如何編制現(xiàn)金流量表(整理)剖析

1、如何編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分 錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制， 這等于是重做一套會計分 錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量， 在實踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人 員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法， 與讀者探討，這一編制方 法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、 快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性

2、原則出發(fā)， 犧牲精確 性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 咯項目，并確定現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價物的凈增加額”。第二填列主表中 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額”。第三填列主表中 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額”。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額， 計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額二現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投 資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量凈額，由于籌資活動和投

3、資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少， 財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲 取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列， 并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流 量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容 易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ”各項目，并將計算結(jié)果 與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步 公式計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中 “收到的其他與

4、經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng) 營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負債表 貨幣資金期末余額；現(xiàn)金的期初余額二資產(chǎn)負債表 貨幣資金期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額二現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1吸收投資所收到的現(xiàn)金二（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)）2借

5、款收到的現(xiàn)金二（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 二（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)） （剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)） （剔除利息） 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券 利息預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的 現(xiàn)金（收購本公

6、司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等） 、企業(yè)以分期付款方式購 建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ” 1收回投資所收到的現(xiàn)金二（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)） + （長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投 資期末數(shù)）+（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù) 應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額二固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無形資產(chǎn)期末數(shù)-

7、無形資產(chǎn)期初數(shù)）+ （其他 長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)固 定資產(chǎn)期初數(shù)）+（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）+（其他長期資產(chǎn)期末 數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資 產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金二（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)） +（長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投 資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期 初數(shù)

8、）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊二制造費用中折舊+管理費用中折舊或：二累計折舊期末數(shù)一累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷二無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或二無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少5、長期待

9、攤費用攤銷 二長期待攤費用（期初數(shù)-期末數(shù)）或二長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少（減：增加）二待攤費用期初數(shù)-待攤費用期末數(shù)7、預(yù)提費用增加（減：減少）二預(yù)提費用期末數(shù)-預(yù)提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。10、財務(wù)費用二利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）12 、遞延稅款貸項（減：借項）二遞延稅款（期末數(shù)-期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期初數(shù)期

10、末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）二應(yīng)收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期 初數(shù)期末數(shù)） 其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)） 待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)） 壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）二應(yīng)付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期 末數(shù)期初數(shù)） 應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)） 應(yīng)付福利費（期末數(shù)期初數(shù)） +應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）+其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金二利潤表中主營業(yè)務(wù)收入 x （1 +

11、 17% ）+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收票據(jù) 期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額） + （預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額） 計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、收到的稅費返還二（應(yīng)收補貼款期初余額-應(yīng)收補貼款期末余額）+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金二營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生 額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生 額+銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表， 數(shù)據(jù)很難精 確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是

12、： 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）二補充資料中 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額存貨期初余額） x（1+17%） 其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金） （應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額） （應(yīng) 付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額） （預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余 額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金二應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ 應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”成

13、本及制造費用明細表中的 勞動保護費”6支付的各項稅費二應(yīng)交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ 其他應(yīng)交款”各明細賬戶借方 數(shù)+ 管理費用”中 稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ 其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項 目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。 7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金二營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞 賬損失、列入的各項稅金等 ）+營業(yè)費用、成本及制造費用 （剔除工資、福利費、 勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等 ）+其他應(yīng)收款 本期借方發(fā)生額+其他

14、應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響二匯兌損益七、重要說明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗總結(jié)出來的簡單 辦法，說其簡單，是因為這個方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表及部分明細賬編 制，而實際業(yè)務(wù)是錯綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來； 按工作底稿法和 T 型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在 實際工作中， 現(xiàn)金流量表是年度決算報表， 平時并無編報要求， 大部分企業(yè)財務(wù) 因為工作繁忙， 而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作， 都是年終決算時臨時編制， 卻又無從 著手，本文方法可以暫時解決這些企業(yè)財務(wù)人員的燃眉之急?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決

15、策中作用， 各企業(yè)管理層還未引起高度重視， 企業(yè)財務(wù)人員 編制該表也是應(yīng)付完成的， 會計師事務(wù)所也很難審計或干脆不審。 充分發(fā)揮現(xiàn)金 流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。要精確編制現(xiàn)金流量表， 需要財務(wù)人員平時按月做好數(shù)據(jù)的積累工作， 本文提出 的辦法也僅是權(quán)宜之計， 從重要性角度考慮， 按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能 反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況， 滿足企業(yè)基本的決策需要。 讀者可以根據(jù)各企業(yè)的 具體情況，對該方法進行完善補充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。 本文提出的編制方法， 從事報表編制的財務(wù)人員會很快熟練的， 熟練后一般在一 小時以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是 20 分鐘

16、。 本文提出的編制方法， 是粗略性的， 僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)， 不適合多 元化經(jīng)營的集團企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量仁銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 -銷項稅額） +（應(yīng)收帳款期初數(shù) -應(yīng)收帳款期末數(shù)） +（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù) -收票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)收帳款期末數(shù) -預(yù)收帳款期初數(shù)） -當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)） ，如果借：應(yīng)收帳款、 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：

17、貸應(yīng)收帳 款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。與收回壞帳無關(guān)客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2、收到的稅費返還 =返還的（增值稅 +消費費 +營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅 +教育費 附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金探4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價值 -存貨期初價值） +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 -進項稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù) -應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù) -應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù) -預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生

18、產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理， 如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類）， 貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款 等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應(yīng)付工資期初數(shù) -期末數(shù)） +（應(yīng)付福利費期初數(shù) -期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù) 中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算

19、關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額 -包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額 - 包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額 -包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利， 期初無在建工程的工資及福 利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù) -期末數(shù)） -（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù) -應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末 數(shù)）探6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅 +主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅 -已交稅金）+消費費 +營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅 +房產(chǎn)稅+車船使用稅 +印花稅+教育費附加

20、+礦產(chǎn)資源補償費探7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用 +罰款支出 +保險費等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益 （出售、 （廣告內(nèi)容,已被刪除）、到期收回 ） +長期股權(quán)投資收回的本金及收益 （出售、 （廣告內(nèi)容,已被刪除）、到期收回 ） +長期債券投資收到的本金 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金 -相關(guān)費用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他

21、與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目 以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入 12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =按實際辦理該 項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映） 13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資 +短期債券投資 +長期股權(quán)投資 +長期債券投資）及手 續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量探15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、 咨詢費用，其在