年檢要點(diǎn)如何看審計(jì)報(bào)告

1、年檢要點(diǎn)如何看審計(jì)報(bào)告各位老師下午好：根據(jù)中華人民共和國公司法和企業(yè)年度年檢辦法的有關(guān)規(guī) 定，外商投資企業(yè)申報(bào)工商年檢時(shí)應(yīng)當(dāng)提交由會計(jì)師事務(wù)所出具 的審計(jì)報(bào)告，我受省工商局外資處委托，在這里利用一點(diǎn)時(shí)間與 大家一起學(xué)習(xí)一下如何去看審計(jì)報(bào)告。接到通知后，我一直在考慮，我講什么呢，就審計(jì)報(bào)告而言， 它是一門很專業(yè)的知識，我講的能讓同志們聽懂，又能在年檢工 作中發(fā)揮作用，所以我想從審計(jì)報(bào)告面上的東西和重點(diǎn)的東西和 大家一起學(xué)一下，很專業(yè)的東西我不在講了。下面我從以下幾個方面說如何看審計(jì)報(bào)告：一審計(jì)報(bào)告的組成 部分，二、審計(jì)報(bào)告需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，三審計(jì)報(bào)告與年檢報(bào) 告書上有關(guān)如何對應(yīng)的。重點(diǎn)方面在前

2、兩個。咱看第一個，審計(jì)報(bào)告的組成部分，什么叫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告就是CPA 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是CPA 審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定證明力，同時(shí)CPA 對其也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)報(bào)告有四部分組成，1 正文部分，也就是審計(jì)意見類型，審計(jì)意見類型包括無保留意見審計(jì)報(bào)告，保留意見審計(jì)報(bào)告，否定意見審計(jì)報(bào)告，無法表示意見審計(jì)報(bào)告四類2 已審會計(jì)報(bào)表（至少包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表）3會計(jì)報(bào)表附注4 出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照執(zhí)業(yè)證書及兩名簽字CPA 證書復(fù)印件。這四部分缺一不可，缺了就是一份不完整的審計(jì)報(bào)告。

3、第二，看審計(jì)報(bào)告需重點(diǎn)關(guān)注的地方（ 1 ）標(biāo)題，必須為審計(jì)報(bào)告，一般不采用其他像專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等術(shù)語（ 2）正文部分審計(jì)意見類型，剛剛我們提到審計(jì)意見類型包括 無保留意見審計(jì)報(bào)告，保留意見審計(jì)報(bào)告，否定意見審計(jì)報(bào)告，無法表示意見審計(jì)報(bào)告四類，這四種類型中無保留意見類型符合工商年檢審計(jì)報(bào)告正文部分的要求，第二種保留意見審計(jì)報(bào)告需要分情況，有的能符合工商年檢要求，有的不符合，等一下我還會講到，第三種否定意見審計(jì)報(bào)告第四種無法表示意見審計(jì)報(bào)告不能通過工商年檢。下面我就具體說一下這四種審計(jì)類型結(jié)論段的具體描述，無保留意見類型結(jié)論段描述為：我們認(rèn)為* 公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，

4、公允反映* 公司 2011 年 12月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2011 年度的經(jīng)營成果。保留意見類型的審計(jì)報(bào)告結(jié)論段上一定列示導(dǎo)致保留的原因，結(jié)論段會寫我們認(rèn)為除導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外 * 公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映* 公司 2011 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2011 年度的經(jīng)營成果。否定意見類型審計(jì)報(bào)告結(jié)論段會寫由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，* 公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映* 司 2011 年12月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2011 年度的經(jīng)營成果。無法表示意見類型的審計(jì)報(bào)告

5、結(jié)論段會寫由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此我們不對* 公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。這是這四種審計(jì)報(bào)告意見類型結(jié)論段的具體描述，否定意見、無法表示意見這兩種我們不能接受，無保留意見審計(jì)報(bào)告正文部分沒問題，保留意見需具體問題具體分析，在保留意見的審計(jì)報(bào)告中，保留的金額不能超出資產(chǎn)總額的50%，超過50%，我們同樣不能接受。有的同志就問不超過50%的如何處理，在這里我多啰嗦兩句，會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告通常有對對貨幣資金保留、對往來賬款不函證保留，對存貨、固定資產(chǎn)未盤點(diǎn)保留，對長期投資中子公司部合并報(bào)表保留，出現(xiàn)這種情況時(shí)，我們就

6、需看保留金額大不大，具體問題具體分析，比如貨幣資金保留我們就可以向企業(yè)要 2011 年底的銀行對賬單，對往來賬款未函證，我們可分析審計(jì)報(bào)告附注相關(guān)科目的明細(xì)，詢問企業(yè)為何沒讓函證，可讓企業(yè)要求會計(jì)師事務(wù)所向金額大的客戶和股東進(jìn)行補(bǔ)充函證，對存貨固定資產(chǎn)未盤點(diǎn)，金額大，我們可詢問企業(yè)為何沒讓事務(wù)所盤點(diǎn)，金額大可補(bǔ)充盤點(diǎn)，對保留長期投資有子公司未合并的，我們可詢問企業(yè)為何未合并，讓應(yīng)合并的合并上。審計(jì)報(bào)告的意見類型非常重要，希望能引起各位的重視。（ 3）審計(jì)報(bào)告正文段落下方有CPA 簽字，當(dāng)是合伙事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)有一名對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終符合責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的CPA 簽名蓋章，有

7、限責(zé)任事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)事務(wù)所主任會計(jì)師或授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的 CPA 本人簽名蓋章，如屬主任會計(jì)師授權(quán)簽字的在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)附送主任會計(jì)師授權(quán)書并加蓋雙方CPA 章及會計(jì)師事務(wù)所公章。這里我要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)報(bào)告不是隨便兩個注冊會計(jì)師簽字就可以了。（ 4）審計(jì)報(bào)告正文下方應(yīng)載明事務(wù)所的名稱和具體地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，不允許采用類似審計(jì)專用章*業(yè)務(wù)部章或其他不規(guī)范用章形式。（ 5） 簽字的兩名CPA 證書復(fù)印件看是否年檢是否在有效期內(nèi)。有效期為一年。（ 6）審計(jì)報(bào)告應(yīng)加蓋騎縫章。（ 7）審計(jì)報(bào)告所附的會計(jì)報(bào)表部分也就是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表部分。這部分，我們看資產(chǎn)負(fù)債表右下

8、方的實(shí)收資本，看期末數(shù)的實(shí)收資本金額是否與營業(yè)執(zhí)照實(shí)收資本金額一致，如不一致，該企業(yè)會計(jì)報(bào)表一定不正確。然后看實(shí)收資本期初期末數(shù)是否一致，不一致說明該企業(yè)本年度實(shí)收資本增加或減少，查驗(yàn)是否與驗(yàn)資報(bào)告一致。會計(jì)報(bào)表部分再看資產(chǎn)負(fù)債2011 年期初數(shù)是否與該企業(yè)上年度也就是2010 年度年檢時(shí)期末數(shù)是否一致，不一致的情況下，金額差距大就應(yīng)讓會計(jì)師事務(wù)所出具調(diào)整說明，差距不大就沒問題。（ 8） 在審計(jì)報(bào)告附注中我們會了解到該企業(yè)報(bào)表的明細(xì)，1 在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)下如有股東或子公司名稱說明有關(guān)聯(lián)交易行為，這是看審計(jì)報(bào)告是否披露該企業(yè)與股東或子公司是正常的交易行為。2.下面這個問題比較常見：公司資

9、金被股東或關(guān)聯(lián)公司占用或占用關(guān)聯(lián)公司資金，對財(cái)務(wù)處理比較規(guī)范的公司就會反映在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目中，對這兩個科目余額比較大的公司我們看其附注明細(xì)中是否顯示有股東借款和向子公司借款，是短期資金周轉(zhuǎn)需要還是長期行為，河南省CPA 協(xié)會要求對以下情形應(yīng)在審計(jì)報(bào)告附注中披露：A企業(yè)注冊資金在1000萬元以下借款在50%以上， B 企業(yè)注冊資金在1000-3000 萬元的借款在30%以上，C企業(yè)注冊資金在3000萬元以上借款在20%以上的三種情況，且注冊會計(jì)師認(rèn)為該借出款項(xiàng)明顯失當(dāng)?shù)膽?yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露該借款行為包括借款人借款時(shí)間借款金額，我們也應(yīng)重視這方面問題，是否有占用或挪用資金情況。國家工商總

10、局答復(fù)的關(guān)于股東以借款形式部分抽回注冊資本是否屬于抽逃出資行為的答復(fù)如下：文號是工商企字2002第 180 號，依照公司法的有關(guān)規(guī)定，公司享有由股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。股東以出資方式將有關(guān)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，成為公司財(cái)產(chǎn)，公司依法對其財(cái)產(chǎn)享有占用、使用、收益和處分的權(quán)利。公司借款給股東是公司依法享有其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn)，股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系，合法的借貸關(guān)系受法律保護(hù)，公司對合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán)，借款的股東依法承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。因此在沒有充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為抽逃出資缺乏法律依據(jù)。如果在借款活動中違反了有關(guān)金融管理，財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，應(yīng)有有關(guān)部

11、門予以查處。這個文件規(guī)定公司可以借給股東款項(xiàng)，但必須是合法的借貸關(guān)系。3. 對于長期投資，如公司連續(xù)幾年長期股權(quán)投資余額都很大，但在利潤表中一直沒有投資收益，我們就應(yīng)當(dāng)懷疑這項(xiàng)長期股權(quán)投資是否實(shí)質(zhì)上位關(guān)聯(lián)公司之間資金占用，應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間資金轉(zhuǎn)移情況，防止資金挪用。尤其是近年來國家宏觀調(diào)控政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得一些限制類企業(yè)減退類企業(yè)很難從銀行得到融資，可能會存在以關(guān)聯(lián)公司名義進(jìn)行融資現(xiàn)象。（ 9）關(guān)于以實(shí)物資產(chǎn)出資問題，新公司法前以實(shí)物出資的，是否現(xiàn)在已過戶出資到位，新公司法后就不存在這問題，看審計(jì)報(bào)告時(shí)老公司是否存在這種情形。10 ）從審計(jì)報(bào)告中了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這里主要看審計(jì)

12、報(bào)告的損益表來分析，如企業(yè)成立不久，處于籌建或起步階段損益表上的收入和利潤就不會太多；如企業(yè)成立很長時(shí)間從已審計(jì)的損益表就應(yīng)該看到收入成本費(fèi)用盈利與往年比較是否正常，出現(xiàn)異常除非有特殊情況該企業(yè)就可能存在問題，就能分析出該企業(yè)是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)型情況，當(dāng)然看企業(yè)的盈利情況從已審計(jì)的損益表凈利潤就能看出。3.審計(jì)報(bào)告與年檢報(bào)告書有關(guān)對應(yīng)年檢報(bào)告書出資情況表與審計(jì)報(bào)告實(shí)收資本及實(shí)收資本附注相對應(yīng)年檢報(bào)告書對外投資情況表與審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表長期投資及長期投資附注相對應(yīng)年檢報(bào)告書本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況表中銷售（營業(yè)） 收入與已審的損益表主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)、服務(wù)營業(yè)收入是指企業(yè)服務(wù)性業(yè)務(wù)營業(yè)收入、納稅總額與審計(jì)報(bào)告中已交的所得稅關(guān)稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加等科目匯總填列、利潤總額凈利潤資產(chǎn)總額長期投資長期負(fù)債與審計(jì)報(bào)告報(bào)表相應(yīng)科目數(shù)字一致。現(xiàn)在我總結(jié)一下主要內(nèi)容1 . 審計(jì)報(bào)告的組成：正文部分、