淺議“商業(yè)儲值卡”業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算模式及賬務(wù)處理

1、淺議“商業(yè)儲值卡”業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算模式及賬務(wù)處理【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，以及科技信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，“商業(yè)儲值卡”業(yè)務(wù)模式正在悄然興起。本文針對此類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，提出“商業(yè)儲值卡”業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算模式及賬務(wù)處理。同時也對當(dāng)前的會計(jì)核算模式及賬務(wù)體系設(shè)計(jì)的提出了幾點(diǎn)思考?！娟P(guān)鍵詞】儲值卡；財(cái)務(wù)核算模式；賬務(wù)處理緒 論在當(dāng)前日益激烈的市場競爭環(huán)境下，為了爭取客戶，擴(kuò)大影響，提升效益。各大商業(yè)公司尤其是實(shí)行全國連鎖經(jīng)營的公司普遍采取發(fā)行“商業(yè)儲值卡”的方式來擴(kuò)大和穩(wěn)定公司的營業(yè)額。從企業(yè)的角度看，發(fā)行“商業(yè)儲值卡”至少有以下幾個優(yōu)點(diǎn)：一是避免現(xiàn)金找零的麻煩，提高結(jié)算速度，

2、避免資金安全風(fēng)險(xiǎn)。二是鎖定客戶群體，提升公司銷售業(yè)績。三是提高效率和服務(wù)質(zhì)量，宣傳公司業(yè)務(wù)，提升公司品牌。四是提前回籠資金，形成一定的資金沉淀，彌補(bǔ)公司現(xiàn)金流。從消費(fèi)者角度看，主要有以下兩個優(yōu)點(diǎn)：一是為消費(fèi)提供方便，避免攜帶現(xiàn)金及找零后管理零錢的煩惱。二是通過積分的形式獲得商家提供的禮品或優(yōu)惠。一、“商業(yè)儲值卡”的定義及業(yè)務(wù)流程“商業(yè)儲值卡”（以下簡稱儲值卡）一般是指由公司依托本公司商業(yè)信譽(yù)發(fā)行，根據(jù)顧客要求將資金轉(zhuǎn)存在儲值卡內(nèi)，顧客到指定地點(diǎn)消費(fèi)時直接用儲值卡進(jìn)行刷卡結(jié)算，實(shí)行預(yù)先儲值而后消費(fèi)的卡片。公司開展儲值卡業(yè)務(wù)主要包括以下幾方面的工作：一是開發(fā)用于管理儲值卡業(yè)務(wù)的“儲值卡管理信息系統(tǒng)

3、”。二是制作滿足公司業(yè)務(wù)需要的儲值卡片。三是設(shè)立儲值點(diǎn)，主要負(fù)責(zé)儲值卡的整體管理和儲值工作。四是在消費(fèi)地點(diǎn)布設(shè)pos機(jī)用于儲值卡刷卡消費(fèi)?！皟χ悼ü芾硇畔⑾到y(tǒng)”必須具備對每一張卡的儲值和消費(fèi)記錄分筆逐條儲存；按日編制儲值消費(fèi)明細(xì)表；儲值余額實(shí)時統(tǒng)計(jì)功能；系統(tǒng)功能可以按照用戶權(quán)限的不同進(jìn)行權(quán)限分配。主要業(yè)務(wù)流程如下：客戶到儲值點(diǎn)辦理儲值業(yè)務(wù)，儲值點(diǎn)收取儲值款并出具收據(jù)給客戶，儲值點(diǎn)按日編制儲值收入明細(xì)表?？蛻舫謨χ悼ㄟM(jìn)行刷卡消費(fèi)，消費(fèi)后簽字確認(rèn)，簽字小票一式兩聯(lián)，客戶和收銀臺各保留一份，收銀臺按日編制儲值卡消費(fèi)明細(xì)表（圖示如下）：二、儲值卡業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算主要內(nèi)容本文討論的儲值卡業(yè)務(wù)有別于商業(yè)公司的

4、傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，是一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看類似于銀行的借記卡業(yè)務(wù)，而銀行的財(cái)務(wù)核算有著獨(dú)立的體系和準(zhǔn)則，有別于普通的會計(jì)準(zhǔn)則和核算體系。目前我國實(shí)際情況是，商業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。那么如何在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系下，將儲值卡業(yè)務(wù)核算清楚、準(zhǔn)確，是一個亟待研究和解決的問題。儲值卡業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容主要包括：儲值金額的確認(rèn)、消費(fèi)收入的確認(rèn)、以及對預(yù)收賬款余額核對等三方面的內(nèi)容。涉及的會計(jì)科目主要是銀行存款、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等。編制會計(jì)憑證的主要附件或依據(jù)有兩部分：一是儲值點(diǎn)按日編制的儲值收入表及銀行存款回單；二是收銀臺按日編制的儲值卡消費(fèi)明細(xì)表。三、儲值卡業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算模式及賬務(wù)處理按照公司規(guī)模及

5、儲值卡業(yè)務(wù)量大小可以采用以下兩種財(cái)務(wù)核算模式：模式一（適合于公司規(guī)模小儲值卡業(yè)務(wù)少）：主要使用三個科目，分別是銀行存款、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入。銀行存款借方反映收入儲值款，貸方反映儲值卡退款金額（如提供此業(yè)務(wù)）；預(yù)收賬款借方反映客戶刷卡消費(fèi)儲值款減少，貸方反映儲值款增加，期末余額表示沉淀資金額度；主營業(yè)務(wù)收入貸方反映客戶使用儲值卡支付方式形成的收入。賬務(wù)處理如下：1.收到處置款。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.客戶消費(fèi)后并用儲值卡完成支付。借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入這種模式的優(yōu)點(diǎn)：一是賬務(wù)處理簡單。二是清晰明了容易理解。缺點(diǎn)：一是儲值卡業(yè)務(wù)沒有獨(dú)立核算，針對儲值卡業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)不完整。二是不

6、能實(shí)現(xiàn)儲值卡業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與儲值卡系統(tǒng)數(shù)據(jù)的核對。模式二（適合于公司規(guī)模大儲值卡業(yè)務(wù)多）：除使用模式一的三個科目外，增加兩個科目，分別是“應(yīng)收內(nèi)部單位款-儲值”和“應(yīng)收內(nèi)部單位款-消費(fèi)”。分別反映儲值卡儲值和消費(fèi)情況，清晰記錄反映儲值和消費(fèi)兩個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，使儲值和消費(fèi)金額清晰明了。賬務(wù)處理如下：1.收到儲值款借：銀行存款貸：應(yīng)收內(nèi)部單位款-儲值2.客戶消費(fèi)后并用儲值卡完成支付。借：應(yīng)收內(nèi)部單位款-消費(fèi)貸：主營業(yè)務(wù)收入儲值卡結(jié)算崗賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生儲值行為時。借：應(yīng)收內(nèi)部單位款-儲值貸：預(yù)收賬款2.發(fā)生消費(fèi)行為時。借：預(yù)收賬款貸：應(yīng)收內(nèi)部單位款-消費(fèi)這種模式的優(yōu)點(diǎn)：一是對儲值和消費(fèi)數(shù)據(jù)分開

7、確認(rèn)，為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)來源。二是滿足復(fù)雜情況下儲值款金額的核對工作，確保儲值金額核算準(zhǔn)確、資金安全。三是為會計(jì)科目專人負(fù)責(zé)制打下基礎(chǔ)。缺點(diǎn)：一是科目啟用多，核算復(fù)雜。四、拓展思考以上財(cái)務(wù)核算模式一、模式二雖然按照公司規(guī)模及儲值卡業(yè)務(wù)量的多少進(jìn)行了設(shè)計(jì)和分析，從邏輯和理論上是合理的，也是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?但是需要滿足以下幾個條件：一是儲值款能按日及時入賬；銀行回單及時送達(dá)財(cái)務(wù)部門；儲值卡系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)正常；不對外提供儲值卡退卡業(yè)務(wù)；發(fā)行儲值卡的會計(jì)核算主體唯一，然而實(shí)際情況往往要復(fù)雜的多。由于公司業(yè)務(wù)量大，儲值點(diǎn)和消費(fèi)點(diǎn)多且分散的情況下，在結(jié)賬日儲值系統(tǒng)中儲值余額和賬務(wù)系統(tǒng)中的余額可能不一致；另外雖然

8、是同一個公司，有可能存在多個會計(jì)核算主體，并且由于每個核算主體所處地域不同，納稅環(huán)境也可能不一樣。常常出現(xiàn)財(cái)務(wù)賬面預(yù)收賬款余額和儲值卡管理系統(tǒng)的預(yù)收款余額不一致的情況，為了解決這一問題，可引入另一個會計(jì)科目“預(yù)收賬款-儲值卡-差異調(diào)整”來解決，用此科目準(zhǔn)確反映在途資金情況，同時也便于財(cái)務(wù)帳與儲值系統(tǒng)余額進(jìn)行核對，并分析存在差異的真實(shí)原因。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的得到前所未有的發(fā)展，會計(jì)核算體系及模式有了革命性的變革。如某些大型集團(tuán)公司實(shí)行了會計(jì)一級集中核算，通過設(shè)置不同的責(zé)任中心，將所屬單位納入同一個帳套進(jìn)行核算。同時隨社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收體制的不斷完善和改革，一些新的會計(jì)核算方法在實(shí)踐中被廣泛運(yùn)用，如跨責(zé)任中心做帳等。另外隨著財(cái)務(wù)會計(jì)不斷發(fā)展，當(dāng)前的會計(jì)業(yè)務(wù)處理實(shí)踐中，以“科目會計(jì)”來設(shè)置會計(jì)崗位的單位越來越多，也體現(xiàn)出一個新的發(fā)展方向。因此賬務(wù)體系的建設(shè)顯得尤為重要。如何合理、準(zhǔn)確設(shè)計(jì)會計(jì)賬務(wù)處理體系？成