淺析我國會計誠信建設

1、廣東工業(yè)大學華立學院本科中期設計（論文）淺析我國會計誠信建設系 部 會計學系 專 業(yè) 會計學 年級班別 2005級（2）班 學 號 1050971 學生姓名 林 晞 指導老師 任亞芬 2008 年 7 月摘 要近期來接連發(fā)生的一系列會計丑聞給世界經(jīng)濟帶來了巨大損失，在資本市場掀起了軒然大波。前我國總理朱镕基也曾高屋建瓴地指出：“誠信為本，操守為重”。 會計誠信問題已經(jīng)成為當前我國會計領域乃至整個社會經(jīng)濟領域中的一個熱門話題，“會計誠信”這個詞也頻繁地出現(xiàn)在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術期刊中。然而，會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計的“誠信”，而恰恰是當前會計誠信的嚴重缺失

2、。我們的會計，拋棄了誠信的背囊，丟了這一最質樸、最根本的東西，自然也失去了存在的意義，又談何會計藝術？會計人到了進行一場通徹骨髓的精神救贖的時候了！本文主要闡述了傳統(tǒng)的誠信與會計誠信的有關概念，深入討論了建立誠信會計制度的對策。關鍵詞：會計誠信，會計失信，信息不對稱，重塑AbstractThe recent series of a series of accounting scandals to the world economy has brought huge losses in the capital market set off the uproar. Chinas former Pr

3、emier Zhu Rongji also from a strategic height and said: Based on sincerity, integrity as the most important thing. Integrity of the accounting problems has now become Chinas accounting and even the entire socio-economic fields in the area of a hot topic, accounting integrity, the term also frequentl

4、y appear in peoples daily lives, the news media and various academic journals. However, the integrity of the accounting issues arising from a wide range of people, attached great importance to accounting is not the good faith, but rather the integrity of the current accounting serious deficiencies.

5、Our accounting, abandoned the integrity of the rucksack, lost the most pristine, the most fundamental things, naturally lost the meaning of existence, and talk about what accounting Arts Accounting people to carry out a thorough-marrow saved the spirit of the time! This article focuses on the tradit

6、ional accounting integrity and credibility of the concept, in-depth discussion of the integrity of the establishment of the accounting system response.Keywords: Accounting Integrity，Accounting dishonesty，Asymmetric information，Rebuilding 目 錄緒 論.1 1 概述傳統(tǒng)誠信和會計誠信.11.1 傳統(tǒng)誠信/.11.2 會計誠信.11.3 會計誠信緣何重要.22 會

7、計誠信缺失的原因2 2.1信息不對稱造成會計失信.22.1.1會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱.22.1.2由于信息的不對稱，使我國的會計主體陷入惡性循環(huán).32.1.3信息不對稱容易產生次品驅逐良品.32.2會計自身的特點及局限性是會計失信的條件.32.2.1會計原則為會計信息虛假提供了操作空間 32.2.2會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍,決策者借機改變政策. 4 2.2.3會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便. 42.2.4會計準則的滯后性，為會計造假提供契機. 42.3失信成本低是會計失信的動力. 53 重塑會計誠信

8、的對策53.1加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間.53.1.1完善會計準則和會計制度. 53.1.2加快制訂和出臺新的具體會計準則.53.1.3縮小會計政策的選擇空間. 53.2 完善公司治理結構.63.2.1建立現(xiàn)代企業(yè)制度.63.2.2完善業(yè)績評價機制.63.2.3改變激勵措施.63.2.4調整持股結構.63.2.5建立健全獨立董事制度，完善公司內部會計控制體系.63.3建立民事賠償制度，加大造假成本63.3.1加大懲罰力度.63.3.2建立民事賠償制度 73.3.3推行誠信保險制度 73.3.4實施誠信工程，強化誠信教育 7結 論. 8參考文獻.9致 謝10緒 論會計誠

9、信已經(jīng)成為我國社會經(jīng)濟體系中一個炙手可熱的話題。本文從對比傳統(tǒng)誠信和會計誠信，討論為何會造成會計失信以及如何構建會計誠信的對策與方法等方面深入分析我國面臨的會計誠信問題，并討論該如何解決。 1 概述傳統(tǒng)誠信和會計誠信1.1 傳統(tǒng)誠信誠信作為一種道德觀念，早已內化為我們中華民族的一種精神特質，無論是中國先秦儒學對誠信的提倡，宋明理學對誠信的推祟，還是現(xiàn)代人們對誠信的贊賞，都充分說明了誠信不僅僅是預示著一種行為，標示一種制度，更折射著一種文化誠信文化。在孔子看來，誠信是為人處世、社會交往、治國理財之根本要求。所以，孔子把信列為四教（文、行、忠、信）和五德（恭、寬、信、敏、惠）的組成要素。西漢的董仲

10、舒將信作為“三綱五?！钡闹匾M成部分。因而，誠信就成為人們普遍遵守的倫理道德規(guī)范要求，古老的中國也就成為飲譽中外的文明禮儀誠信之邦。1.2 會計誠信什么是會計誠信？簡單地講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。個人認為，要是把“誠信”二字分開要求，“誠”相對于會計人員至少有三層內容：忠誠于自己所承擔的會計事業(yè)，熱愛會計崗位；誠懇善待與自己會計工作有關和無關的人們；熱忱勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越。而“信”相對于會計人員至少也有三層內容：講究信用，實話實說，只做真賬；樹立會計信譽，創(chuàng)建會計品牌，堅決不做假賬，

11、提高會計公信力，讓公眾信服；信任他人及其會計信息，像相信自己一樣相信會計同行和他人。因此，從整體看，會計誠信的內涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術和會計技能、完善的會計信息質量和優(yōu)質的會計服務。11.3 會計誠信緣何重要誠信之所以重要，在于它是一切制度和規(guī)則得以確立和運作的基礎，是良好的經(jīng)濟秩序和社會秩序的根基，是一切文明的立足點。市場經(jīng)濟從某種意義上講是信用經(jīng)濟，離開了誠信，市場經(jīng)濟就寸步難行。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計對資源使用過程及結果做出如實記錄并及時向資源所有者和經(jīng)營者進行報告，同時把信息提供給政府、銀行、股民等與企業(yè)有經(jīng)濟利益關系的單位和個人，被人們廣泛地應用

12、于經(jīng)濟決策和日常經(jīng)營管理。在科技革命突飛猛進的當今世界，發(fā)展知識經(jīng)濟，推動產業(yè)結構調整，正在成為全球經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢。這對包括會計業(yè)在內的各行各業(yè)都帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。隨著知識經(jīng)濟的興起和市場競爭更加激烈，企業(yè)、政府和公眾需要公開、真實、準確的會計信息，從而使會計誠信變得更為社會所重視。 2 會計誠信缺失的原因近年來，我國企業(yè)尤其是上市公司的會計信息嚴重失真，會計造假案頻發(fā)，會計行業(yè)面臨誠信危機的嚴峻挑戰(zhàn)。本人認為，導致會計誠信缺失的原因主要包括以下幾個方面：2.1信息不對稱造成會計失信信息不對稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者美國加州大學的喬治.阿克爾洛夫等人提出的，它指市場經(jīng)濟的活動主體具

13、有不相同的信息。我們知道如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者（主要指廠商）與會計信息的使用者（主要是投資者）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信的問題，甚至會計這種職業(yè)也沒有存在的必要。現(xiàn)實的經(jīng)濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。2.1.1 會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。這就形

14、成兩者對會計信息的獲取時間、內容等方面出現(xiàn)差異，結果會計信息制造者就可能出現(xiàn)道德風險或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。22.1.2 由于信息的不對稱，使我國的會計主體陷入惡性循環(huán)對于在不同的會計個體之間，存在三種選擇：一個會計主體選擇提供虛假會計信息，則該會計主體可能獲得好處；兩個會計主體都選擇提供虛假會計信息，則可能都受到嚴厲的處罰；兩個會計主體都選擇提供真實會計信息，則什么益處都沒有，由于信息不對稱，結果都選擇了提供虛假會計信息。同樣在會計人員中，也存在三種選擇：一個會計人員執(zhí)行領導授意做假賬，另一個不執(zhí)行領導授意，則執(zhí)行領導意圖的會計人員可能獲得好處；二個都拒絕領導授意，則

15、可能面臨一起受到不公正待遇；二個都執(zhí)行領導授意，共同做假賬，大家都得不到好處。結果會計人員在現(xiàn)實生活中更多表現(xiàn)為一起執(zhí)行領導授意而做假賬。結果是制造虛假信息者獲得好處的機會大，導致會計信息制造者競相提供虛假會計信息。2.1.3 信息不對稱容易產生次品驅逐良品當前我國許多會計信息制造者出具大量的虛假會計信息，加之我國市場特別是證券市場上投機盛行，投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息真假缺乏研究，造成市場對虛假信息的大量需求，由于需求的增加，必然導致虛假信息供給的增加，結果導致高質量的財務報告擠出市場。形成虛假會計信息-大量需求-提供更多的虛假信息的怪圈。2.2會計自身的特點及

16、局限性是會計失信的條件在日常生活中，會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學。但事實是會計是一門貌似精確但并不精確的科學。這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供的條件。2.2.1會計原則為會計信息虛假提供了操作空間財務會計是以權責發(fā)生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎3上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重

17、要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。2.2.2會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍,決策者借機改變政策某些公司利用會計政策的漏洞，在年眾結帳的時候虛報財務報告，高估利潤，低估負債，給投資者提供虛假會計信息，造成的結果十分惡劣。2.2.3會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中,會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等,都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會

18、失去客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。2.2.4會計準則的滯后性，為會計造假提供契機隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，如近年來衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布,這就有很容易被某些公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。2.3失信成本低是會計失信的動力 關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么在現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國一個擁有成熟市場經(jīng)濟體系、法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就是：會計造假的背后有著巨

19、大的經(jīng)濟利益作為動力。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損4失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自己價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信。在利益的驅使下，關鍵時刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。3 重塑會計誠信的對策從古到今，人們都非常重視誠信原則，其原因就是誠信是立身處世之本，這在市場經(jīng)濟條件下表現(xiàn)得尤為突出，因為市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟條件下，競爭作用的正常發(fā)揮，需要一種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎上進行。

20、而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須恪守誠實信用原則。由于會計工作是向國家、社會和企業(yè)的各個方面提供信息的工作，其“誠信”水平實為關鍵。所以，重塑會計誠信就變得尤為重要了。3.1加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間3.1.1完善會計準則和會計制度完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務信息、進一步完善與嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面入手。3.1.2加快制訂和出臺新的具體會計準則針對我國現(xiàn)行會計制度不夠完善，特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準則應加以規(guī)范。3.1.3縮小會計政策的選擇空間盡可能縮小會

21、計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。這樣才能有效的制止會計人員利用漏洞造假。53.2 完善公司治理結構3.2.1建立現(xiàn)代企業(yè)制度要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關系等措施。3.2.2完善業(yè)績評價機制完善業(yè)績評價機制，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤。3.2.3改變激勵措施防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪

22、支付分開。3.2.4調整持股結構通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決一股獨大的問題。3.2.5建立健全獨立董事制度，完善公司內部會計控制體系建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益；善公司內部會計控制體系，規(guī)范公司財務行為。3.3建立民事賠償制度，加大造假成本3.3.1加大懲罰力度對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責任人進行6經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造

23、假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。3.3.2建立民事賠償制度雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為此，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例, 股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。3.3.3推行誠信保險制度根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現(xiàn)誠信，導致投資者受到損害時。保險公司必須負責賠償。這樣就一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。3.3.4實施誠信工程，強化誠信教育法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只能信譽才起作用。為此要從以下幾個方面實施誠信工程：一是著力打造信用政府，二是建立信用檔案，三是強誠信教育。7結 論會計誠信缺失及其所造成的后果是十分嚴重的。從一個國家的角度講，可以 使市場信號失真造成政策制定的失誤，干擾市場經(jīng)濟的發(fā)展，使資源