淺談營改增對高校稅務影響分析

1、 淺談“營改增”對高校稅務影響分析 doi10.13939/ki.zgsc.2016.22.1891 高校“營改增”背景2016年政府工作報告提出，作為國家供給側(cè)改革重要政策之一，將“營改增”范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。1“營改增”的全面鋪開，將范圍由交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務行業(yè)進一步擴大。高校作為事業(yè)單位，其業(yè)務范圍已不僅限于教書育人，同時還為社會提供了一些服務的職能，比如高校開展的科研項目、學校房屋租賃業(yè)務等。這些涉稅業(yè)務都從原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這將給高校的稅務工作帶來重要改變。2 “營改增

2、”對高校稅務的影響分析2.1 納稅人身份的變化增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人身份認定標準是應稅銷售額500萬元，如果會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請成為一般納稅人。需要注意的是，并不是應稅服務年應征增值稅銷售額超過定標準的就必然是一般納稅人，應稅年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位等，由于我國高校一般屬于事業(yè)單位，所以高?？梢愿鶕?jù)其業(yè)務需要選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。由于不同的增值稅納稅人身份其發(fā)票管理、納稅申

3、報以及賬務處理都不同，對高校的要求也不同，高校需要考慮納稅人身份的選擇帶來的不同影響。2.2 營改增涉及稅目、稅率的變化高校為社會提供的涉稅業(yè)務主要包括高校與企業(yè)事業(yè)單位進行的技術(shù)服務、技術(shù)支持、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等科研項目以及房屋租賃業(yè)務等項目。涉及交增值稅的稅目包括研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢；信息技術(shù)服務；設計服務、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務；鑒證服務和咨詢服務；不動產(chǎn)租賃服務等。高校繳納營業(yè)稅，稅率為5%。改為增值稅后，對于適用增值稅一般納稅人的高校，從事科研服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢，著作權(quán)轉(zhuǎn)讓按照6%的稅率，不動產(chǎn)租賃服務按照11%的稅率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，并可以抵扣進項稅額；對于小規(guī)模納

4、稅人高校，按照3% 的征收率繳納，不能夠自行開具專用發(fā)票和抵扣進項稅額。2.3 實際稅負的變化由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，高校按其收入直接計算稅額。營改增后，增值稅為價外稅，需要將收入價稅分離。由于高校取得的收入一般都含稅，需要將收入換算成不含稅收入，換算過后不含稅價格導致實際稅負下降。（1）對增值稅一般納稅人。營改增后，如果高校被認定為增值稅一般納稅人，其稅率由原來的營業(yè)稅5%升至增值稅的6%、11%，稅率表面上上浮。按照增值稅一般納稅人增值稅計算方法，高校實際應納增值稅額=增值稅銷項稅額-進項稅額。即高校可以將項目有關(guān)的材料采購、設備購置的增值稅進項稅額予以抵扣。舉例來說，高校取得技術(shù)開發(fā)收入50

5、0000元，則其應繳納的增值稅銷項稅額為500000 /（1+6%） 6%=28301.88元。如果其進項稅額8700元，則實際應繳納增值稅額為28301.88-8700=19601.88元，實際稅負為19601.88/480398.11100%=4.01%，低于原來營業(yè)稅5%的稅率，實際稅收負擔降低。（2）對增值稅小規(guī)模納稅人。如果高校被認定小規(guī)模納稅人，那么按照簡易征稅辦法，3%的征稅率繳納增值稅，同時進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。舉例來說，某高校取得技術(shù)開發(fā)收入30000元，應納增值稅稅額：30000/（1+3%）3%=873元，實際稅負3%。如果營改增之前繳納營業(yè)稅，則應繳營業(yè)稅稅額為

6、300005%=1500元，整體稅負下降（1500-873）/1500=41.8%，由比較可以看出，由于營改增，小規(guī)模納稅人稅率由5% 降低到3%，整體稅負下降41.8%。根據(jù)計算，營改增之后小規(guī)模納稅人高校的實際稅負低于征稅率，營改增之后小規(guī)模納稅人的實際稅負要比營改增之前稅收負擔下降。2.4 發(fā)票管理的變化營改增后，發(fā)票的管理相比營業(yè)稅更加嚴格。如果高校被認定為一般納稅人，高?？梢园凑斩悇詹块T要求使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票和專用發(fā)票，對于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。稅務部門對發(fā)票管理要求嚴格，高校必須適應發(fā)票管理要求。如果高校選擇被認定為小規(guī)模納稅人，則只能開具增值稅普通發(fā)票，取得

7、的增值稅專用發(fā)票不得抵扣；如果對方要求開具增值稅專用發(fā)票，高校只能向主管稅務機關(guān)申請代開專用發(fā)票。3 高?！盃I改增”后稅務管理的應對方法3.1 合理選擇納稅人身份，適當降低稅負不同的增值稅納稅人身份對高校的稅務管理要求也不同，高校應根據(jù)自身情況，選擇適當?shù)脑鲋刀惣{稅人身份。營改增后，如果高校選擇一般納稅人身份，可以開具增值稅專用發(fā)票，自己承擔項目期間取得的專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，這樣減少了中間環(huán)節(jié)，降低了自身稅負。另外，高校的合作企業(yè)可以根據(jù)高校開具的專用發(fā)票抵扣進項稅額，也更愿意接受，這樣選擇后更有利于高校開展現(xiàn)代服務。高校如果需要抵扣進項，承擔項目期間就需要取得專用發(fā)票，如果無法取得，高

8、校就需要自身承擔較大稅負，自身收益就會降低。如果高校選擇小規(guī)模納稅人身份，只能開具增值稅普通發(fā)票，采取簡易征收辦法計算應繳稅額。對合作企業(yè)只能開具普通發(fā)票，對方不能抵扣，如果對方是增值稅納稅人則稅收負擔會加重，這樣對高校對外合作產(chǎn)生影響。 3.2 加強發(fā)票管理，正確使用發(fā)票營改增后，高校應加強對增值稅發(fā)票的管理。高校制訂專門的發(fā)票管理辦法，建立專門的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的領用、開具、保管和核銷嚴格管理。由于稅務部門對增值稅管理嚴格，高校應嚴格審核取得增值稅專用發(fā)票信息，保證增值稅抵扣信息的準確完整，規(guī)范增值稅進項稅額的抵扣。3.3 加強會計核算和人員培訓營改增后，高校的會計核算比以前更復雜，高校為更好地適應稅制改革，必須對稅務管理及時加強。比如按照要求設置新的會計科目，設置“應交增值稅”科目，并設置“銷項稅額”“進項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”等明細科目。因為高校采用收付實現(xiàn)制，并不能適應增值稅的核算要求。為了適