2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師-高頻考點(diǎn)講義

1、2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅法（前言）前言一、考試時(shí)間、題型和題1.時(shí)間：2017年10月15日，下午5:30-7:30 2.考試方式：閉卷、計(jì)算機(jī)化考試，在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答題結(jié)果。3.考試題型：44道題，100分制。（1）單項(xiàng)選擇題：24小題，每小題1分，共24分。 （2）多項(xiàng)選擇題：14小題，每小題1.5分，共21分。不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。 （3）計(jì)算回答題：4小題24分。其中一道小題用英文解答增加5分。本題型最高得分為29分。 （4）綜合題：2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。二、課程說(shuō)明：1.按考點(diǎn)的出題頻率梳理知識(shí)點(diǎn)，每個(gè)知識(shí)點(diǎn)包括重要考點(diǎn)和經(jīng)典例題兩

2、個(gè)部分。 2.大部分考點(diǎn)均涵蓋，但無(wú)法做到100%，存在戰(zhàn)略放棄的部分知識(shí)點(diǎn)，最終目的是提供復(fù)習(xí)效率。3.只聽(tīng)一遍這個(gè)課程就通過(guò)考試難度比較大，要求同時(shí)做到以下幾點(diǎn)：（1）適當(dāng)?shù)木毩?xí)，包括分章節(jié)練習(xí)、模擬練習(xí)和歷年考題練習(xí)；（2）制定合理的計(jì)劃，并堅(jiān)持下去。 第一章稅法總論【高頻考點(diǎn)】稅法原則【重要考點(diǎn)】稅法原則 重點(diǎn)內(nèi)容法定原則 （核心）內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法原則。要件法定指課稅要素必須以法律形式作出規(guī)定，必須盡量明確；稅務(wù)合法指稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無(wú)法律依據(jù)不征稅公平原則 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不

3、等，稅負(fù)不同。禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給與特別優(yōu)惠效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率實(shí)質(zhì)課稅原則根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。【典型例題】納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額， 體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A.法定原則B.公平原則 C.效率原則D.實(shí)質(zhì)課稅原則 正確答案D答案解析選項(xiàng)D的表述符合題意。法律優(yōu)位原則 作用體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上，效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的，法律行政法規(guī)規(guī)章 法律不溯

4、及既往原則 新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性 新法優(yōu)于舊法 新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法 特別法優(yōu)于普通法原則 對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法，即打破了稅法效力等級(jí)的限制 實(shí)體從舊、程序從新原則 實(shí)體稅法不具備溯及力，即納稅義務(wù)的確定以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的稅務(wù)為準(zhǔn)不具備向前的溯及力；程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力，即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有

5、約束力?！镜湫屠}】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實(shí)施前的某項(xiàng)偷稅行為，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅金時(shí)按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）原則。A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法C.法律不溯及既往原則D.實(shí)體從舊程序從新 正確答案D答案解析選項(xiàng)D的表述符合題意。程序優(yōu)于實(shí)體原則 在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法。保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù) 【經(jīng)典例題】【2014年考題】下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法適用原則的是（）。A.稅收公平原則 B.稅收法定原則 C.實(shí)質(zhì)課稅原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則正確答案D答案解析選項(xiàng)A、B、C，屬于稅法的基本原則；選項(xiàng)D，屬于稅法的適用原則。【2014年考題】

6、下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。A.稅收公平原則 B.稅收效率原則 C.實(shí)質(zhì)課稅原則 D.稅收法定原則正確答案D答案解析稅收法定原則屬于稅法基本原則核心?！?010年考題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C.稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力正確答案ABCD答案解析選項(xiàng)ABCD都屬于稅法原則?！靖哳l考點(diǎn)】稅收立法機(jī)關(guān)【重要考點(diǎn)】分類（效力） 立法機(jī)關(guān) 主要內(nèi)容 表現(xiàn)形

7、式 稅收法律 全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)立法 僅次于憲法，稅法中最高級(jí)次。在稅收法律體系中具有最高的法律效力 企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征收管理法關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅等稅收條例的決定 （特）全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法 具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī) 增值稅暫行條例 稅收法規(guī) 國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章，全國(guó)普遍適用 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) 目前僅限海南、民族自治地區(qū) 稅收規(guī)章 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 有權(quán)機(jī)關(guān)：財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)

8、總署。不得與稅收法律、行政法規(guī)抵觸增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則稅務(wù)代理試行辦法 地方政府制定的稅收地方規(guī)章 稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 如：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例實(shí)施細(xì)則 【經(jīng)典例題】【2013年考題】下列各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中，屬于國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)是（）。A.中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法B.中華人民共和國(guó)稅收征收管理法C.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例D.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 正確答案C答案解析選項(xiàng)A、B屬于全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律；選項(xiàng)D，屬于國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！?011年考題】下列各項(xiàng)稅收法

9、律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。A.中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法B.中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例C.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例D.中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則正確答案D答案解析選項(xiàng)A，屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律；選項(xiàng)B，屬于全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法；選項(xiàng)C，屬于國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。【高頻考點(diǎn)】稅收?qǐng)?zhí)法【重要考點(diǎn)】一、稅收征收管理范圍劃分：征收機(jī)關(guān)征收的稅種國(guó)稅系統(tǒng)增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅， 地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)

10、 的企業(yè)所得稅，證券交易稅（開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅） 地稅系統(tǒng)城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），部分所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅， 耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅二、稅收收入劃分中央政府固定收入 消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等 地方政府固定收入 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 中央政府與地方政府共享收入 增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分） 企業(yè)所得稅：（鐵路總公司、各銀行總行及海洋石

11、油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享） 個(gè)人所得稅（除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同） 資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府） 【經(jīng)典例題】【2014年考題】某汽車制造企業(yè)繳納的下列稅種中，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)申報(bào)繳納的有（）。A.消費(fèi)稅B.車輛購(gòu)置稅 C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅正確答案AB答案解析城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，是由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的?！?015年考題】下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是（）。A.耕地占用稅B.個(gè)人所得稅C.車輛購(gòu)置稅D.土地增值稅正確答案B答案解析選項(xiàng)A、D屬于地

12、方固定收入，選項(xiàng)C屬于中央政府固定收入。第二章增值稅法【高頻考點(diǎn)】征稅范圍一般規(guī)定【重要考點(diǎn)】一、基本規(guī)定：1.銷售或者進(jìn)口貨物：包括電力、熱力、氣體在內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)；2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：（1）加工勞務(wù)：嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料（注意與自產(chǎn)自銷的區(qū)別）；（2）修理修配勞務(wù)：注意修理修配的對(duì)象；3.發(fā)生應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。二、應(yīng)稅行為的具體范圍：交通運(yùn)輸服務(wù)11% 1.陸路運(yùn)輸服務(wù) （1）鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）； （2）出租公司收取的出租車管理費(fèi) 2.水路運(yùn)輸服務(wù) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù) 3.航空運(yùn)輸服務(wù) （1）航空運(yùn)輸?shù)?/p>

13、濕租業(yè)務(wù)；（2）航天運(yùn)輸 4.管道運(yùn)輸服務(wù) 5.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅 建筑服務(wù)11% （1）包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其中修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。（2）固定電話、有線電視,、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（3）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。 （4）其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平

14、整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。（5）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)” 繳納增值稅金融服務(wù)6% 1.貸款服務(wù)：（1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間期）利息收入、融資性售后回租、罰息等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。（2）貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)按照貸款服務(wù)納稅。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。3.保險(xiǎn)服務(wù)：包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。4.金融商品轉(zhuǎn)讓 （1）金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)

15、務(wù)活動(dòng)。（2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（3）納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓 現(xiàn)代服務(wù)：6%， （不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%） 1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)。2.信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。3.文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、供應(yīng)

16、鏈設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)等）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)） 4.物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。5.租賃服務(wù)：（1）包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資性售后回租不按照本稅目納稅。（2）將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道

17、路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。（3）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)租賃。6.鑒證咨詢服務(wù)：包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)査服務(wù)）。 7.廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)8.商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。注：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)

18、的業(yè)務(wù)活動(dòng)生活服務(wù)6% （1）包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（2）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)” 繳納增值稅。（3）納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收人，按照“文化體育服務(wù)” 繳納增值稅。（4）旅游娛樂(lè)服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）銷售無(wú)形資產(chǎn)6% （1）銷售無(wú)形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（

19、2）無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)11% 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅【典型例題】某航空公司為增值稅一般納稅人，2017年7月取得的含稅收入包括航空培訓(xùn)收入57.72萬(wàn)元、航空攝影收入222.6萬(wàn)元、濕租業(yè)務(wù)收入199.8萬(wàn)元、干租業(yè)務(wù)收入245.7萬(wàn)元。該公司計(jì)算的下列增值稅銷項(xiàng)稅額，正確的有（）。A.航空培訓(xùn)收入的銷項(xiàng)稅額5.72萬(wàn)元 B.航空攝影收入的銷項(xiàng)稅額12.6萬(wàn)元 C.濕租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額19.8萬(wàn)元

20、 D.干租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額35.7萬(wàn)元正確答案BCD答案解析航空攝影、航空培訓(xùn)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%；濕租業(yè)務(wù)屬于交運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。選項(xiàng)A，航空培訓(xùn)收入的銷項(xiàng)稅額57.72（16%）6%3.27（萬(wàn)元）選項(xiàng)B，航空攝影收入的銷項(xiàng)稅額222.6（16%）6%12.6（萬(wàn)元）選項(xiàng)C，濕租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額199.8（111%）11%19.8（萬(wàn)元）選項(xiàng)D，干租業(yè)務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額245.7（117%）17%35.7（萬(wàn)元）【高頻考點(diǎn)】“營(yíng)改增”征稅范圍的條件【重要考點(diǎn)】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為需要繳納增值稅同時(shí)具備的條件：1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民

21、共和國(guó)境內(nèi)；2.應(yīng)稅行為是屬于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；3.應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4.應(yīng)稅行為是有償?shù)?。上述所說(shuō)的有償有兩類情形屬于例外：【說(shuō)明】（1）滿足上述四個(gè)條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；存款利息；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（2）不同時(shí)滿

22、足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無(wú)償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情?！鞠嚓P(guān)問(wèn)題解析】一、境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的含義（一）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（4）財(cái)政部和國(guó)

23、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（三）境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（不含

24、租賃不動(dòng)產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。（四）境外單位或者個(gè)人銷售的無(wú)形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國(guó)境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)使用的無(wú)形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無(wú)形資產(chǎn)。（二）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償

25、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的例外情形：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠}】下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.甲公司將房屋與乙公司土地交換B.丙銀行將房屋出租給丁飯店，而丁飯店長(zhǎng)期不付租金，后

26、經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬C.戊房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托己建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價(jià)款時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款D.庚運(yùn)輸公司與辛汽車修理公司商訂，庚運(yùn)輸公司為辛汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，辛汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報(bào)正確答案ABCD答案解析上述四項(xiàng)都獲得了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，都屬于增值稅的征收范圍?！靖哳l考點(diǎn)】征稅范圍的特殊項(xiàng)目【重要考點(diǎn)】1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。2.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。3.納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅。4.各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不征收增值稅。5.供電企

27、業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。6.航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。7.關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題：執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營(yíng)的財(cái)物，取得的收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。購(gòu)入方再銷售需照章納稅。8.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。9.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。10.單用途商業(yè)預(yù)付卡（

28、以下簡(jiǎn)稱單用途卡）業(yè)務(wù)處理規(guī)定：（1）售卡方和銷售方是同一納稅人：（2）售卡方和銷售方不是同一納稅人：11.支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱多用途卡）業(yè)務(wù)處理規(guī)定：【典型例題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.將委托加工的貨物分配給股東 B.增值稅納稅人收取會(huì)員費(fèi)收入 C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓 D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為正確答案A答案解析選項(xiàng)A屬于增值稅的征收范圍?！靖哳l考點(diǎn)】征稅范圍的特殊行為【重要考點(diǎn)】一、視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。【注意】作為委托方，收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代

29、銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的確認(rèn)銷售。2.銷售代銷貨物。3.總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的。【注意】a.“用于銷售”，指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：A.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票 B. 向購(gòu)貨方收取貨款b.有上述情形之一的當(dāng)向所在地納稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。c.受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。4.自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投、分、送。5.外購(gòu)：投、分、送。6.單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象

30、的除外。二、視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額確定納稅人發(fā)生視同銷售貨物或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為的情形，價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生“營(yíng)改增”所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 成本（1 成本利潤(rùn)率）【記憶貼士】組成計(jì)稅價(jià)格（A+B） （1-C）【鏈接】進(jìn)口環(huán)節(jié)増值稅的征收：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率【典型例題】下列行為中，視同銷

31、售貨物繳納增值稅的是（）。A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利 B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi) C.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資 正確答案D答案解析將購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送的時(shí)候是需要視同銷售繳納增值稅的，選項(xiàng)D的表述符合題意。三、混合銷售1.混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。2.稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。四、兼營(yíng)行為的稅率選擇試點(diǎn)納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用

32、不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用稅率。【高頻考點(diǎn)】稅率和征收率【重要考點(diǎn)】一、增值稅基本稅率和低稅率（營(yíng)改增稅率：已講）（一）基本稅率17%銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為，除列舉的外，稅率為17%。包括營(yíng)改增中提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率13%1.糧食、食用植物油、鮮奶（含巴氏

33、殺菌乳和滅菌乳，不含調(diào)制乳）、干姜、姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%）；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不含農(nóng)機(jī)零件。包括密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)、雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品等）、農(nóng)膜；動(dòng)物骨粒?！咀⒁狻浚?）銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征；（2）肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)：17%。2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物（含：印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)的境外圖

34、書(shū)）。4.二甲醚。二、增值稅的零稅率納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生符合規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)。合同能源管理服務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù)。廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。軟件服務(wù)。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。信息系統(tǒng)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓技術(shù)。三、增值稅征收率（一）征收率的一般規(guī)定1.下列情況適用5%征收率：（1）小規(guī)模納稅人

35、銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售。（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（4）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房）。（5）般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。（6）其他個(gè)人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。（7）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。（8）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30曰前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。（9）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方

36、法的。（10）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。（11）一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。（13）般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。2.除上述適用5%征收率以外的納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為均為3%。（二）征收率的特殊政策：（適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人減按2%計(jì)征增值稅）1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。2.

37、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。3.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。【注意】確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額（13%）應(yīng)納稅額=銷售額2%4.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。5.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：（1）全額納稅：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征

38、收率納稅；（2）差額納稅：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率納稅。6.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。7.一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅?！镜湫屠}】某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2014年6月購(gòu)進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款650萬(wàn)元、稅額110.5萬(wàn)元；開(kāi)展航空服務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票取得的

39、含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬(wàn)元、國(guó)際運(yùn)輸收入288.6萬(wàn)元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬(wàn)元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。A.34.2萬(wàn)元B.50.54萬(wàn)元C.62.8萬(wàn)元D.68.21萬(wàn)元正確答案A答案解析國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅1387.5（111%）11%127.2（16%）6%110.534.2（萬(wàn)元）?！靖哳l考點(diǎn)】一般銷售和特殊銷售方式下的銷售額【重要考點(diǎn)】（一）一般銷售方式下的銷售額1.價(jià)外費(fèi)用不包括：代收代繳的消費(fèi)稅。代行政部門收取的符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開(kāi)具發(fā)票

40、代委托方收取的款項(xiàng)。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)。2.不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率）：（含稅的區(qū)分：看主體、看票、看性質(zhì)、看題）（二）特殊銷售方式下的銷售額1.折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額（營(yíng)改增中的應(yīng)稅服務(wù)同）注意：折扣銷售僅限于貨物價(jià)格折扣，實(shí)物折扣視同銷售貨物。銷售折扣：全額銷售折讓：銷售額中減除折讓2.以舊換新：非金銀：新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。金銀：銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3.還本銷售：不得扣除還本支出4.以物易物：雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理

41、5.包裝物押金：銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時(shí)并入銷售額征稅；啤酒、黃酒和其他非酒類產(chǎn)品：逾期時(shí)并入征稅；注意和租金區(qū)別，租金屬于價(jià)外費(fèi)用；押金為含稅收入。6.直銷方式：誰(shuí)銷售誰(shuí)繳稅。7.貸款服務(wù)的銷售額：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金等各類費(fèi)用為銷售額?！镜湫屠}】【2013年考題】1.汽車銷售公司銷售小轎車時(shí)一并向購(gòu)買方收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（）。A.收取的小轎車改裝費(fèi)B.因代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)C.因代辦牌照收取的車輛牌照費(fèi)D.因代辦繳稅收取的車輛購(gòu)置稅稅款正確答案A

42、答案解析銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用。2.2012年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2012年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2012年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（）元。A.11900B.12117.95C.12335.90 D.12553.85正確答案C答案解析增

43、值稅銷項(xiàng)稅（5000030001.17234001.17）17%12335.90（元）【高頻考點(diǎn)】差額確定的銷售額【重要考點(diǎn)】1.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額賣出價(jià)買入價(jià)（1）正負(fù)差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（2）貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。（3）金融商品的買入價(jià)可選擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（5）單位將其持有的

44、限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：A.上市公司股權(quán)分置改革時(shí)形成的（含滋生的送轉(zhuǎn)股，下同）：完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。B.IPO上市形成的：IPO的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。C.上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。（1）融資租賃服務(wù)銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）債券利息車輛購(gòu)置稅（2）融資性售后回租銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）對(duì)外支付的借款利息（包括

45、外匯借款和人民幣借款利息）發(fā)行債券利息4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用7.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款。8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用受讓土地時(shí)向政府部門支付的

46、土地價(jià)款“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。【高頻考點(diǎn)】準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（形式要件實(shí)質(zhì)要件）【重要考點(diǎn)】1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。3.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。4.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額

47、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：（1）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%（2）煙葉：進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)價(jià)款（110%）（120%）13%收購(gòu)金額（120%）13%【鏈接】納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉。稅率20%，煙葉稅的稅率調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。稅額計(jì)算應(yīng)納稅額煙葉收購(gòu)金額稅率（收購(gòu)金額包括收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼）征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。（2）納稅地點(diǎn)：煙葉收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅期限：應(yīng)當(dāng)自納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。6.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)辦法（1）適用試點(diǎn)范圍：以購(gòu)進(jìn)

48、農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。（2）核定方法：以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方法：A.投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)扣除率（1扣除率）【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購(gòu)買單價(jià)是指購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià)計(jì)算公式

49、：期末平均買價(jià)（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量期初平均買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當(dāng)期買價(jià)）（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）B.成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率（1扣除率）【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率農(nóng)產(chǎn)品耗用率上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、人庫(kù)前的整理費(fèi)用。C.參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

50、直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%（113%）損耗率損耗數(shù)量購(gòu)進(jìn)數(shù)量100%試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%（113%）【典型例題2015年考題（部分）】甲企業(yè)從農(nóng)戶收購(gòu)了高粱140000千克，3元/千克，總價(jià)42萬(wàn)元；所收購(gòu)的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0

51、.85萬(wàn)元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價(jià)款100萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，按下列順序回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算合計(jì)數(shù)。（1）列舉至少3種核定扣除方法。（2）計(jì)算收購(gòu)高粱可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（適用投入產(chǎn)出法）。（3）計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。正確答案（1）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。（2）35000317%（117%）61025.64（元）6.1（萬(wàn)元）（3）10017%6.10.8510.05（萬(wàn)元）【高頻考點(diǎn)】“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策【重要考點(diǎn)】一、不動(dòng)產(chǎn)（取得或購(gòu)進(jìn)的時(shí)間為2016年5月1日后）進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣辦法類型 第一年抵扣 第二年抵扣（取得扣稅憑證當(dāng)月起第

52、13個(gè)月）備注 取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額 60% 40% （1）取得的不動(dòng)產(chǎn)包括直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等取得的，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（b）融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物不適用本方法購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)、建筑服務(wù)用于新建不動(dòng)產(chǎn)或改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的進(jìn)項(xiàng)稅額 60% 40% 購(gòu)進(jìn)貨物是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖等等及配套設(shè)施【說(shuō)明】（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100%60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷