金融資產(chǎn)減值處置思路闡述

1、金融資產(chǎn)減值處置思路闡述目前，我國會計準(zhǔn)則對于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值的后續(xù)計量沒有做出明確規(guī)定，因此，很有必要對該類可供出售金融資產(chǎn)減值 的會計處理做一些研究和探討，本文通過舉例對此作以下分析。例2010年1月1日，甲公司支付價款1000萬元含交易費用從上海證 券交易所購入公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1250萬元,票面利率472,分期付款，于年末支付本年利息59萬元1250X472,本金最后一次償還。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實際利率10。12010年12月31日公允價值為900萬元不含利息。仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計是暫時下跌。22011 年支付當(dāng)年利息。42013年

2、,公司通過加強管理，財務(wù)狀況有了顯著改善。2013年，公司債券公允價值上升為1200萬元不含利息。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司2010年1月1日初始確認借可供出售金融資產(chǎn)成本1250；貸銀行存款1000,可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整250。一對于債券類可供出售金12月31日公允價值為750萬元不含利息。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計如果公司不采取有效措施，其公允價值會持續(xù)下跌。仍可32012年，公司債券公允價值下跌為700萬元不含利息。融資產(chǎn)減值損失的會計處理，有以下兩種具有代表性的觀點觀點一按公允價值進行會計處理，且計提減值后的次年，以公允價值為基礎(chǔ)計算投資收益。借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)

3、整41;貸投資收益1 OOlOOOXlOo借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。借資本公積其他資本公積141；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1411000+41 -900。借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整451；貸投資收益10411041X10。借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。借資產(chǎn)減值損失3361；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1951900+451 -750,資本公積其他資本公積141。借應(yīng)收利息59,可供出售金融資公允價值變動16；貸投資收益75750X 10。借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59o借資產(chǎn)減值損失66；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動66。借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)公允價

4、值變動11;貸投資收益70700XlOo借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。借可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動489 1200-700+11；貸資產(chǎn)減值損失4021,資本公積其他資本公積869。觀點二按攤余成本和公允價值兩條線進行會計處理，計提減值后，攤余成本不受減值影響，以次年的攤余成本為基礎(chǔ)計算投資收益。借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整41；貸投資收益1001000X10。借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。借資本公積其他資本公積141；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1411000+41-900。借應(yīng)收利息59,可供岀售金融資產(chǎn)利息調(diào)整451；貸投資收益10411041X10o借銀行存款59；

5、貸應(yīng)收利息59。借資產(chǎn)減值損失33611041+451-750；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1951,資本公積其他資本公積141o借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動4961；貸投資收益10861。借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。借資產(chǎn)減值損失996110861+4961-700-3361；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 9961。借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整54571；貸投資收益113571。借銀行存款59；貸應(yīng)收利息590借可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動43571；貸資產(chǎn)減值損失43571。借可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動9719；貸資本公積其他資本公積 9719 120

6、0-113571+54571。對于以上兩種會計處理，雖然都有一定的根據(jù)和道理，但都有不妥之處。對于觀點一，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于債券類可供出售金融資產(chǎn)的會計核算，企業(yè)既需要在會計期末按照公允價值進行 后續(xù)計量，又需要按照債券的發(fā)行條款計算實際投資收益和票面利息.這使得債券類可供出售金融資產(chǎn)的會計核算體現(xiàn)出持有至到期投資會計核算的特點。因此，債券類可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量方售金融資產(chǎn)利息調(diào)整的攤銷，只對賬面價值產(chǎn)生影響。而法是以公允價值進行后續(xù)計量和攤余成本進行后續(xù)計量兩種會計核算方式的結(jié)合體。對于觀點二，由于是按照攤余成本和公允價值兩條線來對可供出售金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，因此，用攤余成本

7、和公允價值的差額來計算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動或減值損失有欠妥當(dāng)。鑒于此，本文認為，對于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值后的會計處理，應(yīng)按照攤余成本和公允價值兩條線來對可供出 售金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且攤余成本不受減值影響若攤余成本受減 值影響，當(dāng)公允價值上升時無法轉(zhuǎn)回，但攤余成本只是用來對可供出確認減值損失。如果以后的會計期間其公允價值上漲并且上漲將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額記入可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，當(dāng)公允價值持續(xù)下跌且下跌幅度較大時,原因與原計提資產(chǎn)減值損失的原因相同，企業(yè)可以將已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。因此，本文認為上述例子的會計處理為借應(yīng)收利息59,可供出售金融資

8、產(chǎn)利息調(diào)整41；貸投資收益lOOo借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。借資本公積其他資本公積141；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動141o借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整451；貸投資收益1041。借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。 攤余成本為10861萬元1041+451, 賬價值為9451萬元1041-141+451,減值損失為一1951萬元750-945b同時，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值暫時性下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。借資產(chǎn)減值損失3361；貸可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1951,資本公積其他資本公積 141o減值后，攤余成本不受其影響，賬面價值為750萬元10861-3361。借應(yīng)收利息59,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動4961；貸投資收益10861。借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59 O公允價值變動9961。借應(yīng)收利息59,可供出售金融借資產(chǎn)減值損失9961750+4961-700；貸可供出售金融資資產(chǎn)借銀行存款59；貸應(yīng)收利息59。賬面價值為754571萬元利息調(diào)整 54571；貸投資收益 113571