建筑施工企業(yè)會計(jì)科目使用說明

1、建筑施工企業(yè)會計(jì)科目使用說明第101號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部單位使用的備用金，通過“備用金”科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)另行設(shè)置外幣現(xiàn)金日記賬。 第102號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”

2、科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)與“銀行對賬單”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差額，應(yīng)及時(shí)查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的賬面結(jié)余與銀行對賬單余額

3、調(diào)節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對賬單差錯(cuò)的，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記賬差錯(cuò)的，應(yīng)由企業(yè)作更正的會計(jì)分錄或補(bǔ)記入賬。四、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理。企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。五、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)(原則上采用

4、中間價(jià)，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。六、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額)，按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額

5、，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)材料物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目，同時(shí)按償還債務(wù)所用外匯應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“專項(xiàng)工程支出”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷外匯價(jià)差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣，如為其他來源取得的，

6、應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)在調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購人外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。二、外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交

7、來供應(yīng)單位fa票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)fa票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)

8、。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)fa票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未達(dá)的匯人款項(xiàng)應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯

9、票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。 第111號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的各種有價(jià)證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種有價(jià)證券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應(yīng)將其作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利和利息)，借記本科目，按照應(yīng)收取的股利和利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科

10、目。發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售有價(jià)證券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照賬面實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因結(jié)算工程價(jià)款，對外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到的支票應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”；逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日

11、期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。三、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”“工程結(jié)算收人”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)將尚未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，貼息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)

12、收票據(jù)和支款通知時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按所付利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，不足部分記人貸款科目，貸記“短期借款”科目。五、企業(yè)對出票人進(jìn)行追索清償，獲得票款及利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按追索的利息部分沖減墊付的利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。六、本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第113號科目 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程

13、價(jià)款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也在本科目核算。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)包括工程款、備料款、購貨款等，應(yīng)在“預(yù)收賬款”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。二、本科目的借方核算企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項(xiàng)，貸方核算已經(jīng)收取的款項(xiàng)，以及按照規(guī)定從應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)收款項(xiàng)，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收賬款。三、企業(yè)應(yīng)收賬款如采用商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收賬款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目。四、提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收

14、賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回時(shí)，提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目貸記本科目。五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細(xì)賬。 第114號科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備金。二、企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款扣除相關(guān)預(yù)收賬款后的年末余額按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備

15、金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金大于已提取賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金小于賬面余額的，沖減管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。三、發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。對于有預(yù)收賬款的單位，發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)將已收取該單位的預(yù)收款先行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；然后，將應(yīng)收該單位的款項(xiàng)凈額，沖減壞賬準(zhǔn)備金，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。四、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后年度又收回的應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)

16、收賬款”科目。五、本科目期末貸方余額反映提取的壞賬準(zhǔn)備金。 第115號科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。二、企業(yè)預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。所購商品、材料物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)fa票賬單的應(yīng)付金額，借記“物資采購”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時(shí)，應(yīng)將預(yù)付的貨款自本

17、科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)付分包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 第117號科目 內(nèi)部往來一、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價(jià)款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項(xiàng)。各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來款項(xiàng)，可以通過企業(yè)(公司，下同)集中核算，以便掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，也可以由各內(nèi)部單位直接結(jié)算，月終通過企業(yè)集中對賬，以簡化核算手續(xù)。二、下列各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)不在本科目核算：1企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單

18、位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交，在“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算。2企業(yè)撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算。三、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，貸方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計(jì)反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。四、本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)與所屬單位

19、之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應(yīng)相互一致。為了確保往來單位之間往來款項(xiàng)的記錄相一致，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記賬通知單”(格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定)，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時(shí)記賬，并由對方核對后，及時(shí)將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對賬目；對方應(yīng)及時(shí)核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)賬項(xiàng)或由于差錯(cuò)等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯(cuò)項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)查明并作調(diào)整分錄。 第118號科目 備 用 金一、本科目核算企業(yè)撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位(如職能部門、施工單位、車間等，下同)備作差旅費(fèi)、零星采購或零星

20、開支等使用的款項(xiàng)。二、備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。支用的備用金，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理報(bào)銷手續(xù)，交回余額。前賬未清，不得繼續(xù)支付。三、實(shí)行定額備用金制度的單位，備用金領(lǐng)用部門支用備用金后，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用憑證編制費(fèi)用明細(xì)表，定期向財(cái)會部門報(bào)銷，領(lǐng)回所支用的備用金。財(cái)會部門根據(jù)費(fèi)用明細(xì)表，將支用數(shù)直接記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目，并給備用金領(lǐng)用部門補(bǔ)足備用金。除增加或減少備用金定額外，都不通過本科目核算。四、本科目的借方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位撥付的備用金，貸方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位收回的備用金，期末借方余額反映各內(nèi)部單位占用的備用金。五、本科目應(yīng)按備用金領(lǐng)用單位設(shè)置明細(xì)

21、賬。 第119號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、內(nèi)部往來和備用金等應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收職工的各種賠款、罰款、存出保證金(如水泥紙袋押金、保函押金等)以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 第121號科目 物資采購一、本科目核算企業(yè)購入各種材料物資的實(shí)際采購成本。 發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、購人材料物資的采購成本包括： (1)買價(jià)。(2)運(yùn)雜費(fèi)。(3)采購

22、保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入材料物資的采購成本；運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計(jì)入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的，按材料物資的重量或買價(jià)的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各有關(guān)材料物資的采購成本；采購保管費(fèi)一般應(yīng)先通過“采購保管費(fèi)”科目核算，月終分配計(jì)入各材料物資的采購成本。三、購人材料物資在途中的損耗，除合理損耗(定額內(nèi)損耗)以及按規(guī)定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)賠償?shù)囊酝?，凡因遭受意外?zāi)害發(fā)生的損失和留待查明原因的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，然后按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)再作相應(yīng)的賬務(wù)處理。四、本科目的借方核

23、算企業(yè)外購材料物資支付的材料物資的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，分配計(jì)入材料物資采購成本的采購保管費(fèi)，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價(jià)款；貸方核算已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際采購成本，以及應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的賠償款項(xiàng)；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資。五、對于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票但已驗(yàn)收入庫的購入材料物資，企業(yè)應(yīng)于月份終了按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月用紅字作相同記錄予以沖回，待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程

24、序記賬，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“物資采購明細(xì)賬”進(jìn)行明細(xì)核算。七、采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目和“材料成本差異”科目，另外設(shè)置“在途物資”科目。 第122號科目 采購保管費(fèi)一、本科目核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。采購保管費(fèi)一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(減檢驗(yàn)試驗(yàn)收入)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損(減盤盈)等。 二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購入的各種材料物資的實(shí)際采購成本。為均

25、衡年度內(nèi)各月材料物資的采購成本的負(fù)擔(dān)，采購保管費(fèi)也可按預(yù)先確定的分配率進(jìn)行分配，按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額，平時(shí)可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如為貸方余額作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終 了時(shí)，本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購成本，不留余額。 三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)用，貸方核算已分配計(jì)入材料物資采購成本的采購保管費(fèi)。采用按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額。 四、本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

26、 第123號科目 庫存材料 一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 二、企業(yè)各種庫存材料一般應(yīng)作如下分類：1主要材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。2結(jié)構(gòu)件。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。3機(jī)械配件。指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件。4其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。

27、三、本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)賬撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應(yīng)在借方按計(jì)劃成本暫估人賬，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫存的材料物資。四、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法“、 “個(gè)別計(jì)價(jià)法”、“后進(jìn)先出法”等方法計(jì)價(jià)。對不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明。五、采

28、用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按月結(jié)算其成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。六、本科目應(yīng)按材料的類別、品種規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第124號科目 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。二、企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法：1一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。2分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。3分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤?cè)氤杀尽?/p>

29、費(fèi)用。4定額攤銷：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷額。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：1在庫周轉(zhuǎn)材料；2在用周轉(zhuǎn)材料；3周轉(zhuǎn)材料攤銷。四、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“庫存材料”科目的核算方法，在“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目中核算。施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料等作周轉(zhuǎn)材料使用時(shí)，應(yīng)將其成本自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目(所屬“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目)。領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本借記本科目(“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目)，貸記本科目(“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目)。根據(jù)采用的攤銷方法，計(jì)算周轉(zhuǎn)材料攤銷時(shí)，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本

30、科目(“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)科目)。采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目)，采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢單。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)報(bào)廢單進(jìn)行檢查核對，并計(jì)算報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的己提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。對于報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料按月匯總后，將已提攤銷借記本科目(“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)科目)，將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價(jià)值，借記“庫存材料”

31、科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額借記“工程施工”等科目將報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料價(jià)值，貸記本科目(“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目)。五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指使用年限較短，或價(jià)值較低，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法：1一次攤銷：價(jià)值較小的，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價(jià)值大小，在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本。2分期攤銷

32、：價(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。3五五攤銷：即領(lǐng)用時(shí)攤銷50，報(bào)廢時(shí)再攤銷50。三、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，庫存低值易耗品的明細(xì)核算與庫存材料相同，在用低值易耗品應(yīng)技各使用部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算低值易耗品攤銷價(jià)值及盤虧、報(bào)廢、毀損等減少的低值易耗品價(jià)值，期末余額反映期末所有在庫低值易耗品計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報(bào)廢、以舊換新和損失賠償制度，并按制度規(guī)定辦理憑證手續(xù)及進(jìn)行會計(jì)處理。各

33、使用部門應(yīng)設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)賬(包括數(shù)量和金額)，定期與實(shí)物核對，并與財(cái)會部門的賬面金額進(jìn)行核對。對于領(lǐng)用的低值易耗品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(在庫低值易耗品)；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(在庫低值易耗品)，并將應(yīng)提攤銷數(shù)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。企業(yè)的低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門及時(shí)填制低值易耗品報(bào)廢單。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)報(bào)廢單進(jìn)行檢查核對，并計(jì)算報(bào)廢低值易耗品的已提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。對于報(bào)廢低值易耗品，按

34、月匯總后，將已提攤銷借記本科目(低值易耗品攤銷)，將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價(jià)值借記“庫存材料”科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷數(shù)，借記“管理費(fèi)用”等科目，將報(bào)廢的低值易耗品的價(jià)值，貸記本科目(在用低值易耗品)。六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 第132號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真制定材料價(jià)格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊原因可及時(shí)調(diào)整

35、外，在年度內(nèi)一般不作變動。二、購入、發(fā)包單位拔入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應(yīng)分別自“物資采購”、“輔助生產(chǎn)”和“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本科目借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料(包括庫存低值易耗品、庫存周轉(zhuǎn)材料)因調(diào)整計(jì)劃成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自“庫存材料”等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方n三、領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“工程施工”、 “工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“采購保管費(fèi)”等有關(guān)科目。

36、實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。四、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月差異率計(jì)算。計(jì)算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度會計(jì)報(bào)告中加以說明。當(dāng)月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）100%五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料(包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料)的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方核算各種材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異及分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗

37、品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。六、本科目應(yīng)按材料類別進(jìn)行明細(xì)核算。第133號科目 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實(shí)際成本。二、委托加工材料物資的實(shí)際成本，一般包括：(1)加工中耗用的材料物資的實(shí)際成本； (2)支付的加工費(fèi)用；(3)支付加工材料物資往返運(yùn)雜費(fèi)。三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本和成本差異)和發(fā)生的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)，貸方核算加工完成并己驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本和退回材料物資的實(shí)際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際

38、成本以及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本(或計(jì)劃成本和成本差異)、發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、退回材料物資的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本和成本差異)，以及加工完成的材料物資的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本和成本差異)等資料。第137號科目 庫存產(chǎn)成品一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗(yàn)收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產(chǎn)”科目直接轉(zhuǎn)入

39、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，不通過本科目核算。二、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實(shí)際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實(shí)際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷售處理。四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進(jìn)行分配，將售出產(chǎn)成品的計(jì)

40、劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。六、采用賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同(手續(xù))后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實(shí)際成本，從本科目轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按當(dāng)期收回的價(jià)款占應(yīng)收價(jià)款總額的比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。 第139號科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)

41、由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場費(fèi)等。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，均不屬本科目核算范圍。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。各項(xiàng)待攤費(fèi)用按受益期限分期攤銷時(shí)，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。 第141號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資

42、、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)賬。股票投資和其他投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應(yīng)計(jì)利息。四、企業(yè)進(jìn)行股票投資，按實(shí)際投資金額，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)將這部分股利從長期投資成本中減除，作其他應(yīng)收款處理。即按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實(shí)際成本，借記本科目(股票投資)，技應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，

43、借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目，對于購買股票價(jià)款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；對于購買股票價(jià)款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。五、企業(yè)認(rèn)購的債券，應(yīng)于付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。如果支付的價(jià)款中含有應(yīng)計(jì)利息的，還應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。企業(yè)

44、應(yīng)于會計(jì)期間終了時(shí)，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。如果企業(yè)購人債券價(jià)格高于或低于債券票面金額，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均分?jǐn)?，即于各會?jì)期間終了時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià)金額，貸記或借記本科目(債券投資)，按借貸方差額，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息時(shí)，按本息合計(jì)數(shù)，借記“銀行存款”等科目；按本金數(shù)貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息數(shù)，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未計(jì)利息數(shù)，貸記“投資收益”科目。六、企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)或確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目(其他投資)

45、，按實(shí)際支付的金額或投出資產(chǎn)的賬面金額，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，以使用過的固定資產(chǎn)投資的，還應(yīng)按其已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目。向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計(jì)處理。收回向其他單位的投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回?cái)?shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 第145號科目 撥付所屬資金一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。企業(yè)與所屬內(nèi)

46、部獨(dú)立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算。二、企業(yè)拔出的固定資產(chǎn)，按賬面凈值人賬；撥出的流動資產(chǎn)，按賬面實(shí)際拔出數(shù)人賬。三、本科目的核算內(nèi)容，應(yīng)與所屬單位使用的“上級撥人資金”科目的核算內(nèi)容相一致。四、本科目的借方核算撥付給內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金，貸方核算從所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金的期末數(shù)額。五、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨(dú)立核算單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第151號科目 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企

47、業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對其進(jìn)行明細(xì)分類。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入賬原價(jià)： 1購人的固定資產(chǎn)，為實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括買價(jià)或售出單位原價(jià)(扣除原安裝費(fèi)用)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本以及繳納的稅金； 2自行建造的固定資產(chǎn)，為建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出； 3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的記賬價(jià)值； 4融資租人的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出； 5在原有

48、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，為原固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出； 6接受捐贈的固定資產(chǎn)，按受贈固定資產(chǎn)的市場價(jià)格入賬，或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)確定其價(jià)值。接受捐贈固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； 7盤盈的固定資產(chǎn)，為同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，

49、不得任意變動其賬面價(jià)值：1根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價(jià)；2增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；5發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“專項(xiàng)工程支出”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”、“長期應(yīng)付款”科目。租賃

50、期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計(jì)折舊”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)

51、折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。六、臨時(shí)租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進(jìn)行分類。 第155號科目 累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加

52、上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 第156號科目 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的清理可在本科目設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料

53、價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)逐一設(shè)置明細(xì)賬。 第157號科目 臨時(shí)設(shè)施 一、本科目核算企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。二、企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的

54、各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。需通過建筑安裝活動才能完成的臨時(shí)設(shè)施，其支出可先通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算，發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；完成交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。三、出售、拆除、報(bào)廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，可通過“固定資產(chǎn)清理”科目設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目進(jìn)行核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理一臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記本科目。發(fā)生的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“庫存材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理一臨時(shí)設(shè)施清理”科目；發(fā)生的清

55、理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理一臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目；凈收益，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。 第158號科目 臨時(shí)設(shè)施攤銷一、本科目核算企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的攤銷。二、企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對象合理確定分?jǐn)偡椒?，按月分期攤銷。月份終了，企業(yè)按月計(jì)算的臨時(shí)設(shè)施攤銷，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢和毀損的臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，按臨時(shí)設(shè)施賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷數(shù)，借記本科目，按臨時(shí)設(shè)施賬面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。企業(yè)盤虧的

56、臨時(shí)設(shè)施，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提攤銷數(shù)，借記本科目，按臨時(shí)設(shè)施原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。 第159號科目 專項(xiàng)工程支出一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各種專項(xiàng)工程，包括自行建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建，固定資產(chǎn)修理，購人需要安裝設(shè)備的安裝工程以及建造臨時(shí)設(shè)施等各種專項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。企業(yè)外購的專門用于專項(xiàng)工程的物資，應(yīng)在本科目單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、企業(yè)購入的專項(xiàng)工程使用的材料物資，借記本科目，貸記“物資采購”等科目。專項(xiàng)工程使用的材料物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(專項(xiàng)工程物資)、“庫存材料”等

57、科目。應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，按規(guī)定以售價(jià)結(jié)算的，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。輔助生產(chǎn)等部門為專項(xiàng)工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)”等有關(guān)成本費(fèi)科目。專項(xiàng)工程發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。三、專項(xiàng)工程以出包方式出包給企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位施工建設(shè)的，應(yīng)于辦理工程結(jié)算時(shí)，借記本科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。承包工程的內(nèi)部施工單位應(yīng)借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目。出包給外單位施工的專項(xiàng)工程，預(yù)付的工程款，借記“預(yù)付賬款”科目

58、，貸記“銀行存款”科目；工程完工與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的工程款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；補(bǔ)付的工程款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。四、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)區(qū)別不同情況分別處理：屬于工程在建期間的借款利息，列為專項(xiàng)工程支出，并計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記本科目，貸記“長期借款”等科目；專項(xiàng)工程完工并交付使用后的借款利息，計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，不在本科目核算。用外幣借款進(jìn)行的專項(xiàng)工程，因外幣折合率變動而發(fā)生的匯兌損益，在項(xiàng)目尚未完工交付使用之前，列入專項(xiàng)工程支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記本科目，貸記“長期借款”等科目；項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌損益，直接計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，不在本科目核算。五、企業(yè)購入的需要安裝設(shè)備在交付使用之前，有關(guān)設(shè)備的購人成本，以及發(fā)生的安裝費(fèi)用，應(yīng)先通過本科目核算，按其購入發(fā)