資源稅籌劃案例

1、資源稅籌劃案例資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。 目前我國開征的資源稅， 是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人， 就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。資源稅實(shí)行級差調(diào)節(jié)、從量征收。資源稅的稅收籌劃主要是圍繞稅收優(yōu)惠和應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定進(jìn)行。（一）分別核算礦產(chǎn)品可節(jié)稅中華人民共和國資源稅暫行條例規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的， 不予減稅或者免稅。 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。 未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適

2、用稅額計(jì)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人不僅要準(zhǔn)確核算征免項(xiàng)目，而且對不同稅目的產(chǎn)品要準(zhǔn)確區(qū)分，以避免遭受不必要的稅收負(fù)擔(dān)， 真正做到“該上的稅一點(diǎn)不少， 不該交的稅一分不交”。 如果能做到這一點(diǎn)，本環(huán)節(jié)的籌劃目的便達(dá)到了。對兼營行為分開核算的例子在“增值稅的稅收籌劃”中列舉過，這里不再贅述。（二）按“折算比”納稅有技巧稅法規(guī)定， 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的， 以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品， 因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：1. 煤炭。 對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，

3、 可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。2. 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。 因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的， 可將其精礦 按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。而各個企業(yè)的實(shí)際綜合回收稅務(wù)機(jī)關(guān)確定折算比一般是按照同行業(yè)的平均水平確定的， 率或選礦比總是在圍繞這個平均折算比上下波動。 這種情況給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間， 即納稅人可預(yù)先測算自己企業(yè)綜合回收率或選礦比， 如果相對于同行業(yè)折算比較低， 就無需準(zhǔn)確核算提供應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量， 這樣， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在根據(jù)同行業(yè)企業(yè)的平均綜合回收率或選礦比折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會少算課稅數(shù)量，從而

4、節(jié)省不少稅款。例某銅礦10 月份銷售銅礦石原礦 10000 噸， 移送入選精礦 2000 噸， 選礦比為 20% ，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用 1.2 元噸單位稅額，假定該礦山的實(shí)際選礦比為 20% ，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的選礦比為 35%. 該礦山應(yīng)納稅額計(jì)算如下：（ 1 ）按實(shí)際選礦比計(jì)算：應(yīng)納資源稅=10000 x 1.2 + 2000 + 20%240002 阮）（ 2 ）按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的選礦比計(jì)算：應(yīng)納資源稅=10000 x 1.2 + 2000 + 25%216002 阮）由此可見，兩種方法應(yīng)納稅額相差：24000 21600 =2400 （元）。例某煤礦10 月份對外銷售原煤400

5、萬噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80 萬噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為 80% ，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為 60% ，原煤適用單位稅額為每噸2 元。該煤礦應(yīng)納資源稅計(jì)算如下：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定， 對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅，但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。 對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭， 可按加工產(chǎn)品的綜合回收率， 將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量， 以此作為課稅數(shù)量。（ 1 ）按實(shí)際綜合回收率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=400 x 2+ 80 + 80%00q2w萬元）（ 2 ）按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=400 x 2+

6、 80 + 60% x 2p 1067 （萬元）比較計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實(shí)際綜合回收率計(jì)算可節(jié)省稅款 67 萬元。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際綜合回收率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率時， 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)核算， 準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負(fù)擔(dān)。（三）注意三項(xiàng)政策的合理運(yùn)用資源稅的下列三項(xiàng)政策對開展稅收籌劃具有十分重要的意義，納稅人應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用。1. 納稅人開采的原油中的應(yīng)稅產(chǎn)品（指稠油、高凝油、稀油）劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。2. 關(guān)于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定：（ 1 ）所謂伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，含其他多種可供工業(yè)利用的礦產(chǎn)成本。對于伴生

7、礦，已按主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目， 并確定了適用稅額， 所以不再單獨(dú)計(jì)算納稅。（ 2 ）所謂伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素礦石。對于量大的伴采礦，由省、 自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)； 量小的， 在銷售時， 按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。（ 3 ）所謂伴選礦，是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。3. 中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。4. 對獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60% ，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的 405 征收。5. 稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽， 其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。例某鹽場10 月份生產(chǎn)液體鹽 500 噸，其中對外銷售100 噸。當(dāng)月生產(chǎn)固體鹽 1000噸（本月已全部對外銷售） ，共耗用液體鹽 1200 噸，其中 400 噸是本企業(yè)自產(chǎn)的液體鹽，另 800 噸液體鹽全部從另一鹽場購進(jìn)，已知液體鹽單位稅額每噸3 元，固體鹽單位稅額每噸 25 元。該鹽場應(yīng)納資源稅計(jì)