增值稅納稅籌劃技巧探討

1、增值稅納稅籌劃技巧探討【摘要】從增值稅的設(shè)計基本原理分析來看，增值稅“似乎”無法進(jìn)行納稅籌劃。然而，只要經(jīng)過精心安排，增值稅納稅籌劃還是有很大探作空聞的。本文提出了利用增值稅的優(yōu)惠政策、籌置IJ進(jìn)、銷項(xiàng)稅額、利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營的方法進(jìn)行增值稅納稅籌劃的技巧?！娟P(guān)鍵詞】增值稅納稅籌劃 減免稅一、研究背景隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業(yè)和個人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘請外部財稅專家進(jìn)行納稅籌

2、劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地。現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險，讓企業(yè)老板心里踏實(shí)，財務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。二、增值稅概述增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的

3、單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅設(shè)計基本原理是：(1)按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅；(2)實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除：(3)稅款隨著貨物的銷售環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部扣款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費(fèi)者征收，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分段征收各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款?；趯υ鲋刀惖倪@種認(rèn)識，許多人認(rèn)為增值稅簡潔、明快、公平無法進(jìn)行稅收籌劃。但是，只要經(jīng)過精心的安排，增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。三、企業(yè)增值稅納稅籌劃及意義增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求

4、自身利益最大化的行為。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平 ,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種 (例如城建稅、教育費(fèi)附加等) 的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用。，國家的稅收優(yōu)惠政策往往是通

5、過一系列條件來鼓勵、引導(dǎo)投資和企業(yè)經(jīng)營活動。正確的依據(jù)稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營活動匯取得出乎意料的好成績。（二）起征點(diǎn)政策我國目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點(diǎn)出于稅負(fù)公平的目的。稅法規(guī)定的貨物銷售提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及按次的納稅起征點(diǎn)。低于起征點(diǎn)的無需交稅；等于或高于I陸界值的，全額繳稅。（三）生產(chǎn)按照減稅條件來安排企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)盡量按減免稅條件安排生產(chǎn)。側(cè)如?？梢猿浞值睦枚愂盏恼{(diào)節(jié)作用，鼓勵企業(yè)對廢水、廢渣、廢氣的全面使用，稅法專門規(guī)定建材企業(yè)的原材料中有超過30為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無需繳納增值稅。這樣建材類生產(chǎn)企業(yè)要組織技術(shù)人員，改善流程和成份。使

6、產(chǎn)品符合稅收減免的條件，以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。五、充分規(guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額我國的增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的計算方法是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之問的差額。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)：在符合法律規(guī)定的前提下，盡量減少銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）減少銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從銷售數(shù)額與稅率這兩大因素來考慮1.盡量減少或延遲銷售的實(shí)現(xiàn)。銷售產(chǎn)品時，應(yīng)慎重選擇付款方式銷售方式，結(jié)算工具。例如，要采取信貸或分期付款銷售，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到現(xiàn)款時開具票據(jù)，而不是在銷售時一次性將票據(jù)開出，在易貨的商務(wù)活動中盡可能低估計稅依據(jù)。但是對銷售產(chǎn)品的退貨以及折扣業(yè)務(wù)需要立即從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中沖減。2.在組織生產(chǎn)。我們應(yīng)盡量選擇低稅率。雖說

7、增值稅的稅率差異不是很大對于一般納稅人而言只有17和13兩個階段，但由于實(shí)際中有名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的差異，企業(yè)仍然有一個選擇。名義稅負(fù)是按稅率來計算的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)際稅負(fù)是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。由于實(shí)際稅負(fù)是對企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)企業(yè)在經(jīng)營決策活動的時候就需要對名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行細(xì)致的考量和評判。（二）增加進(jìn)項(xiàng)稅額從納稅人的角度來看的進(jìn)項(xiàng)稅額。希望給予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好，越快越好。具體可以采取以下辦法：1.在一般情況下，從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購比從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購獲取的利益要大一些。2.當(dāng)購人需要用_r非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)時為

8、了使進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣。在購入時的會計處理應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)用料來計算增值稅。即使是將來用在不課稅，免稅項(xiàng)目上，再做會計處理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。企業(yè)也可以獲取資金的時間價值。六、利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營（一）分設(shè)企業(yè)變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料其供應(yīng)渠道有兩條：一是從外地廢舊物資經(jīng)營單位購入；二是從本地收購廢品的個體戶、個人直接收購。前者可以取得增值稅用發(fā)票，能夠進(jìn)行稅款抵扣；后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。為了減輕增值稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以成立一個廢J Ll物資回收公司，為獨(dú)立法人，并獨(dú)立核算。鋼鐵公司從同收公司按市場價格購入取得對方增值視專用發(fā)票就可以進(jìn)行稅款抵扣。（二）分設(shè)企業(yè)變?nèi)繎?yīng)納

9、增值稅為部分應(yīng)納增值稅某機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷售價格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來，注冊成立專門的運(yùn)輸企業(yè)則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù)，但它成為非增值稅納稅人。按3計交營業(yè)稅，使稅負(fù)降低。（三）聯(lián)營企業(yè)由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人某電器公司購買一批國外先進(jìn)的手機(jī)估計在國內(nèi)銷售利潤率將很高公司準(zhǔn)備成立一家公司來經(jīng)銷這批手機(jī)?？梢赃x擇的方式有兩種：一是成立一家經(jīng)銷手機(jī)的門市部：二是與電信局下屬的公司聯(lián)合經(jīng)營。經(jīng)分析，若自己成立門市部經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營

10、，成立聯(lián)營公司。電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資“產(chǎn)”企業(yè)以移動網(wǎng)絡(luò)作投資。聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供移動服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人。按照營業(yè)額的3計交營業(yè)稅。從而降低了稅負(fù)七、納稅籌劃中要注意的問題企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風(fēng)險的防范，應(yīng)注意以下問題：（一）堅持合法原則納稅主體在增值稅納稅籌劃時，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細(xì)則，并對增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。（二）堅持成本效益原則納稅籌劃以對預(yù)期收入和成本的對比為基礎(chǔ)，只有籌劃帶來的收益大于成本時，該籌劃方案才可行。（三）堅持全局原則在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。（四）堅持預(yù)見性原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)把兼顧短中長期利益融入增值稅納稅籌劃中。對于短期于納稅人有利、中長期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應(yīng)堅決摒棄。同樣，對于一些有些短期于納稅人無利或有害，但中長期于納稅人無害或有利，則應(yīng)設(shè)法保留。（五）堅持可操作性原則任何一個納稅籌劃方案都是以一定的生產(chǎn)、消費(fèi)活動為背景，在一定時期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應(yīng)清楚籌劃方案可實(shí)施