第三章變動成本法

1、第三章 變動成本法一、填空題1、變動成本法，固定制造費用2、期間成本，當期損益3、毛利，邊際貢獻4、銷售收入，變動成本5、邊際貢獻，銷售收入6、銷售收入，變動生產(chǎn)成本7、成本性態(tài)，經(jīng)濟用途8、大于，小于9、產(chǎn)量總和，銷量總和10、職能式，貢獻式二、名詞解釋1、變動成本法：是相對于全部成本法而言的，是管理會計中為了經(jīng)營決策的需要而采用的 一種成本計算方法，這種方法計算的產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用， 不包括固定制造費用。 變動成本法將固定制造費用作為期間成本， 全部計入當期損益， 不作 為產(chǎn)品成本的一部分。2、全部成本法：是財務會計中計算產(chǎn)品成本的方法，在計算產(chǎn)品成本和存貨成本

2、時，把一 定時期內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、 直接人工、 變動制造費用和固定制造費用全部都 包括在內(nèi)。全部成本法與變動成本法的根本區(qū)別在于它將固定制造費用外部計入產(chǎn)品成本。3、邊際貢獻：是指銷售收入扣除變動成本后的余額。邊際貢獻有邊際貢獻總額和單位邊際 貢獻之分： 邊際貢獻總額是指銷售收入總額與變動成本總額的差額； 單位邊際貢獻是指產(chǎn)品 單位產(chǎn)品售價與單位變動成本的差額。4、邊際貢獻率：是指邊際貢獻和銷售收入的比率，表示銷售收入總額中為利潤提供貢獻的 比例，或是單位產(chǎn)品售價中為利潤提供貢獻的比例。5、生產(chǎn)邊際貢獻：是指銷售收入扣除變動生產(chǎn)成本后的余額。三、判斷題1.V 2、X 3、X 4、

3、“5、X 6V 7V 8V9V 1011.V12、X 13、X 14V 15、X四、單項選擇題1、A 2 、 C3、 A4、 D5、 C6、 B7、 A 8、 A9、B 10、 C11、 B12、 D13、 A14、 C15、 B五、多項選擇題1、ABD2、BCDE3、ACD4、 ABCDE5、 ABD6、 BCD8、ABD9、ABCD10、CE11 、 AD12 、 ABCDE13 、 CDE六、問答題7、AB1、答：由于變動成本法與全部成本法對固定制造費用的處理方法存在根本差異，因此二者在產(chǎn)品成本構(gòu)成、存貨估價和計算盈虧的程序等方面都有明顯的區(qū)別。（1）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同將全部生全部成本

4、法按照成本的經(jīng)濟用途將成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類， 產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本， 將非生產(chǎn)成本作為期間成本， 產(chǎn)品成本具體包括直接材料、 直接人工、 變動制造費用和固定制造費用。 變動成本法按照成本性態(tài)將全部成本區(qū)分為變動成本和固定固定成本， 結(jié)合成本按經(jīng)濟用途的分類， 變動成本又分為變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本， 成本又分為固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。 變動成本法下， 只將變動生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成直接人工本，變動非生產(chǎn)成本和固定成本作為期間成本，因此，產(chǎn)品成本只包括直接材料、 和變動制造費用。2）存貨估價不同全部成本法下， 產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括全部生產(chǎn)成本，所以全部生產(chǎn)耗費， 不論是變動的還是

5、固定的，期末都要在銷售成本（即已售產(chǎn)成品成本）、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配。因直接人工和變動制造費用等變動生此，期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品成本中不僅包含直接材料、 產(chǎn)成本，還包括固定制造費用。變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，所以，無論因此，期末在產(chǎn)品和是已售產(chǎn)成品、 庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，其成本都只包含變動生產(chǎn)成本。庫存產(chǎn)成品成本中僅包含直接材料、 直接人工和變動制造費用等變動生產(chǎn)成本， 不包括固定 制造費用。3）計算盈虧的程序不同全部成本法計算盈虧的程序是： 首先用銷售收入減去銷售成本 （即已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成 本），計算銷售毛利；然后用銷售毛利扣除非生產(chǎn)成本，計算營業(yè)利潤。計算公式如下：

6、銷售毛利 =銷售收入 -銷售成本 營業(yè)利潤 =銷售毛利 -當期非生產(chǎn)成本變動成本法計算盈虧的程序是： 首先用銷售收入減去銷售成本 （即已銷售產(chǎn)品的變動生 產(chǎn)成本）計算出生產(chǎn)邊際貢獻；其次用生產(chǎn)邊際貢獻減去變動非生產(chǎn)成本，得出邊際貢獻； 最后用邊際貢獻扣除固定成本計算營業(yè)利潤。計算公式如下：生產(chǎn)邊際貢獻 =銷售收入 -變動生產(chǎn)成本邊際貢獻 =生產(chǎn)邊際貢獻 -變動非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤 =邊際貢獻 -固定成本2、答：邊際貢獻和邊際貢獻率是管理會計中非常重要的概念，為企業(yè)經(jīng)營活動的預測、決 策、計劃和控制提供了便利的條件。邊際貢獻是指銷售收入扣除變動成本后的余額。 邊際貢獻有邊際貢獻總額和單位邊際貢 獻

7、之分： 邊際貢獻總額是指銷售收入總額與變動成本總額的差額， 表示銷售收入總額扣除其 變動成本總額后還能為利潤作出多少貢獻； 單位邊際貢獻是指產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價與單位變動 成本的差額， 反映單位產(chǎn)品的盈利能力， 也就是每生產(chǎn)和銷售一個單位的產(chǎn)品可以提供的邊 際貢獻。 在成本和價格水平不變的情況下， 單位邊際貢獻保持不變， 而邊際貢獻總額將隨產(chǎn) 銷量的變動成正比例變動， 由于固定成本不受產(chǎn)銷量變動的影響， 因此邊際貢獻總額的增減 就意味著利潤的增減。邊際貢獻率是指邊際貢獻和銷售收入的比率， 表示銷售收入總額中為利潤提供貢獻的比 例，或是單位產(chǎn)品售價中為利潤提供貢獻的比例。 該比例越高， 說明產(chǎn)品銷售

8、為企業(yè)獲得利 潤所做的貢獻越大。3、答：變動成本法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在：（ 1）簡化了產(chǎn)品成本計算。采用變動成本法，固定制造費用不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而 是作為期間成本直接沖減邊際貢獻， 從而省略了成本計算中復雜的間接費用分攤工作， 大大 減輕了成本計算的工作量，提高了工作效率和成本資料的及時性；同時，采用變動成本法， 也避免了制造費用分配上的主觀隨意性，有利于提高成本資料的客觀性和準確性。（2）能夠提供便于企業(yè)管理部門理解和掌握的成本信息。變動成本法將和產(chǎn)品生產(chǎn)直 接相關(guān)的直接材料、 直接人工和變動制造費用等變動生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本， 計算出的產(chǎn)品 成本隨產(chǎn)量增減變動成正比例變動， 產(chǎn)量越高成本越

9、高； 而將為保持一定會計期生產(chǎn)能力而 發(fā)生的、 只在本期發(fā)揮作用、 不隨產(chǎn)量增減變動而變化的固定生產(chǎn)成本， 作為期間成本直接 沖減當期收入。 這就排除了全部成本法下固定生產(chǎn)成本分配的影響， 使營業(yè)利潤不再受產(chǎn)量 變動和存貨估價的影響， 營業(yè)利潤隨銷售量的增減而升降。 這樣的成本資料易于被企業(yè)管理 人員理解和掌握，也可以促進以銷定產(chǎn)，避免盲目生產(chǎn)。（3）便于進行本量利分析，為管理部門短期預測、決策提供有用信息。變動成本法計 算的單位變動成本、 邊際貢獻等指標，揭示了產(chǎn)銷量和變動成本的內(nèi)在規(guī)律，以及成本、產(chǎn) 銷量和利潤之間的依存關(guān)系， 能夠提供各種產(chǎn)品的盈利能力、 經(jīng)營風險等重要信息， 這些對 于

10、企業(yè)開展本量利分析、預測前景、規(guī)劃未來都是非常有用的。（4）便于編制彈性預算，加強全面預算管理。根據(jù)變動成本法的原理，按一系列不同 產(chǎn)銷量水平編制的彈性預算， 由于可以隨實際產(chǎn)銷量的變化及時調(diào)整， 因此比只按一個產(chǎn)銷 量水平編制的固定預算有更強的適應性， 更能滿足企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下， 面向市場、 以銷 定產(chǎn)的要求。 編制彈性預算的前提就是成本按性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類， 其中固 定成本不隨產(chǎn)銷業(yè)務量的增減而變化， 變動成本可以按業(yè)務量進行調(diào)整， 變動成本法可以提 供編制彈性預算所需的成本資料。（5）便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于企業(yè)成本控制和業(yè)績評價。變動成本法將成 本分為變動成本

11、和固定成本兩大類， 對企業(yè)各個責任中心而言， 固定成本往往是由更高層次 的管理機構(gòu)的決策所決定的， 不受本中心工作和業(yè)務量大小的影響， 因此是不可控的； 變動 成本則會隨本責任中心工作效率和產(chǎn)量的變動而變化， 屬于本中心的可控成本。 責任中心負 責人只應該對本中心的可控成本負責， 成本控制和業(yè)績考核也只應針對可控成本， 顯然變動 成本法為企業(yè)建立責任成本制度提供了新的基礎(chǔ)。變動成本法的局限性主要有：（ 1）不符合傳統(tǒng)成本概念， 改變成本計算方法會影響有關(guān)方面的利益。 按照傳統(tǒng)觀念， 成本是為了達到特定目的而發(fā)生的、 以貨幣計量的支出。 不論是變動成本還是固定成本， 只 要是生產(chǎn)成本，就是生產(chǎn)產(chǎn)

12、品所必需的，因此，所有生產(chǎn)成本都應計入產(chǎn)品成本。顯然，變 動成本法計算的產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本， 不符合傳統(tǒng)的成本觀念。 變動成本法計算的 產(chǎn)品成本和利潤指標， 不符合企業(yè)外部利害關(guān)系人的需要， 因此變動成本法所提供的會計信 息，不能滿足企業(yè)對外信息披露的需要，而只能為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務。（ 2）固定成本和變動成本的劃分帶有假定性，分解結(jié)果不精確。變動成本法是以成本 按性態(tài)分類為基礎(chǔ)的， 但成本按性態(tài)區(qū)分為固定成本和變動成本具有很大的假定性， 不是精 確的計算結(jié)果， 很多時候可能不完全符合實際情況， 尤其混合成本的分解更受到分析人員主 觀影響，隨意性很大，分解的精確性往往較差。（3）不能

13、滿足企業(yè)長期預測、決策的需要。變動成本法對短期決策具有重要意義，但 不能滿足企業(yè)長期預測、決策的需要。因為，從長期來看，隨著企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展、生產(chǎn) 工藝的改進、 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等， 固定成本和單位變動成本不可能長期保持穩(wěn)定不變， 所以 變動成本法只適用于生產(chǎn)能力、 技術(shù)工藝和經(jīng)營規(guī)模沒有變動的短期經(jīng)營決策， 卻不能滿足 需要改變經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)模式、技術(shù)工藝等的長期預測和決策的信息需要。4、答：銷售收入總額減去變動成本總額后的余額是邊際貢獻，邊際貢獻減去固定成本得出 營業(yè)利潤。 概括而言， 銷售收入減去變動成本和固定成本之后的余額就是營業(yè)利潤。 四者之 間的關(guān)系用公式概括如下；營業(yè)利潤=銷售收

14、入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本七、計算題1解:生產(chǎn)邊際貢獻=銷售收入-變動生產(chǎn)成本=80X 100000 20X 100000 = 6000000 （元）單位邊際貢獻=單位產(chǎn)品售價-單位變動成本=80（ 20+ 5）= 55 （元）邊際貢獻=銷售收入-變動成本=80 X 100000 ( 20+ 5)X 100000 = 5500000 (元)邊際貢獻率=邊際貢獻銷售收入單位邊際貢獻單位產(chǎn)品售價5580=0.69營業(yè)利潤=邊際貢獻一固定成本=5500000（ 1000000+ 800000）= 3700000 （元）2、解：分別按全部成本法和變動成本法計算A產(chǎn)品的總成本和單位成本如

15、下表:2007年6月份A產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)量：500件單位：元成本項目變動成本法全部成本法總成本單位成本總成本單位成本直接材料35000703500070直接人工30000603000060變動制造費用10000201000020固定制造費用一一500010合計7500015080000160由上表可知，變動成本法計算的A產(chǎn)品總成本75000元，單位成本150元；全部成本法計算的A產(chǎn)品總成本80000元，單位成本160元。計算得知，全部成本法計算的A產(chǎn)品總成本比變動成本法下的計算結(jié)果多5000元，單位成本比變動成本法的計算結(jié)果多10元，其原因是由于兩種成本計算方法對固定制造費用的處理方法不同：全

16、部成本法下每件產(chǎn)品成本中含有10元的固定制造費用，而變動成本法則不把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定制造費用計入產(chǎn)品成本，而是直接列入當期損益。3、解:按全部成本法計算的B產(chǎn)品總成本和單位成本如下：總成本=直接材料+直接人工+變動制造費用+固定制造費用=600000 + 500000+ 100000+ 150000 = 1350000 （元）單位成本=1350000 - 5000 = 270 （元）按變動成本法計算的B產(chǎn)品總成本和單位成本如下：總成本=直接材料+直接人工+變動制造費用=600000 + 500000+ 100000= 1200000 （元）單位成本=1200000 - 5000 = 2

17、40 （元）按全部成本法編制的職能式利潤表如下：甲企業(yè)利潤表（職能式）2006年度單位：元項目金額銷售收入（500元X 4500件）2250000銷售成本：年初存貨成本0本期生產(chǎn)成本1350000可供銷售的存貨成本1350000減：期末存貨成本（270元X 500件）1350001215000銷售毛利1035000減：期間費用：銷售費用340000管理費用210000550000營業(yè)利潤485000按變動成本法編制的貢獻式利潤表如下：甲企業(yè)利潤表（貢獻式）2006年度單位：元項目金額銷售收入（500元X 4500件）2250000變動成本：變動生產(chǎn)成本（240元X 4500件）1080000變

18、動銷售費用2500001330000邊際貢獻總額920000減：固定成本：固定制造費用150000固定銷售費用90000管理費用140000450000營業(yè)利潤470000可以看出，以上兩種利潤表主要有三點不同:項目排列方式和關(guān)鍵中間指標不同。職能式利潤表按銷售收入、銷售成本、銷售毛利、期間費用、營業(yè)利潤的順序依次排列，計算營業(yè)利潤最關(guān)鍵的中間指標是銷售毛利。貢獻式利潤表按銷售收入、變動成本、邊際貢獻、固定成本、營業(yè)利潤的順序依次排列，計算營業(yè) 利潤最關(guān)鍵的中間指標是邊際貢獻。對固定制造費用的處理方式不同。全部成本法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，所以在職能式利潤表中，固定制造費用一部分包含在銷售

19、成本中計入當期損益，另一部分包含在期末存貨成本中結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計期間。而變動成本法將固定生產(chǎn)成本作為期間成本處理，所以在貢獻式利潤表中，固定制造費用直接全額沖減當期損益。計算的營業(yè)利潤不同。本例中，職能式利潤表中計算的營業(yè)利潤為485000元，比貢獻式利潤表計算的營業(yè)利潤470000元多15000元，其原因是全部成本法計算的產(chǎn)品單位成本中包含30元（150000元十5000件）的固定制造費用，所以有 15000元（30元X 500件） 的固定制造費用包含在期末存貨成本中，相應地全部成本法計算的銷售成本就比變動成本法計算的銷售成本少 15000元。4、解:根據(jù)資料按全部成本法計算各季度產(chǎn)品總成本和

20、單位成本如下:第1季度：總成本=（10+ 8 + 4）X 10000 + 50000= 270000（元）單位成本=270000=27 （元）10000第2季度：總成本=（10+ 8 + 4）X 12000 + 50000= 314000（元）單位成本=314000=26.17 （元）12000第3季度：總成本=（10+ 8 + 4）X 11000+ 50000= 292000（元）單位成本=292000=26.55 （元）11000第4季度：總成本=（10+ 8 + 4）X 10000 + 50000= 270000（元）單位成本=270000=27 （元）10000根據(jù)計算結(jié)果編制職能式利

21、潤表如下:乙企業(yè)利潤表（全部成本法）單位：元季度1234全年銷售收入4000003600004800004800001720000銷售成本：期初存貨成本7851053100本期生產(chǎn)成本2700003140002920002700001146000可供銷售存貨成本270000314000370510323100減：期末存貨成本7851053100銷售成本2700002354903174103231001146000銷售毛利130000124510162590156900574000減：變動銷售費用40000360004800048000172000固定銷售與管理費用400004000040000

22、40000160000營業(yè)利潤50000485107459068900242000根據(jù)資料按變動成本法計算各季度產(chǎn)品單位成本和總成本如下:第1季度：單位成本=10+ 8 + 4 = 22 （元）總成本=22 X 10000 = 220000 （元）第2季度：單位成本=10+ 8 + 4 = 22 （元）總成本=22 X 12000 = 264000 （元）第3季度：單位成本=10+ 8 + 4 = 22 （元）總成本=22X 11000= 242000 （元）第4季度：單位成本=10+ 8 + 4 = 22 （元）總成本=22 X 10000 = 220000 （元）根據(jù)計算結(jié)果編制貢獻式利潤

23、表如下：乙企業(yè)利潤表（變動成本法）單位：元季度1234全年銷售收入40000036000048000048000C1720000直接材料10000012000011000010000C430000直接人工80000960008800080000344000變動制造費用40000480004400040000172000本期生產(chǎn)成本220000264000242000220000946000加：期初存貨6600044000可供銷售的存貨成本220000264000308000264000減：期末存貨6600044000銷售成本220000198000264000264000946000變動銷售費

24、用40000360004800048000172000邊際貢獻總額140000126000168000168000602000減：固定制造費用50000500005000050000200000固定銷售與管理費用40000400004000040000160000營業(yè)利潤50000360007800078000242000比較兩種成本計算方法下編制的利潤表可以看出，第1季度兩種方法下計算的營業(yè)利潤相等，第2季度按全部成本法計算的營業(yè)利潤大于按變動成本法計算的營業(yè)利潤，第3、4季度按全部成本法計算的營業(yè)利潤小于按變動成本法計算的營業(yè)利潤。究其根本原因，就是因為兩種方法對固定制造費用的處理方法不同

25、，具體分析如下：當產(chǎn)銷量平衡時（如1季度），兩種成本計算法得出的營業(yè)利潤相等（50000元），其原因是兩種方法都把本期發(fā)生的固定制造費用40000元計入了當期損益。當產(chǎn)量大于銷量時（如第 2季度），按全部成 本法計算的營業(yè)利潤（48510元）大于按變動成本法計算的營業(yè)利潤（36000元），差額為12510元，其原因是全部成本法下有一部分固定制造費用包含在期末存貨中結(jié)轉(zhuǎn)到下期而不計入當期損益，其數(shù)額是 50000- 12000X 3000= 12500元（注：12500元與12510元的差額是小數(shù)尾差）。當產(chǎn)量小于銷量時（如第3、4季度），按全部成本法計算的營業(yè)利潤（分別為74590元和6890

26、0元）小于按變動成本法計算的營業(yè)利潤（78000元），其原因是全部成本法下有一部分包含在期初存貨成本中的固定制造費用計入了當期損益（如第4季度），或者期初存貨成本釋放的固定制造費用大于期末存貨成本吸收的固定制造費用（如第3季度）。當連續(xù)幾期的產(chǎn)量總和與銷量總和相等時（如全年），兩種成本計算法得出的營業(yè)利潤總和相等（均為 242000元）。5、解:按全部成本法計算的D產(chǎn)品總成本和單位成本如下：總成本=100000 X 8 + 240000 = 1040000 （元）單位成本=1040000 - 100000 = 10.40 （元）按全部成本法編制的職能式利潤表如下：丙企業(yè)利潤表（職能式）2006年度單位：元項目金額銷售收入（25元X 80000件）200000