增值稅納稅籌劃技巧探討

1、增值稅納稅籌劃技巧探討【摘要】從增值稅的設(shè)計(jì)基本原理分析來(lái)看，增值稅“似乎”無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃。然而，只要經(jīng)過(guò)精心安排，增值稅納稅籌劃還是有很大探作空聞的。本文提出了利用增值稅的優(yōu)惠政策、籌置IJ進(jìn)、銷項(xiàng)稅額、利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營(yíng)的方法進(jìn)行增值稅納稅籌劃的技巧?！娟P(guān)鍵詞】增值稅納稅籌劃 減免稅一、研究背景隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國(guó)已融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來(lái)越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識(shí)與技能，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘請(qǐng)外部財(cái)稅專家進(jìn)行納稅籌

2、劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃解決的正是這些問(wèn)題。它用來(lái)幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)老板心里踏實(shí)，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個(gè)部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。二、增值稅概述增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的

3、單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅設(shè)計(jì)基本原理是：(1)按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；(2)實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除：(3)稅款隨著貨物的銷售環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部扣款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費(fèi)者征收，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)分段征收各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款?；趯?duì)增值稅的這種認(rèn)識(shí)，許多人認(rèn)為增值稅簡(jiǎn)潔、明快、公平無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃。但是，只要經(jīng)過(guò)精心的安排，增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。三、企業(yè)增值稅納稅籌劃及意義增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求

4、自身利益最大化的行為。增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平 ,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種 (例如城建稅、教育費(fèi)附加等) 的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用。，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策往往是通

5、過(guò)一系列條件來(lái)鼓勵(lì)、引導(dǎo)投資和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。正確的依據(jù)稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)匯取得出乎意料的好成績(jī)。（二）起征點(diǎn)政策我國(guó)目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點(diǎn)出于稅負(fù)公平的目的。稅法規(guī)定的貨物銷售提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及按次的納稅起征點(diǎn)。低于起征點(diǎn)的無(wú)需交稅；等于或高于I陸界值的，全額繳稅。（三）生產(chǎn)按照減稅條件來(lái)安排企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)盡量按減免稅條件安排生產(chǎn)。側(cè)如。可以充分的利用稅收的調(diào)節(jié)作用，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)廢水、廢渣、廢氣的全面使用，稅法專門規(guī)定建材企業(yè)的原材料中有超過(guò)30為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無(wú)需繳納增值稅。這樣建材類生產(chǎn)企業(yè)要組織技術(shù)人員，改善流程和成份。使

6、產(chǎn)品符合稅收減免的條件，以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。五、充分規(guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額我國(guó)的增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的計(jì)算方法是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之問(wèn)的差額。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)：在符合法律規(guī)定的前提下，盡量減少銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）減少銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從銷售數(shù)額與稅率這兩大因素來(lái)考慮1.盡量減少或延遲銷售的實(shí)現(xiàn)。銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)慎重選擇付款方式銷售方式，結(jié)算工具。例如，要采取信貸或分期付款銷售，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到現(xiàn)款時(shí)開具票據(jù)，而不是在銷售時(shí)一次性將票據(jù)開出，在易貨的商務(wù)活動(dòng)中盡可能低估計(jì)稅依據(jù)。但是對(duì)銷售產(chǎn)品的退貨以及折扣業(yè)務(wù)需要立即從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中沖減。2.在組織生產(chǎn)。我們應(yīng)盡量選擇低稅率。雖說(shuō)

7、增值稅的稅率差異不是很大對(duì)于一般納稅人而言只有17和13兩個(gè)階段，但由于實(shí)際中有名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的差異，企業(yè)仍然有一個(gè)選擇。名義稅負(fù)是按稅率來(lái)計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)際稅負(fù)是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。由于實(shí)際稅負(fù)是對(duì)企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的時(shí)候就需要對(duì)名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行細(xì)致的考量和評(píng)判。（二）增加進(jìn)項(xiàng)稅額從納稅人的角度來(lái)看的進(jìn)項(xiàng)稅額。希望給予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好，越快越好。具體可以采取以下辦法：1.在一般情況下，從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購(gòu)比從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購(gòu)獲取的利益要大一些。2.當(dāng)購(gòu)人需要用_r非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)為

8、了使進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣。在購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)用料來(lái)計(jì)算增值稅。即使是將來(lái)用在不課稅，免稅項(xiàng)目上，再做會(huì)計(jì)處理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。企業(yè)也可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。六、利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營(yíng)（一）分設(shè)企業(yè)變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料其供應(yīng)渠道有兩條：一是從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入；二是從本地收購(gòu)廢品的個(gè)體戶、個(gè)人直接收購(gòu)。前者可以取得增值稅用發(fā)票，能夠進(jìn)行稅款抵扣；后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。為了減輕增值稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以成立一個(gè)廢J Ll物資回收公司，為獨(dú)立法人，并獨(dú)立核算。鋼鐵公司從同收公司按市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)入取得對(duì)方增值視專用發(fā)票就可以進(jìn)行稅款抵扣。（二）分設(shè)企業(yè)變?nèi)繎?yīng)納

9、增值稅為部分應(yīng)納增值稅某機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，銷售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來(lái)，注冊(cè)成立專門的運(yùn)輸企業(yè)則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù)，但它成為非增值稅納稅人。按3計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，使稅負(fù)降低。（三）聯(lián)營(yíng)企業(yè)由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人某電器公司購(gòu)買一批國(guó)外先進(jìn)的手機(jī)估計(jì)在國(guó)內(nèi)銷售利潤(rùn)率將很高公司準(zhǔn)備成立一家公司來(lái)經(jīng)銷這批手機(jī)?？梢赃x擇的方式有兩種：一是成立一家經(jīng)銷手機(jī)的門市部：二是與電信局下屬的公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。經(jīng)分析，若自己成立門市部經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營(yíng)

10、，成立聯(lián)營(yíng)公司。電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資“產(chǎn)”企業(yè)以移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)作投資。聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供移動(dòng)服務(wù)。則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為非增值稅納稅人。按照營(yíng)業(yè)額的3計(jì)交營(yíng)業(yè)稅。從而降低了稅負(fù)七、納稅籌劃中要注意的問(wèn)題企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)注意以下問(wèn)題：（一）堅(jiān)持合法原則納稅主體在增值稅納稅籌劃時(shí)，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細(xì)則，并對(duì)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。（二）堅(jiān)持成本效益原則納稅籌劃以對(duì)預(yù)期收入和成本的對(duì)比為基礎(chǔ)，只有籌劃帶來(lái)的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才可行。（三）堅(jiān)持全局原則在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。（四）堅(jiān)持預(yù)見性原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)把兼顧短中長(zhǎng)期利益融入增值稅納稅籌劃中。對(duì)于短期于納稅人有利、中長(zhǎng)期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應(yīng)堅(jiān)決摒棄。同樣，對(duì)于一些有些短期于納稅人無(wú)利或有害，但中長(zhǎng)期于納稅人無(wú)害或有利，則應(yīng)設(shè)法保留。（五）堅(jiān)持可操作性原則任何一個(gè)納稅籌劃方案都是以一定的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)為背景，在一定時(shí)期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應(yīng)清楚籌劃方案可實(shí)施