財(cái)務(wù)報(bào)表定義

1、財(cái)務(wù)報(bào)表定義財(cái)務(wù)報(bào)表是指在日常會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映 企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的書(shū)面文件。 編輯財(cái)務(wù)報(bào)表的作用財(cái)務(wù)報(bào)表是 財(cái)務(wù)報(bào)告 的主要組成部分，它所提供的 會(huì)計(jì)信息 具有重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時(shí)期的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和 現(xiàn)金流量，有利于經(jīng)營(yíng)管理人員了解本單位各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評(píng)價(jià)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，制定措施改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高 經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。2、有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。通過(guò)對(duì)各單位提供的

2、財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以便宏觀調(diào)控 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化 資源配置，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。3、有利于投資者、 債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而分析企業(yè)的 盈利能力 、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們 投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)。4、有利于滿(mǎn)足 財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門(mén)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表可以檢查、監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度，有無(wú) 偷稅漏稅的行為。 編輯財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。1、按服務(wù)對(duì)象，可以分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表 。1）對(duì)外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制

3、、定期向上級(jí)主管部門(mén)、投資者、財(cái)稅部門(mén)等報(bào)送或按規(guī)定向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種主要的、定期的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表。它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)體系和編制時(shí)間等， 資產(chǎn)負(fù)債表 、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表 等均屬于對(duì)外報(bào)表。2）內(nèi)部報(bào)表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。它不要求統(tǒng)一格式，沒(méi)有統(tǒng)一指標(biāo)體系，如 成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表。2、按報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的重要性，可以分為主表和附表。1）主表即主要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指所提供的會(huì)計(jì)信息比較全面、完整，能基本滿(mǎn)足各種信息需要者的不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行的主表主要有三張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表 。2）附表即從屬報(bào)表，

4、是指對(duì)主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表?，F(xiàn)行的附表主要有： 利潤(rùn)分配表 和分部報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表 和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表與有關(guān)附表之間存在著 勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，附表則對(duì)主表進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明。3、按編制和報(bào)送的時(shí)間分類(lèi)，可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 中期財(cái)務(wù)報(bào)表廣義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月份、季度、半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。狹義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表僅指半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是全面反映 企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度 的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況及年末財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)每年年底必須編制并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。4、

5、按編報(bào)單位不同，分為基層財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。 基層財(cái)務(wù)報(bào)表由獨(dú)立核算的基層單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。匯總報(bào)表 是指上級(jí)和管部門(mén)將本身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯部編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。5、按編報(bào)的會(huì)計(jì)主體不同，分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表 。個(gè)別報(bào)表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的 企業(yè)集團(tuán) 中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況

6、及其資金變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 編輯財(cái)務(wù)報(bào)表的組成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括 資產(chǎn)負(fù)債表 、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 、所有者權(quán)益變動(dòng)表 ( 或股東權(quán)益變動(dòng)表 ) 和財(cái)務(wù)報(bào)表附注 。1、資產(chǎn)負(fù)債表 ( Balance Sheet /StatementofFinancialPosition ) 它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及資本的期未狀況。 長(zhǎng)期償債能力 ，短期償債能力 和利潤(rùn)分配能力等。2、利潤(rùn)表（或稱(chēng)損益表） ( Income Statement / Profitand LossAccount) 它反映本期企業(yè) 收入、費(fèi)用和應(yīng)該記入當(dāng)期利潤(rùn)的 利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況。3、現(xiàn)金流量表 ( Cash Flow

7、Statement ) 它反映企業(yè) 現(xiàn)金流量 的來(lái)龍去脈，當(dāng)中分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)三部份。4、所有者權(quán)益變動(dòng)表 ( Statementofchangeinequity ) 它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益 （股東權(quán)益）總量的增減變動(dòng)情況還包括結(jié)構(gòu)變動(dòng)的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。5、財(cái)務(wù)報(bào)表附注 ( Notestofinancialstatements )一般包括如下項(xiàng)目企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的聲明；重要會(huì)計(jì)政策 和會(huì)計(jì)估計(jì) ；會(huì)計(jì)政策和 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明；其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)，如或有和承諾事項(xiàng)、 資

8、產(chǎn)負(fù)債表日 后非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系 及其交易等。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果附有 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的審計(jì)報(bào)告，它可信性將會(huì)更高。所以在周年 股東大會(huì)上，財(cái)務(wù)報(bào)表一般要附有 審計(jì)報(bào)告。在上市公司中的公司 年報(bào)，按上市規(guī)則，除了財(cái)務(wù)報(bào)，還有公司主席業(yè)務(wù)報(bào)告、企業(yè)管治報(bào)告等多份非會(huì)計(jì)文件。 不過(guò)，股民最關(guān)心的，還是公司年報(bào)內(nèi)的派息建議，及分析財(cái)務(wù)報(bào)表上的營(yíng)利率。 編輯財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求1、數(shù)字真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這是對(duì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 的基本要求。2、內(nèi)容完整財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，全面反映企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)成果，才能滿(mǎn)足各方面對(duì)

9、會(huì)計(jì)信息的需要。凡是國(guó)家要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，各企業(yè)必須全部編制并報(bào)送，不得漏編和漏報(bào)。凡是國(guó)家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。3、計(jì)算準(zhǔn)確日常的會(huì)計(jì)核算以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及大量的數(shù)字計(jì)算，只有準(zhǔn)確的計(jì)算，才能保證數(shù)字的真實(shí)可靠。這就要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須以核對(duì)無(wú)誤后的 賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計(jì)或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報(bào)。4、報(bào)送及時(shí)及時(shí)性是信息的重要特征，財(cái)務(wù)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于編制和報(bào)送不及時(shí)，對(duì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，就大大降低了會(huì)計(jì)信息的 使用價(jià)值。5、手

10、續(xù)完備企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加具封面、裝訂成冊(cè)、加蓋公章。財(cái)務(wù)報(bào)表封面上應(yīng)當(dāng)注明： 企業(yè)名稱(chēng) 、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置 總會(huì)計(jì)師 的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)是 會(huì)計(jì)賬簿 ，所有報(bào)表的數(shù)據(jù)都來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿，因此為保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性，編制報(bào)表之前必須做好 對(duì)賬和結(jié)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符以保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。 編輯財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

11、則基本準(zhǔn)則 和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不能以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。2、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè) 會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類(lèi)似的項(xiàng)目，其所屬類(lèi)別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類(lèi)別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的

12、省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。4、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除 減值準(zhǔn)備 后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。5、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)

13、整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)規(guī)定。6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露下列各項(xiàng)：編報(bào)企業(yè)的名稱(chēng)。資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。人民幣金額單位。財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。7、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。8、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)；其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。 編輯財(cái)務(wù)報(bào)表有“六看”財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映企業(yè)一

14、定期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從六個(gè)方面來(lái)看，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或作出判斷。一看利潤(rùn)表，對(duì)比今年收入與去年收入的增長(zhǎng)是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件，利潤(rùn)表上今年的收入比去年增加幾百個(gè)百分點(diǎn)，這就是不可信的，問(wèn)題非常明顯。那些增長(zhǎng)點(diǎn)在 50 100之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注。二看企業(yè)的 壞賬準(zhǔn)備 。有些企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，但款項(xiàng)收不回來(lái)，但它在賬面上卻不 計(jì)提或提取不足，這樣的收入和利潤(rùn)就是不實(shí)的。三看長(zhǎng)期投資 是否正常。有些企業(yè)在 主營(yíng)業(yè)務(wù) 之外會(huì)有一些其他投資，看這種投資是否與其主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大。四看其他應(yīng)收款 是否清晰。有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上

15、，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來(lái)的。五看是否有 關(guān)聯(lián)交易 ，尤其注意年中大股東向上市公司借錢(qián)，到年底再利用銀行借款 還錢(qián)，從而在年底報(bào)表上無(wú)法體現(xiàn)大股東借款的做法。六看現(xiàn)金流量表 是否能正常地反映資金的流向，注意今后 現(xiàn)金注入和流出的原因和事項(xiàng)。 編輯財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最終成果，這套報(bào)表從 財(cái)務(wù)的角度勾畫(huà)了企業(yè)的面貌。每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 相關(guān)。圖表 -1 總結(jié)了決策人員可能要問(wèn)的四個(gè)基本問(wèn)題。每個(gè)問(wèn)題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。圖表 -1財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信

16、息問(wèn)題答案財(cái)務(wù)報(bào)表收入收益表（又稱(chēng)經(jīng)1期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用營(yíng)狀況表或利潤(rùn)狀況如何？_表凈收益（或凈損失）期初留存收益2期間內(nèi)企業(yè) 留存收+凈收益（或凈損失）留存收益表（又股利益變化的原因是什么？稱(chēng)股東權(quán)益表）_期末留存收益3期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？4期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表（又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表）現(xiàn)金流量表 編輯_期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）舉例分析財(cái)務(wù)報(bào)表信息一段經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束后，公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什么呢？為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來(lái)看一看 Gap公司 1999 年度的

17、財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于 1999 月 1 月 30 日。先從圖表 -2 列示的收益表（利潤(rùn)表）開(kāi)始。該表的最終結(jié)果凈利潤(rùn)（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 -3 ，第 2 行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 - 4，第 22 行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表 -5 ），這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過(guò)程。以下我們要對(duì)這些報(bào)表做一些探討。圖表 -2 收益表（利潤(rùn)表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）年度止于銷(xiāo)售百分年度止于銷(xiāo)售百分( 單位：千美元)比1998.1.31比1999.1.301 凈銷(xiāo)售收入$9054462100.0% $650782

18、5100.0%2 費(fèi)用3 銷(xiāo)售成本531821858.7402154161.84 廣告費(fèi)用4190004.61750002.75 折舊費(fèi)用3260363.62697064.16 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 165832918.3119031118.3利息費(fèi)用 （利7 息收入）136170.2(2975)0.08 稅前收益131926214.685424213.19 所得稅4947235.53203414.910 凈利潤(rùn)$8245399.1%$5339018.2% 編輯收益表（利潤(rùn)表）收益表、經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表 -2 （于本章開(kāi)頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的

19、名稱(chēng)，Gap股份公司。 Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有 資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。如果按照日歷年度， Gap 公司的會(huì)計(jì)年度將止于 12 月 31 日，那么收益表的日期為“年度止于 1999 年 12 月 31 日”。 Gap公司的會(huì)計(jì)年度止于 1 月 31 日左右，是因?yàn)?/p>

20、該公司的銷(xiāo)售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐漸結(jié)束。 JC Penney，沃爾馬（Wal-Mart Stores ）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。超過(guò) 60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在 12 月 31 日。財(cái)政年度是指截止日不是 12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度。Gap公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營(yíng)成果， 1999 年和 1998 年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷(xiāo)售額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)。為了避免表中的數(shù)字列示過(guò)長(zhǎng)， Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。 1999 年度， Gap 公司的銷(xiāo)售凈額從 65 億美元漲

21、至超過(guò) 90 億美元（見(jiàn)第 1 行）。凈利潤(rùn)從 5.34 億美元漲至 8.25 億美元（第 10 行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報(bào)告兩大類(lèi)項(xiàng)目：1、收入和利得2、費(fèi)用和損失我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來(lái)計(jì)算凈收益：凈收益 =收入和利得總額費(fèi)用和損失總額在會(huì)計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。收入：收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱(chēng)中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。例如，銷(xiāo)售凈額實(shí)際上是 銷(xiāo)售收入凈額 ，但收入二字經(jīng)常被省去。 1999 年度，Gap公司的銷(xiāo)售凈額為 $9054462000（第 1 行）。銷(xiāo)售凈額是指公司

22、已從總銷(xiāo)售額中扣除了收到的客戶(hù)退貨。費(fèi)用：已售商品成本（也叫銷(xiāo)售成本，第 3 行）表示 Gap公司在其銷(xiāo)售給顧客的商品上的耗費(fèi)。例如， Gap公司花 $20 購(gòu)入襯衫，然后以 $40 賣(mài)出。銷(xiāo)售收入是$40，已售商品成本時(shí) $20。已售商品成本是 Gap、沃爾馬和 Safeway（全國(guó)性的百貨商店）這類(lèi)商業(yè)企業(yè) 主要費(fèi)用支出。其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用：1、廣告支出（第 4 行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它 廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品 促銷(xiāo)的花費(fèi)。2、折舊（第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。3、其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用（第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的 工資、公共事業(yè)支出

23、（電、天然氣和電話(huà)），購(gòu)物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類(lèi)的商店日常支出。營(yíng)業(yè)費(fèi)用 是那些與 Gap的核心業(yè)務(wù) （包括銷(xiāo)售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。4、利息費(fèi)用是借貸資金的成本。1999 年， Gap的利息費(fèi)用是 1360 萬(wàn)美元。注意在 1998 年，公司沒(méi)有利息費(fèi)用；相反公司獲得了297.5 萬(wàn)美元的利息收入。$2.975 兩邊的括號(hào)表示 1998 年的利息額是收入而不是費(fèi)用。 $2.975 兩邊的括號(hào)指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號(hào)表明該數(shù)值是負(fù)值。在圖表 -2 種找到 1998 年 Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的

24、，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。為什么利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開(kāi)分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行），所得稅費(fèi)用 （通常簡(jiǎn)寫(xiě)為“所得稅”）從公司利潤(rùn)（第 9 行）中拿走了 4.95 億美元。 1999 財(cái)政年度， Gap公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出包括所得稅后的凈利潤(rùn)為 8.25 億美元。Gap公司的收益表有一個(gè)有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷(xiāo)售所得（銷(xiāo)售額 =100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說(shuō)已

25、售商品成本（第 3 行）。1999 年度，該年 Gap公司每一美元的銷(xiāo)售收入中已售商品成本就占去了 58.7 美分。也就是說(shuō)每一美元銷(xiāo)售收入中只剩下41.3 美分（ $1.00 $0.587=$0.413 ）來(lái)補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤(rùn)。如果把1999 年和 1998 年的百分比加以比較會(huì)更有意思。已售商品成本所占的比例從 1998 年的 61.8%降為 1998 年的 58.7%（第 3 行）。這對(duì) Gap公司的管理人員和股東來(lái)說(shuō)是好消息還是壞消息呢？這是個(gè)好消息，因?yàn)檫@意味著 Gap公司主要的費(fèi)用支出已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？?jī)衾麧?rùn)（第 10 行）從 1998 年的 8.2%上升為

26、1999 年的 9.1%。利潤(rùn)增長(zhǎng)了，我們可以說(shuō)出原因： Gap公司的已售商品成本下降了。很少有公司像 Gap公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如你所見(jiàn)，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。 編輯全面收益FASB還要求企業(yè)報(bào)告稱(chēng)為 全面收益的另一個(gè)收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個(gè)其它項(xiàng)目。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。目前，我們先不看全面收益對(duì)決策的作用。先來(lái)看圖表-3 列示留存收益表。 編輯留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱(chēng)所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營(yíng)使用的部分。如收益表所示，公司 1999 年賺取得凈利潤(rùn)示 8.245

27、 億美元。這個(gè)數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表 -3 ，第 3 行）中。凈利潤(rùn)把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來(lái)。每年的凈利潤(rùn)都增加留存收益額。Gap公司賺得利潤(rùn)后， 董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在1999 年和 1998 年， Gap公司都發(fā)放了股利（第3 行）這項(xiàng)支出減少留存收益（括號(hào)表示是減項(xiàng)） 。Gap股份公司 1998 年底的留存收益額為$2392750000。該 期末余額 結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999 年的期初余額 。1999 年度， Gap公司增加的凈利潤(rùn)更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4 行）也更大。圖表 -3 留存收益表（已調(diào)整）Gap公司合并留存收益表（已調(diào)整）（單位：

28、千美元）留存收益：年度止于年度止于1999.1.301998.1.311 年初余額$2392750$19383522 本年凈利潤(rùn)824539533901減：已宣布并支付的 現(xiàn)金股3 利(95929)(79503)4 年末余額$3121360$2392750 編輯資產(chǎn)負(fù)債表Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表 -4 所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999年 1 月 30 日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時(shí)點(diǎn)財(cái)政年度截止日的午夜 12 點(diǎn)整的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止畫(huà)面（像是一張快照）。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期年度止于 1999 年 1 月 30 日形成了對(duì)照。收益表、留存收益表和現(xiàn)

29、金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時(shí)也稱(chēng)為財(cái)務(wù)狀況表，報(bào)告三大類(lèi)的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（ Gap公司稱(chēng)為股東權(quán)益）。資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類(lèi)： 流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn) 。流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過(guò)一年的正常 營(yíng)業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)周期是指一段時(shí)間跨度，在這期間企業(yè)（ 1）使用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)；（ 2）再將這些商品和服務(wù)賣(mài)給 消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、 庫(kù)存商品和預(yù)付費(fèi)用（第 1-3 行）。Gap公司沒(méi)有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)下緊接著列示應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬

30、款是企業(yè)向客戶(hù) 賒銷(xiāo)商品而應(yīng)從客戶(hù)處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶(hù)會(huì)在一兩個(gè)月內(nèi)支付該款項(xiàng)。 1999 年 1 月 30 日， Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。圖表 -4 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）Gap公司資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）（單位：千美元）1999 年 1 月 30 日 1998 年 1 月 31 日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：1 現(xiàn)金$565253$9131692 庫(kù)存商品10564447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動(dòng)資產(chǎn) 總額18718241830947地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工程10409598467916家具和設(shè)備160157212

31、364507土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額304832723039599累計(jì)折舊(1171957)(938713)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額1876370136524611無(wú)形資產(chǎn) 和其它資產(chǎn)21572514130912資產(chǎn)總額$3963919$3337502負(fù)債流動(dòng)負(fù)債:13 短期應(yīng)付票據(jù)$ 90690$ 8479414 應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計(jì)費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動(dòng)負(fù)債 總額1553103991548長(zhǎng)期負(fù)債18長(zhǎng)期借款49645549604419其它長(zhǎng)期負(fù)債34068226592420長(zhǎng)期負(fù)債總額837137

32、761968股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫(kù)藏股(1902400)(1010251)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額1573679158398626負(fù)債和股東權(quán)益總額$3963919$3337502Gap公司有超過(guò) 5.65 億美元的現(xiàn)金?，F(xiàn)金是作為交換媒介的 速動(dòng)資產(chǎn) 。公司不向顧客賒銷(xiāo)商品，所以沒(méi)有應(yīng)收賬款。但公司接受 信用卡。信用卡 單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對(duì)待。庫(kù)存商品（第 2 行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過(guò) 10 億美元。 存貨是庫(kù)存商品的簡(jiǎn)稱(chēng)，兩者可以 通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未

33、受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、 保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來(lái)還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來(lái)的利益。長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第 5-8 行）。我們已經(jīng)討論過(guò)家具和設(shè)備（第 6 行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第 5 行）是另一種長(zhǎng)期資產(chǎn)。 Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺(tái)、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。 1999 年 1 月 30 日， Gap公司這類(lèi)資產(chǎn)的成本總額超過(guò) 10 億美元。地產(chǎn)和設(shè)備總額為 30.48 億美元（第 8 行）。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價(jià)值達(dá) 11.72 億美元，在累計(jì)折舊

34、（第 9 行）項(xiàng)目中列示。（折舊是一種把資產(chǎn) 成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的 會(huì)計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為 18.76 億美元。（成本 30.48 億美元累計(jì)折舊 11.72 億美元 =凈值 18.76 億美元，第 10 行）。Gap公司的無(wú)形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是 2.157 億美元。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專(zhuān)利權(quán)。其它資產(chǎn)是包括所有無(wú)法歸入任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類(lèi)別（如流動(dòng)資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目。 1999 財(cái)政年度結(jié)束時(shí)， Gap公司的資產(chǎn)總額為 $3963919000（第 12

35、行）。負(fù)債。負(fù)債也分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)。流動(dòng)負(fù)債（第13-17 行）是將在一年或在超過(guò)一年的企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)到期的 債務(wù) 。Gap公司的主要流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目是短期應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和 應(yīng)付所得稅 。長(zhǎng)期負(fù)債一年后到期。短期應(yīng)付票據(jù)（第 13 行）是 Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票 。應(yīng)付賬款（第 14 行）是 Gap公司購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)所欠的貨款。 1999 年 1 月 30 日，應(yīng)付賬款額超過(guò) 6.84 億美元。公司的第二大流動(dòng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第 15 行）約 6.56 億美元。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府 工薪稅和應(yīng)計(jì)借款 利息。應(yīng)付所得稅

36、是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。在 1999 年 1 月 30 日， Gap股份公司共有 $1553103000（第 17 行）的短期債務(wù)要在幾個(gè)月內(nèi)償還。 Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會(huì)用企業(yè)銷(xiāo)售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要忘了，流動(dòng)資產(chǎn)總額達(dá) 19 億美元。一年內(nèi)，如果你有 19 億美元的流動(dòng)資產(chǎn)去償付 16 億美元的流動(dòng)負(fù)債，你是否覺(jué)得安全呢？大部分大企業(yè)經(jīng)理會(huì)認(rèn)為是安全的，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的數(shù)額更大。Gap公司只有很少的一點(diǎn)長(zhǎng)期負(fù)債（第 18 行），這是非常令人羨慕的。公司的長(zhǎng)期負(fù)債總額為 8.37 億美元。負(fù)債總共約 24 億美元（流動(dòng)負(fù)債 16 億美元+長(zhǎng)期負(fù)債 8 億美

37、元），這與 40 億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。所有者權(quán)益。 會(huì)計(jì)恒等式 ：資產(chǎn)負(fù)債 =所有者權(quán)益Gap公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說(shuō)明。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡(jiǎn)單運(yùn)算的結(jié)果。但所有者權(quán)益實(shí)際意味著什么呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱(chēng)為股東權(quán)益（第 25 行），這個(gè)名稱(chēng)是描述性的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。 Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在 1999 年 1 月 30 日 Gap公司已向股東售出的，金額約 3.99 億美元的成千上萬(wàn)股 股票 。最大的所有者權(quán)益項(xiàng)目是留存收益， 31 億美元（第 22

38、 行）。大額的留存收益說(shuō)明了為什么長(zhǎng)期負(fù)債非常少：是大量的 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而不是長(zhǎng)期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù) 融資 。你應(yīng)該把 31 億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負(fù)債表（第 22 行）追溯到留存收益表（圖表 -3 ，第 4 行）。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。Gap公司的股東權(quán)益還有兩個(gè)其它項(xiàng)目。庫(kù)藏股（第 23 行）是 Gap公司擁有的公司過(guò)去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購(gòu)回，但仍在庫(kù)中持有的普通股。庫(kù)存股的數(shù)值列在括號(hào)之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)。庫(kù)藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭?gòu)了自己的股票；現(xiàn)在只要記住庫(kù)藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)就可以了。最后一類(lèi)股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌?/p>

39、種權(quán)益項(xiàng)目的總和。1999 年 1 月 30 日， Gap公司的股東權(quán)益總額為 $1573670000（第 5 行）?，F(xiàn)在我們可以驗(yàn)證 Gap公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元） ：現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報(bào)表。我們?cè)谙旅嬷v述。 編輯經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)企業(yè)從事以下三種基本類(lèi)型的活動(dòng)：1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2、投資活動(dòng)3、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量表報(bào)告這三類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出?？紤]一下每一類(lèi)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出） ：a. 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)，經(jīng)過(guò)周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出） 。例如，

40、 Gap公司的銷(xiāo)售會(huì)收入現(xiàn)金，購(gòu)買(mǎi)貨物則需要為其支付現(xiàn)金。 Gap公司還要為工資和店面租金之類(lèi)的費(fèi)用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動(dòng)中最重要的，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)是任何企業(yè)的主要推動(dòng)力。b. 企業(yè)要向經(jīng)營(yíng)所需的長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行投資。 Gap公司為購(gòu)買(mǎi)土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金。當(dāng)這些資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。長(zhǎng)期資產(chǎn)的買(mǎi)和賣(mài)都是 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因?yàn)槠髽I(yè)的投資決定它的現(xiàn)金從何而來(lái)。c. 企業(yè)通過(guò)籌資獲取其經(jīng)營(yíng)所需的資金?；I資活動(dòng)包括發(fā)行股票和借款。Gap公司向其股東發(fā)售了股票，也借入了 長(zhǎng)期貸款 。

41、這些是現(xiàn)金收入。公司還要支付股利、購(gòu)入庫(kù)藏股并且償付 長(zhǎng)期貸款 。這些是 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出。 編輯現(xiàn)金流量表概觀在圖表 -5 中， Gap公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)列示。每一類(lèi)既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金收入是正值，不帶標(biāo)記?，F(xiàn)金支出是負(fù)值，列在括號(hào)中。令人慶幸的是， Gap公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其最大的現(xiàn)金來(lái)源（在1999 財(cái)政年度約為 14 億美元，見(jiàn)第 6 行）。投資活動(dòng)中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出 8.26 億美元（第 11 行）?；I資活動(dòng)中現(xiàn)金凈流出9.18 億美元（第 17 行）?？傮w來(lái)看， 1999 年公司的現(xiàn)金減少了3.48 億美元（第

42、 19 行），年底余額為5.65 億美元（第 21 行）。你可以在資產(chǎn)負(fù)債表中找到5.65 億美元的現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)在來(lái)仔細(xì)看看現(xiàn)金流量表的三個(gè)主要部分。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 Gap公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 的最大部分是從顧客處收取的現(xiàn)金（第 1 行）。這是個(gè)非常好的信號(hào)，因?yàn)槠髽I(yè)的最大現(xiàn)金來(lái)源最好是其核心業(yè)務(wù)。最大的現(xiàn)金支出付給了 供應(yīng)商和雇員（第 3 行）。1999 年，Gap公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入 13.94 億美元一個(gè)相當(dāng)好的數(shù)字。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在 1999，Gap公司花費(fèi)約 7.78 億美元購(gòu)買(mǎi)地產(chǎn)和設(shè)備（第 9 行）。公司在當(dāng)年沒(méi)有出售地

43、產(chǎn)和設(shè)備。如果出售的話(huà)，“出售地產(chǎn)和設(shè)備”項(xiàng)就會(huì)報(bào)告一個(gè)正值，表示銷(xiāo)售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（ 1998 年，公司出售了一些 短期投資；見(jiàn)第 7 行）。1999 年，投資活動(dòng)導(dǎo)致現(xiàn)金凈流出 8.26 億美元（第 11 行）。投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因?yàn)檫@說(shuō)明公司在購(gòu)入新資產(chǎn)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1999 年的借款額（第 12 行）不大。最大的籌資現(xiàn)金流是購(gòu)入庫(kù)藏股（第 15 行）支出的 8.92 億美元。這說(shuō)明公司購(gòu)入了一些以前出售給股東的本公司股票?，F(xiàn)金流量表報(bào)告了公司 1999 年支付的股利約 770 萬(wàn)美元（第 16 行）。Gap公司 1999 財(cái)政年度籌資活動(dòng)的結(jié)果是現(xiàn)金凈流出

44、9.18 億美元（第 17 行）?，F(xiàn)金的凈增加（減少）?，F(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。如上所示， Gap公司 1999 年現(xiàn)金減少 3.48 億美元（第 19 行）。現(xiàn)金流量表的第 20 行和第 21 行是年初和年末的現(xiàn)金余額。 Gap公司 1999 年年初現(xiàn)金為 9.13 億美元，年末為 5.65 億美元。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負(fù)債表（圖表 -4 ，第 1 行）中找到。這是編制現(xiàn)金流量表所必需的。在第 12 章中我們將對(duì)該表重點(diǎn)講解。現(xiàn)金流量表的編制從它的結(jié)果當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）開(kāi)始。你可以簡(jiǎn)單的取資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。因此，你實(shí)在一開(kāi)始就知道現(xiàn)金流量表結(jié)果的情況先編制它的?，F(xiàn)金流量表的目的就是說(shuō)明當(dāng)年現(xiàn)金變動(dòng)的原因。圖表 -5 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）Gap公司合并現(xiàn)金流量表 （已調(diào)整）（單位：千美元）年度止于 1999.1.30年度止于 1998.1.31經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1從顧客處收取得現(xiàn)金$9054462$65078252利息收入收到的現(xiàn)金29753付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金(7190877)(5337599)4支付的利息費(fèi)用(13617)5支付的所得稅費(fèi)用(455807)(328550)6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生