(10)3ErnestD.Plock.SeekingTransparencyfortaxationofElectronicCommerceJ.BusinessAmerica,1998,Janua