資產(chǎn)負債表的編制方法

1、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法（一）資產(chǎn)負債表各欄目及項目數(shù)據(jù)的填列方法資產(chǎn)負債表的編制是以日常會計核算資料為基礎(chǔ)，對其進行加 工、整理、 歸類和匯總而成的。 我國資產(chǎn)負債表各項目采用比較 的形式列示， 即資產(chǎn)負債表正表部分各項目都分設(shè) “年初數(shù)” 和 “期末數(shù)” 兩欄， 以便于進行比較。 資產(chǎn)負債表各欄目及項目的 數(shù)據(jù)主要按以下幾種方式取得：1、“年初數(shù)”欄的填列方法“年初數(shù)” 欄的各項目數(shù)字， 應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表 “期末數(shù)” 欄內(nèi)所列數(shù)字填寫。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目名稱、 內(nèi)容同上年度不一致， 應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)字按照 本年度的規(guī)定進行調(diào)整， 將調(diào)整后的

2、數(shù)字填入本年度資產(chǎn)負債表 的“年初數(shù)”欄內(nèi)。2、“期末數(shù)”欄的填列方法期末數(shù)”是指某一會計期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末和年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額填列。其填列方法有兩種：直接填列法，即直接以總分類賬戶的期末余額填列。其主要項目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)原價、累計折 舊、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、 應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、 實收資本、資本公積、盈余公積等。計算填列法，即根據(jù)若干個總分類賬戶或明細分類賬戶的期末 余額計算后填列。計算填列法有四種情況：一

3、是根據(jù)若干總分類賬戶期末余額相加后以合計數(shù)填列，其主要包括的項目有：貨幣資金、存貨等；二是根據(jù)若干總分類賬戶期末余額相減后以凈額填列，其主要包括的項目有：應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期 債權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；三是根據(jù)若干明細分類賬戶的期末余額分析后填列，其主要包括的項目有：應(yīng)收賬款、預收賬款、應(yīng)付賬款、預付賬款、待攤費用、預提費用等； 四是根據(jù)總賬賬戶期末余額減去部分數(shù)額后的差額填列， 其主要 包括的項目有：長期債權(quán)投資、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付 款等。（二）資產(chǎn)負債表各項目的內(nèi)容和具體填列方法1、流動資產(chǎn)項目（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行

4、結(jié)算戶存款、 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證 保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金” 、“銀行存款”和 “其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有 期限不超過 1 年（含 1 年）的股票、債券和基金以及不超過 1 年（含 1年）的其他投資， 減去已提取的短期投資跌價準備后的 凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”賬戶余額，減去“短期投資跌 價準備”賬戶的期末余額后的凈額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)” 項目， 反映企業(yè)持有的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)， 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 本項目應(yīng) 根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”

5、賬戶的期末余額填列。 已向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn) 讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)， 也不包括在資產(chǎn)負債表的其他 正表項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在會計報表附注中單獨 披露。（4）“應(yīng)收股利” 項目， 反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股 利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤， 也包括在本項目內(nèi)。 本項目應(yīng)根 據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。（5）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收的利息。企 業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息， 不包括在本項目內(nèi)， 而應(yīng) 包括在本表長期債權(quán)投資項目內(nèi)。 本項目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)收利息” 賬 戶的期末余額填列。（6）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù) 等而應(yīng)向

6、購買單位收取的各種款項， 減去已計提的壞賬準備后的 凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明 細賬戶的期末借方余額合計數(shù)， 減去“壞賬準備” 賬戶中有關(guān)應(yīng) 收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。 “應(yīng)收賬款”和 “預收賬款”所屬各明細賬戶的期末貸方余額， 應(yīng)反映在本表“預 收賬款”項目中。（7）“其他應(yīng)收款” 項目， 反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和 暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。 本項目應(yīng)根據(jù)“其 他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)其他 應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。（8）“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給供應(yīng)單位的款項。本項 目應(yīng)

7、根據(jù)“預付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期 末借方余額合計數(shù)填列。 “預付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬 各明細賬戶的期末貸方余額， 應(yīng)反映在本表 “應(yīng)付賬款” 項目中。（9）“應(yīng)收補貼款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補貼款。 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補貼款”賬戶的期末余額填列。（10）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工過程中 的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、包裝 物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品、委 托代銷商品、 受托代銷商品等。 本項目應(yīng)根據(jù) “在途物資” 或“物 資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品” 、“庫存商品” 、 “

8、委托加工物資” 、“自制半成品、 ”“分期收款發(fā)出商品” 、“委托 代銷商品”、“受托代銷商品” 、“生產(chǎn)成本” 等賬戶的期末余額合 計數(shù)，減去“代銷商品款” 、“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的 凈額填列。 存貨采用計劃成本核算的企業(yè)， 還應(yīng)加上或減去材料 成本差異、產(chǎn)品成本差異等。（11）“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分 期攤銷的費用。 企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、 大修理支出以及攤 銷期在 1 年以上（不含 1 年）的其他待攤費用， 不包括在本項目 內(nèi)，而是單列“長期待攤費用”項目反映。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤 費用”賬戶期末借方余額填列。 “預提費用”賬戶期末如有借方 余額，以

9、及“長期待攤費用”賬戶中有將于 1 年內(nèi)攤銷的部分， 也在本項目內(nèi)反映。（12）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述流動資產(chǎn)項目外 的其他流動資產(chǎn)。 本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列， 如其 他流動資產(chǎn)價值較大，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。2、長期資產(chǎn)項目（1）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準備在1 年內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。 本項目應(yīng)根據(jù) “長 期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期投資減值準備”賬戶 中有關(guān)長期股權(quán)投資減值準備期末余額后的凈額填列。（2）“長期債權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準備在1 年內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。長期債

10、權(quán)投資中， 將于 1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在本表流動資產(chǎn)類下“ 1 年 內(nèi)到期的長期債權(quán)投資” 項目單獨反映。 本項目應(yīng)根據(jù) “長期債 權(quán)投資”賬戶的期末余額， 減去 1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資和 “長 期投資減值準備” 賬戶中有關(guān)長期債權(quán)投資減值準備期末余額后 的凈額填列。 企業(yè)超過 1 年到期的委托貸款， 其本金和利息減去 已計提的減值準備后的凈額，也在本項目中反映。（3）“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各 種固定資產(chǎn)原價及其累計折舊數(shù)額。 融資租入的固定資產(chǎn)， 其原 價和已提折舊也包括在本項目內(nèi)。 融資租入固定資產(chǎn)原價還應(yīng)在 會計報表附注中另行反映。這兩個項目應(yīng)分

11、別根據(jù)“固定資產(chǎn)” 賬戶和“累計折舊”賬戶的期末余額填列。（4）“固定資產(chǎn)減值準備” 項目， 反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值 準備數(shù)額。 本項目應(yīng)根據(jù) “固定資產(chǎn)減值準備” 賬戶的期末余額 填列。（5）“工程物資” 項目， 反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資 的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額填列。（6）“在建工程” 項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出， 包括交付安裝的設(shè)備價值， 未完建筑工程已經(jīng)耗用的材料、 工資、 費用支出、 預付出包工程價款， 已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使 用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。 本項目應(yīng)根據(jù) “在建工 程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減

12、值準備”賬戶期末余額 后的凈額填列。（7）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原 因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值， 以及固定資 產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。 本項目應(yīng)根據(jù) “固定資產(chǎn)清理” 賬戶的期末借方余額填列， 如為 貸方余額則以“ -”號填列。（8）“無形資產(chǎn)” 項目， 反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金 額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“無形資 產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。（ 9）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年內(nèi)以上（不含 1 年）的各種費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費 用”賬戶的期

13、末余額扣除 1 年內(nèi)（含 1年）攤銷的數(shù)額后的差額 填列。（10）“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述長期資產(chǎn)以外的 其他長期資產(chǎn)。 本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。 如其他 長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（11）“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅 款的借方余額。 本項目應(yīng)根據(jù) “遞延稅款” 賬戶的期末借方余額 填列。3、流動負債項目（1）“短期借款” 項目， 反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入 尚未歸還的期限在 1 年以下（含 1 年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短 期借款”賬戶的期末余額填列。（2）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌

14、 的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯 票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。（3）“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù) 供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 本項目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付賬款” 和 “預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。應(yīng)付賬款” 和“預付賬款” 賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額，反映在本表“預付賬款”項目中。（4）“預收賬款”項目，反映企業(yè)預收購買單位的款項。本項目 應(yīng)根據(jù)“預收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末 貸方余額合計數(shù)填列。 “預收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各 明細賬戶的期末借方余額，反映在本表“應(yīng)收賬款

15、”項目中。（5）“應(yīng)付工資”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項目 應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”賬戶期末貸方余額填列。 “應(yīng)付工資”賬戶 期末如有借方余額 ，則以“ -”號填列。（6）“應(yīng)付福利費” 項目， 反映企業(yè)以費用形式提取的職工福利 費的期末余額。 本項目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付福利費” 賬戶的期末貸方余 額填列?！皯?yīng)付福利費”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。（7）“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目 應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末貸方余額填列。（8）“應(yīng)交稅金”項目，反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的各種稅金。本項 目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的期末貸方余額填列。 “應(yīng)交稅金” 賬戶如為借方余額，則以

16、“ -”號填列。（9）“其他應(yīng)交款” 項目， 反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的除稅金以外的各 種款項。本項目應(yīng)根據(jù) “其他應(yīng)交款” 賬戶的期末貸方余額填列“其他應(yīng)交款”賬戶如為借方余額，則以“-”號填列。（10）“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)應(yīng)付和暫收其他單位和個 人的款項，如應(yīng)付保險費、存入保證金等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他 應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（11）“預提費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)預提計入成本、費用而 尚未支付的各種費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定 資產(chǎn)修理費用等。 本項目應(yīng)根據(jù) “預提費用” 賬戶的期末貸方余 額填列?！邦A提費用”賬戶期末如為借方余額，應(yīng)合并在“待攤 費用”項目內(nèi)反映，不包括

17、在本項目內(nèi)。 “待攤費用”賬戶的貸 方余額也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。（12）“預計負債”項目，反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項 目應(yīng)根據(jù)“預計負債”賬戶的期末余額填列。（13）“其他流動負債”項目，反映企業(yè)除上述流動負債以外的 其他流動負債。 本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。 如其他 流動負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。4、長期負債項目（1）“長期借款” 項目， 反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入 的尚未歸還的期限在 1年以上（不含 1 年）的借款本金和利息。 本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。（2）“應(yīng)付債券” 項目， 反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債 券的本金

18、和利息。 本項目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付債券” 賬戶的期末余額填 列。（3）“長期應(yīng)付款” 項目， 反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外 的其他各種長期負債。 包括采用補償貿(mào)易方式引進設(shè)備價款、 應(yīng) 付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款” 賬戶的期末余額， 減去“未確認融資費用” 賬戶期末余額后的差 額填列。（ 4）“專項應(yīng)付款” 項目，反映企業(yè)各種專項應(yīng)付款的期末余額。 本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（5）“其他長期負債” 項目， 反映企業(yè)除上述長期負債項目以外 的其他長期負債。 本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。 如其 他長期負債價值較大，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述長期負債各項目中將于 1 年內(nèi)（含 1 年）到期的部分， 應(yīng)在 本表流動負債類下“ 1 年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)單獨反映。 上述長期負債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額扣除將于 1 年 內(nèi)（含 1 年）到期債務(wù)的差額填列。（6）“遞延稅款貸項” 項目， 反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸方 余額。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”賬戶的期末貸方余額填列。5、所有者權(quán)益項目（1）“實收資本（或股本） ”項目，反映企業(yè)各股東實際投入的 資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本） ”賬 戶的期末余額填列。（2）“已歸還投資” 項目， 反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按