財(cái)務(wù)造假防范措施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管分析研究財(cái)務(wù)會計(jì)管理專業(yè)

1、摘要2020年4月，一場瑞幸咖啡造假鬧劇震驚了整個(gè)財(cái)經(jīng)界，引發(fā)了國內(nèi)外的研究討論。以物美價(jià)廉著稱的“中國星巴克”被爆出如此丑聞，該公司在信息披露與監(jiān)管體系兩方面都存在重大缺陷，其公司存在的弊端對國內(nèi)外上市公司都具有借鑒警戒的作用。本文以瑞幸咖啡為例，采取定量和定性綜合的方式，闡述實(shí)踐全流程。隨后，對上市公司會計(jì)造假的一般形式和原因研究，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決對策，如：加強(qiáng)員工職業(yè)道德及專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)、完善公司監(jiān)督體系、提高公司運(yùn)營管理水平等。本文基于財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)及審計(jì)方向出發(fā)，分析瑞幸咖啡造假問題，并由該公司深入至普遍規(guī)律，引發(fā)相關(guān)行業(yè)及時(shí)反思，根據(jù)問題制定完善措施和處理策略，營造一

2、個(gè)和諧投資環(huán)境，供股東和投資者發(fā)展。 關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)造假 防范措施 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管 AbstractIn April 2020, a farce of lucky coffee counterfeiting shocked the entire financial sector and triggered research and discussion at home and abroad. China Starbucks, which is famous for its high quality and low price, has been exposed to such a scandal.

3、The company has major defects in both information disclosure and regulatory system. The disadvantages of the company can be used for reference by listed companies at home and abroad. Taking lucky coffee as an example, this paper expounds the whole process of practice in a quantitative and qualitativ

4、e way. Then, the paper studies the general forms and causes of accounting fraud in listed companies, and puts forward corresponding countermeasures, such as strengthening the training of employees professional ethics and professionalism, improving the companys supervision system, and improving the c

5、ompanys operation and management level. Based on the direction of financial management, financial accounting and audit, this paper analyzes the fraud problem of lucky coffee, and from the company to the general law, causes the relevant industries to reflect on it in time, and formulates the improvem

6、ent measures and treatment strategies according to the problems, so as to create a harmonious investment environment and promote the development of shareholders and investors.Key words: Financial fraud Prevention measures Risk supervision目錄摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的與意義11.2 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述21.3 本研究的主要內(nèi)容32

7、 相關(guān)理論與研究背景32.1 財(cái)務(wù)造假含義及相關(guān)理念32.2 瑞幸公司背景及事件概述42.2.1瑞幸公司造假事件背景42.2.2瑞幸公司造假事件影響53 我國上市公司會計(jì)造假的原因63.1 上市公司管理層方面的原因63.2 注冊會計(jì)師方面的原因73.3 政府監(jiān)管部門方面的原因74 上市公司會計(jì)造假的手段分析及識別方法74.1 上市公司財(cái)務(wù)造假的手段分析74.1.1 虛增銷售收入74.1.2 虛增成本費(fèi)用84.1.3 通過關(guān)聯(lián)方舞弊84.2 上市公司財(cái)務(wù)造假的識別方法85 我國上市公司會計(jì)造假的防范對策95.1 完善公司治理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督105.2 建立統(tǒng)一的政府監(jiān)管體系105.3 規(guī)范注冊會計(jì)

8、司行業(yè)運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)行業(yè)自律106 結(jié)論11參考文獻(xiàn)12致謝15-IV-1 前言1.1 本研究的目的與意義在開展投資決策活動(dòng)時(shí)，投資者一般會首先考量財(cái)務(wù)信息。虛假的的財(cái)務(wù)信息不僅會使投資者遭受經(jīng)濟(jì)損失，還會影響到投資者的信息，從而打擊資本市場，更可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)環(huán)境低靡。在提升市場效率中，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性發(fā)揮著不容忽視的效用。投資者在拿到真實(shí)的會計(jì)信息后，可以做出最佳決策，把資金向投資價(jià)值高、發(fā)展?jié)摿Υ蟮念I(lǐng)域中注入，進(jìn)而讓行業(yè)和自我實(shí)現(xiàn)共贏，驅(qū)動(dòng)社會發(fā)展和大眾生活水平的提高。虛假的財(cái)務(wù)信息會阻隔資源配置，干擾市場良好狀態(tài)，引發(fā)資源耗損，經(jīng)濟(jì)停滯的惡果。上市公司提供虛假財(cái)務(wù)信息的危害是非常嚴(yán)重的，其

9、影響了使用該會計(jì)信息使用者的視聽，擾亂市場秩序的正常進(jìn)行，不僅會直接損害國民經(jīng)濟(jì)，更會間接導(dǎo)致市場資源無法合理配置，導(dǎo)致國家監(jiān)管部門在開展調(diào)控資本市場工作時(shí)困難重重。上市公司財(cái)務(wù)造假行為會使相關(guān)人員被短期利益誘惑，做出捏造虛構(gòu)行為，與會計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相背離。若是利欲熏心的話，甚至?xí)龀鲞`法犯罪行為，讓社會誠信道德建設(shè)前功盡棄。因此，保護(hù)并加強(qiáng)投資者的合法權(quán)益，防范財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生，進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)市場效率提高，促進(jìn)社會健康發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生也在一定程度上反映了財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺失。誠實(shí)守信是我們從小就學(xué)習(xí)的行為規(guī)范，也是學(xué)校和社會對我們的基本要求，而一些財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人利益喪失了這

10、一傳統(tǒng)美德。誠信對企業(yè)固然重要，然而對每一個(gè)人來說更為重要，身為國家未來的財(cái)務(wù)人員，剖析現(xiàn)已發(fā)生的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)造假事件，也有助于時(shí)刻進(jìn)行自我監(jiān)督與反省。（1）理論意義本文通過分析瑞幸咖啡事件的起末及存在問題，簡述了財(cái)務(wù)造假的普遍原因，并列舉了上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的常用辦法。這對我國其他上市公司具有高度警示作用，能幫助其完善公司內(nèi)部的管理機(jī)制，且有助于經(jīng)濟(jì)市場在今后對預(yù)防財(cái)務(wù)造假行為的研究，有助于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)市場的快速發(fā)展，建立健康制約的市場環(huán)境。（2）實(shí)踐意義本文將理論與實(shí)踐結(jié)合，更加清晰直觀地闡述了財(cái)務(wù)造假事件，對我國政府提高監(jiān)管力度，改善監(jiān)管措施，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展具有重要作用。1.2 國內(nèi)外研

11、究文獻(xiàn)綜述在對近年來的國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料翻閱后，筆者把上市公司財(cái)務(wù)造假的原因主要分為委托代理理論、GONE理論及博弈論理論。委托代理理論指在經(jīng)濟(jì)交易中，委托人聘用受托人達(dá)成某一目標(biāo)，雙方便形成了委托代理關(guān)系，導(dǎo)致所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，然而由于財(cái)務(wù)信息具有不對稱性，受托人易因?yàn)橐患核嚼龀霾焕谖腥说男袨?。GONE理論取自四個(gè)因素的英文首字母，其中Opportunity為機(jī)會，Exposure為暴露，Greed為貪婪，Need為需要。它們是財(cái)務(wù)造假的根本原因及驅(qū)動(dòng)力，人們往往趨利避害，若不能對上述四個(gè)因素提高監(jiān)管，就有可能造成惡果。博弈論作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)典理論，是指個(gè)體的行為不僅受主觀因素的驅(qū)動(dòng)

12、，還會受到他人等客觀因素的影響。因此當(dāng)利益沖突時(shí)，公司管理者和公司股東都有可能為了維護(hù)個(gè)人利益破壞商業(yè)規(guī)則，這也是符合客觀規(guī)律的。（1）國外文獻(xiàn)綜述Bell and Carcello（2000）通過應(yīng)用邏輯回歸分析驗(yàn)證，財(cái)務(wù)造假事件身上具備成長性快、公司治理規(guī)范性不足、欺逃審計(jì)、一味追求盈利預(yù)期等特點(diǎn)。Loebbecke和 Willingham（1988）聯(lián)合對財(cái)務(wù)造假識別模型開發(fā)設(shè)計(jì)。并且，對模型做出核驗(yàn)工作進(jìn)行完善。Jian Ming（2003）在對我國大型企業(yè)財(cái)務(wù)造假實(shí)例探析后，認(rèn)為在對財(cái)務(wù)造假概率研究時(shí)可以應(yīng)用概率分析法，切實(shí)制定改進(jìn)策略。 Spathis（2002）在比較研究非財(cái)務(wù)造

13、假樣本和財(cái)務(wù)造假樣本后，開發(fā)設(shè)計(jì)識別模型。Loebbecke和 Willingham（1988）聯(lián)合對財(cái)務(wù)造假識別模型開發(fā)設(shè)計(jì)。并且，對模型做出核驗(yàn)工作進(jìn)行完善。 Jian Ming（2003）在對我國大型企業(yè)財(cái)務(wù)造假實(shí)例探析后，認(rèn)為在對財(cái)務(wù)造假概率研究時(shí)可以應(yīng)用概率分析法，切實(shí)制定改進(jìn)策略。 Spathis（2002）在比較研究非財(cái)務(wù)造假樣本和財(cái)務(wù)造假樣本后，開發(fā)設(shè)計(jì)識別模型。（2）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述曹少辛（2003）在對我國個(gè)別上市公司財(cái)務(wù)造假實(shí)例展開分析后，認(rèn)為財(cái)務(wù)造假評判可以利用關(guān)聯(lián)交易分析法、會計(jì)意見分析法等。 鹿小楠，傅浩（2003）在對公司財(cái)務(wù)舞弊研究時(shí)，從公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及董事會構(gòu)成出發(fā)

14、。 婁權(quán)（2003）在對我國上市公司財(cái)務(wù)造假特點(diǎn)分析時(shí)，立足于邏輯學(xué)，以計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)手段為主。研究得出公司存在財(cái)務(wù)情況不佳、資產(chǎn)規(guī)模小、資金需求大等問題。在多方的接連施壓下，無奈做出財(cái)務(wù)造假行為。1.3 本研究的主要內(nèi)容本文基于財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)及審計(jì)、職業(yè)道德等方向出發(fā)，結(jié)合瑞幸咖啡造假的具體案例分析了財(cái)務(wù)造假問題，并由該公司深入至普遍規(guī)律，引發(fā)相關(guān)行業(yè)及時(shí)反思，根據(jù)問題制定完善措施和處理策略，營造一個(gè)和諧投資環(huán)境，供股東和投資者發(fā)展。 本文的研究思路和內(nèi)容如下：首先，闡述了關(guān)于財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)造假的基本概念和原因，提出了研究財(cái)務(wù)造假的必要性及重要性。其次，對瑞幸咖啡造假事件進(jìn)行還原，逐一介紹了該公司

15、的概況、經(jīng)營模式及問題所在，并簡要分析。最后，以瑞幸咖啡造假事件為起始，提出了針對性的解決措施。本文主要運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法和案例分析法。文獻(xiàn)研究法指對國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行查閱后，從中提取本文所需信息，并進(jìn)行整合匯總與深入分析。通過瀏覽不同學(xué)者的研究可以從多角度更加清晰明了地了解關(guān)于財(cái)務(wù)造假的不同思考。案例分析法是指針對瑞幸咖啡造假這一特定案例進(jìn)行分析，包括其造假的原因及手段，并通過這一特殊現(xiàn)象分析得到普遍規(guī)律。2 相關(guān)理論與研究背景2.1 財(cái)務(wù)造假含義及相關(guān)理念財(cái)務(wù)信息最重要的要求之一便是真實(shí)性，若財(cái)務(wù)信息真實(shí)性有待考量，那么其客觀性也不復(fù)存在。企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)法都再三指出財(cái)務(wù)信息真實(shí)性在會計(jì)行業(yè)的

16、重要程度，并將真實(shí)性作為會計(jì)信息披露的主要原則。財(cái)務(wù)造假是指未按規(guī)定以各種方式編制虛假或誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表，不當(dāng)使用會計(jì)制度固有的缺陷而損害信息接收方即投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益的行為。財(cái)務(wù)信息披露在某種程度上具有不確定性，因此財(cái)務(wù)信息的提供者很容易利用這一優(yōu)勢，采用不法手段虛假調(diào)控財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)值，胡亂虛構(gòu)數(shù)值，遮掩真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，把對企業(yè)自身有利的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)給大眾。財(cái)務(wù)造假行為會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息全無公正性和準(zhǔn)時(shí)性。而財(cái)務(wù)信息一旦沒有真實(shí)性，其基本只能淪為擺設(shè)。上市公司之所以做出財(cái)務(wù)造假行為，主要原因可以歸結(jié)為兩大類：（1）上市前，為了獲得上市資格就企業(yè)上市資格條件，我國公司法有明文指出。第一

17、，企業(yè)要在近三年內(nèi)均處于盈利中；第二，企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)必須超過五千萬；第三，公司財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)真實(shí)，未曾有過重大違法行為；第四，國務(wù)院設(shè)定的其他要求。 我國構(gòu)建公司法的初衷在于把資產(chǎn)規(guī)模大、發(fā)展?jié)摿?qiáng)的企業(yè)篩選出來成功上市，確保投資者利益最大化。但是，個(gè)別企業(yè)為了符合上市要求或把自身發(fā)行價(jià)哄抬起來，趁機(jī)利用法律漏洞，做出對利潤或財(cái)務(wù)報(bào)告虛報(bào)的行為，向外界偽裝出一幅財(cái)務(wù)狀況良好的假象，以此達(dá)到順利上市的目的。（2）上市后，為了牟取暴利上市公司的股票價(jià)格與其市場價(jià)值成正比，股票價(jià)格愈高則代表其市場價(jià)值越高。在公司管理者看來，因?yàn)樗麄儽旧砭臀沼斜竟竟善?，股價(jià)價(jià)格上調(diào)也就能給他們帶來更多的利益，所以，個(gè)

18、別上市公司管理者在對利潤虛增時(shí)會采取對報(bào)告動(dòng)手腳的方式，把良好的發(fā)展空間和盈利能力呈現(xiàn)給投資者，使股票價(jià)格順利暴漲。隨后，在把股票在二級市場賣出，以此賺取差價(jià)。一個(gè)公司若是其發(fā)展?fàn)顟B(tài)和經(jīng)營情況都不錯(cuò)的話，那么會給人一種可信任的感覺。公司的經(jīng)營情況如何，通過財(cái)務(wù)報(bào)告可以得到集中映射。因此，大部分人對公司經(jīng)營情況評估時(shí)，都會從利潤、業(yè)績、盈利和負(fù)債等方面出發(fā)。只要利潤、業(yè)績、盈利處于正向狀態(tài)，那么便會認(rèn)定公司經(jīng)營情況較好，也往往更愿意投資。企業(yè)在對財(cái)務(wù)報(bào)告美化后，能夠大幅提高業(yè)績，拿到相對較低的借貸成本，使公司成本有效縮減。鑒于此可知，公司財(cái)務(wù)造假也不排除低貸成本的誘惑。2.2 瑞幸公司背景及事件

19、概述2.2.1 瑞幸公司造假事件背景2017年10月，瑞幸咖啡落戶于廈門，開啟第一家門店后迅速擴(kuò)張，2018年5月，其在完成了525家門店的布局后正式開業(yè)，僅用9個(gè)月時(shí)間便超過了星巴克在中國經(jīng)營17年的門店數(shù)，并于2019年5月在美國納斯達(dá)克正式上市。一時(shí)之間瑞幸咖啡成為了全球最快實(shí)現(xiàn)IPO 目標(biāo)的公司。我們不難發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡獨(dú)有的商業(yè)模式是其成功的重要因素之一，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展助力其開辟了全新的商業(yè)模式。瑞幸公司在線上和線下同時(shí)宣傳營銷，最大限度帶動(dòng)了潛在消費(fèi)者的購買力，以數(shù)據(jù)為中心的同時(shí)以技術(shù)為驅(qū)動(dòng)，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了巨大成功。在線上APP進(jìn)行預(yù)訂，再通過線下商店自取配送，瑞幸公司的本質(zhì)是

20、互聯(lián)網(wǎng)背景下的新型快銷零售模式。從創(chuàng)辦到迄今為止，瑞幸咖啡始終在嘗試摸索新零售摸索。最終，依托技術(shù)和交易模式創(chuàng)新的加持，成功使咖啡行業(yè)的交易結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，把交易成本壓到最低。該公司收到了資本市場的廣泛關(guān)注。與此同時(shí)，投資者也對其表示一致認(rèn)可，創(chuàng)下了公司上市最快的新高。著名做空機(jī)構(gòu)渾水公司于2020年2月時(shí)對外公示了一份研究報(bào)告。該報(bào)告中提到，商業(yè)模式不足、財(cái)務(wù)欺詐等不足在瑞幸公司中顯現(xiàn)。瑞幸公司于兩天后回應(yīng)上述報(bào)告中的問題是子虛烏有。瑞幸于2020年二月五日被美國律師事務(wù)所下達(dá)訴訟函，迫使瑞幸公司不得不向外披露公司內(nèi)部的股權(quán)交易等事項(xiàng)。這一鬧劇于2020年4月2日開始轉(zhuǎn)圜。美國SEC受到瑞幸公

21、司的自我檢舉，發(fā)聲公司確實(shí)做出了財(cái)務(wù)造假行為。通過公司內(nèi)部特別委員會調(diào)查可知，該公司的成本費(fèi)用都被大量夸大，且多名獨(dú)立董事都涉嫌虛假交易欺詐行為。安永會計(jì)師事務(wù)所于2020年四月，對瑞幸公司的年度審計(jì)報(bào)告公開。在2019年年報(bào)審計(jì)中，安永事務(wù)就察覺到近半數(shù)的公司管理人員都進(jìn)行了虛假交易，以此來達(dá)到虛增成本收入的違法目的。至此，瑞幸公司特意設(shè)定了特別委員會，對公司展開徹頭徹尾的調(diào)查活動(dòng)。同日，中國證監(jiān)會號召社會各界必須高度關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)烈譴責(zé)財(cái)務(wù)欺詐行為，上市公司必須遵紀(jì)守法，必須披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整符合規(guī)定的相關(guān)信息。我國將按照國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作標(biāo)準(zhǔn)，依法查實(shí)并杜絕此類

22、欺詐行為，保護(hù)投資者權(quán)益。瑞幸咖啡于2020年六月底停牌，等待它的還有退市備案。2.2.2 瑞幸公司造假事件影響瑞幸的欺詐行為給企業(yè)投資者造成了巨大損失。不難可知，在做空報(bào)告被做空機(jī)構(gòu)公示用于對企業(yè)發(fā)展實(shí)情評估時(shí)，其做工已經(jīng)結(jié)束。在簡要報(bào)告中，渾水公司點(diǎn)破了瑞幸的財(cái)務(wù)造假行為。雖然瑞幸沒有承認(rèn)，但其股價(jià)還是受到了沖擊。財(cái)務(wù)會計(jì)造假問題顯露出多種不足。然而，對比財(cái)務(wù)信息造假問題，更不堪的是，瑞幸公司管理不善也被揭露。因?yàn)檫x擇了不適用的發(fā)展模式，造成企業(yè)被迫退市甚至破產(chǎn)。而投資者也因此付出了高昂的風(fēng)險(xiǎn)和損失。以投資者視角為出發(fā)點(diǎn)，瑞幸的大額投資全部毀于一旦。同時(shí)，瑞幸與索賠保險(xiǎn)公司簽署的合同也漏洞

23、重重。因?yàn)槿鹦夜舅灥谋ｋU(xiǎn)是存在爭議的，這很有可能導(dǎo)致該公司無法得到全額賠償。且公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人也將承擔(dān)監(jiān)管處罰的后果，其中有刑事處罰和行政處罰。從美國法律法規(guī)看，就證券欺詐犯罪看判處監(jiān)禁二十五年之久。針對觸犯欺詐罪的公司和個(gè)人最低處于五百萬元美金罰款，上限為兩千五百萬元美金；在調(diào)查過程中，若是有任何干預(yù)行為出現(xiàn)，則被認(rèn)定為嚴(yán)重犯罪，對其處于監(jiān)禁二十年或高昂罰款。由于美國的特殊經(jīng)濟(jì)背景，在對類似股票的投資產(chǎn)品入手時(shí)投資者往往只需付出較低成本，美國律師為保護(hù)美國投資者的盈利保證，往往會增加賠償金來增加買入成本，這也導(dǎo)致了瑞幸公司此次事件產(chǎn)生的賠償金金額巨大，這筆巨額賠償金將對瑞幸咖啡產(chǎn)生很大的

24、經(jīng)濟(jì)影響，甚至?xí)绊懙焦竞罄m(xù)的經(jīng)營狀況。3 我國上市公司會計(jì)造假的原因立足于商業(yè)模式，瑞幸所應(yīng)用的主要分為三點(diǎn)：第一以在線軟件為媒介，與客戶交流，獲取數(shù)據(jù)，進(jìn)而把握顧客對飲料的需求；第二，把線下銷售活動(dòng)在各個(gè)城市推進(jìn)。為了讓營業(yè)點(diǎn)大面積扎根，門店一般會創(chuàng)辦在大型辦公場所等人流密集處。這樣一來，在高曝光度的加持下品牌效應(yīng)增強(qiáng)自然水到渠成。再次，瑞幸公司非常注重高質(zhì)量、高性價(jià)比，因此采用高品質(zhì)的咖啡設(shè)備來保障咖啡的品質(zhì)和口感。盡管公司在原材料成本縮減上以線上批發(fā)方式為主，但是供求鏈已久不平衡，用補(bǔ)貼維持消費(fèi)的方式不是長久之計(jì)。再加上門店的持續(xù)外拓，讓瑞幸難上加難。這種情況帶來的惡果是層層遞進(jìn)的，

25、為了維持迅速擴(kuò)張的門店，瑞幸需要不斷融合資金，而所集資金仍入不敷出，最終導(dǎo)致瑞幸誤入歧途。盡管瑞幸咖啡公司成立不久，但其發(fā)展勢如破竹，上市更是只花費(fèi)了二十四個(gè)月。追其根本，既有主觀原因也有客觀因素。然而上市公司的根本責(zé)任在于向社會和股東展示良好的經(jīng)營狀況成功博得資本家的關(guān)注和注資，按理應(yīng)嚴(yán)格規(guī)避會計(jì)造假行為。這一行為一旦落實(shí)，將會對公司本身和所處經(jīng)濟(jì)市場帶來致命打擊，很難在短時(shí)間內(nèi)恢復(fù)，因此分析出現(xiàn)這一情況的原因就顯得尤為重要。3.1 上市公司管理層方面的原因投資人在進(jìn)行投資之前，需要以大量的基礎(chǔ)交易信息為基礎(chǔ)，利用專業(yè)性的理論知識進(jìn)行分析，不斷模擬資金運(yùn)營，才能做出最有效的決策。然而瑞幸公司

26、卻利用會計(jì)信息的不對稱性，向投資者傳遞了一個(gè)“假繁榮”的景象，迷惑了消費(fèi)者的視聽，嚴(yán)重影響了其專業(yè)判斷，以不法手段吸引投資，致使愈演愈劣，形成了一個(gè)難以收場的騙局。這一爆炸性丑聞瞬間把該公司的首席運(yùn)營官放在了最前的炮火口上。瑞幸咖啡會計(jì)之所以財(cái)務(wù)造假，主要是因?yàn)樵谶\(yùn)營期間公司發(fā)生了重大過錯(cuò)，由關(guān)鍵崗位人員失信引發(fā)。作為上市公司高管，可以在第一時(shí)間對公司信息得知，對公司發(fā)展運(yùn)營現(xiàn)狀做到了如指掌。在公司會計(jì)造假事件中，公司高管的存在是關(guān)鍵點(diǎn)。追根溯源，上市公司高管失信出于以下原因：第一，上市公司急于擴(kuò)張，大范疇融資，沒有意識到公司治理和團(tuán)隊(duì)建設(shè)的效用何在。第二，上市公司高管未樹立良好誠信意識，沒有

27、認(rèn)識到造假行為的嚴(yán)重程度。因此作為國家未來的會計(jì)人、投資人甚至管理者，我們應(yīng)該始終堅(jiān)守職業(yè)道德，遵守國家的法律體系，共同維護(hù)公平公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。3.2 注冊會計(jì)師方面的原因在會計(jì)信息審計(jì)工作開展時(shí)，不僅上市公司的內(nèi)部人員和機(jī)構(gòu)要從旁協(xié)助，還要接受來自第三方的督查，為公司會計(jì)信息的透明、公開提供堅(jiān)實(shí)保障。一直以來，安永華明會計(jì)師事務(wù)所受瑞幸咖啡公司委托，對其展開審計(jì)事項(xiàng)。放眼全球，安永華明會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)中算是一流存在。盡管在會計(jì)造假事件未被揭露時(shí)，該會計(jì)事務(wù)所就已經(jīng)察覺瑞幸咖啡的造假行為。特別是在2019年的四月到年底期間瑞幸咖啡做出虛增收入行為，并把這一情況向瑞幸咖啡審計(jì)委員會說明。然而，

28、就安永華明會計(jì)師事務(wù)自身看來，瑞幸咖啡公司會計(jì)造假事件與其無法脫離關(guān)系。這場鬧劇也給我國相關(guān)領(lǐng)域來了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，今后我們應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)的監(jiān)管，增大懲罰力度，杜絕這種情況再次發(fā)生。3.3 政府監(jiān)管部門方面的原因針對會計(jì)信息造假行為懲罰、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性相關(guān)措施，我國的公司法會計(jì)法均有明文指出。然而，從具體落實(shí)情況看，這些法律法規(guī)卻偏離軌道，懲罰機(jī)制缺失、力度不足等問題顯現(xiàn)出來。如此一來，上市公司就算做出造假行為，也不需要對處罰力度和違規(guī)成本過度顧及。不僅如此，還有個(gè)別官員存在受賄、徇私舞弊等行為，助長了上市公司會計(jì)造假的氣焰。隨著瑞幸咖啡會計(jì)造假事件的爆發(fā)，市場監(jiān)管的各種不足也被擺在臺面。處于這一形

29、勢下，我國應(yīng)從立法層面對相關(guān)法律法規(guī)積極修訂補(bǔ)充，監(jiān)管部門也應(yīng)創(chuàng)新監(jiān)管策略，加大監(jiān)管力度，以此保障資本市場的健康發(fā)展。4 上市公司會計(jì)造假的手段分析及識別方法4.1 上市公司財(cái)務(wù)造假的手段分析4.1.1 虛增銷售收入對于銷售收入的虛增，瑞幸咖啡采取了以下行為：第一，在單個(gè)門店的產(chǎn)品銷售量提升上，以門店訂單跳號的方式，成功在2019年七月到九月、十月到十二月期間虛增了 69% 和 88%。其次，通過夸大商品凈售價(jià)的方式，使每件產(chǎn)品的真實(shí)售價(jià)至少提高了約1.23元人民幣。同時(shí)，相關(guān)附屬聯(lián)名產(chǎn)品的收入對應(yīng)虛增。不僅如此，瑞幸咖啡還明確要求公司內(nèi)部員工對公司外發(fā)的代金劵購買。在購買時(shí)，必須從員工個(gè)人賬

30、戶流通，成功在銷售額上虛增兩億。4.1.2 虛增成本費(fèi)用從公司內(nèi)部文件看，瑞幸咖啡中將近十億元的供應(yīng)商付款異常，牽涉到十余家供應(yīng)商，連帶人力、原材料和配送等一系列服務(wù)，而這些數(shù)據(jù)無一真實(shí)。不僅如此，通過對瑞幸咖啡公示的財(cái)務(wù)報(bào)告和渾水公司的調(diào)查報(bào)告得出，在2019年的七月到六月期間，潤幸咖啡的廣告費(fèi)用支付最低虛增1.5倍。其中，分眾傳媒開銷是最大的。從瑞幸咖啡的財(cái)報(bào)可知，有3.82億元花在了2019年七月到六月期間的廣告上。但是，從調(diào)查看，實(shí)際廣告費(fèi)用共計(jì)4600萬元，占比披露的12個(gè)百分點(diǎn)。而至于這一期間的利潤，整整虛增了3.97億元，該金額與虛增廣告費(fèi)差距較小，由此有專家推斷，有可能瑞幸公司

31、虛增的廣告費(fèi)是被用于重新調(diào)整門店的收入利潤，從而不知不覺地造成了運(yùn)營良好的假象。4.1.3 通過關(guān)聯(lián)方舞弊瑞幸咖啡內(nèi)部調(diào)查稱，通過第三方匯入的方式進(jìn)行了用于支持虛假交易的籌資，且存在第三方相互勾結(jié)情況。瑞幸咖啡把高額代金劵拋售給與前董事長陸正耀具有聯(lián)系的企業(yè)。通過追查代金劵銷售記錄可知，代金劵主要由航空公司、銀行和“神秘客戶”三大主體承包。這些神秘客戶復(fù)購次數(shù)較多且訂單金額高昂，還時(shí)長夜間購置。其中，在代金券購買中，有一家公司一次性下單了價(jià)值96萬的代金劵。該公司為青島智選商務(wù)咨詢有限公司，且在半年內(nèi)交易了上百個(gè)類似情況的交易單。這一可疑公司后來也被證實(shí)，該有限公司與瑞幸咖啡的前董事長陸正耀也

32、存在著不清不楚的關(guān)聯(lián)。此外，還發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡與其供應(yīng)商之間也存在著類似的交易信息。4.2 上市公司財(cái)務(wù)造假的識別方法在研究瑞幸公司財(cái)務(wù)造假實(shí)例后可知，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的手段也在不斷翻新，被粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)很容易導(dǎo)致不必要的經(jīng)濟(jì)損失，因此提高對上市公司財(cái)務(wù)造假的識別尤為重要?，F(xiàn)財(cái)務(wù)造假識別主要有以下方法：（1）財(cái)務(wù)狀況分析 通過分析該公司的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表等計(jì)算公司的營業(yè)毛利率并橫向?qū)Ρ阮愃破髽I(yè)?？v向?qū)Ρ裙静煌瑫r(shí)期的數(shù)據(jù)，比較數(shù)據(jù)是否有不合理波動(dòng)情況。在正常情況下，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況是平穩(wěn)或緩慢增長的，突然飛速增長的利潤往往可能是財(cái)務(wù)造假。同時(shí)，也可以查詢公司的資金流動(dòng)軌跡，檢查有無不

33、正常的資金循環(huán)。資金流動(dòng)環(huán)節(jié)復(fù)雜，常伴隨著大量的憑證、背書轉(zhuǎn)讓、匯票等，難以虛構(gòu)。（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分析上市公司的董事會往往由大大小小的股東共同構(gòu)成，掌握多數(shù)股份的大股東很容易為一己私利操縱公司會計(jì)數(shù)據(jù)，而只掌握了少量股份的小股東由于被大股東制約，也會產(chǎn)生消極決策的行為。因此。應(yīng)著重關(guān)注股權(quán)過于集中的公司，提高決策效率，使股東之間相互制約，相互監(jiān)督。同時(shí)也應(yīng)關(guān)注公司高管人員綜合素質(zhì)，確保其德能配位，能夠做出合理判斷。（3）上下游供應(yīng)鏈分析在瑞幸公司的案例中，供應(yīng)商與客戶共同虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來，躲避相關(guān)審查以達(dá)到財(cái)務(wù)造假的目的。在互聯(lián)網(wǎng)平臺下，供應(yīng)鏈公司情況很容易查到，身為監(jiān)管方，應(yīng)密切關(guān)注報(bào)告期內(nèi)新

34、增客戶與供應(yīng)商的情況，確定是否具有連帶關(guān)系，并調(diào)查相關(guān)交易的往來狀況是否匹配。5 我國上市公司會計(jì)造假的防范對策5.1 完善公司治理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督為了防止上市公司財(cái)務(wù)造假，保證會計(jì)信息的可靠性，完善公司治理主要有三條途徑。一是實(shí)行責(zé)任連帶制度，除非公司負(fù)責(zé)人能出具可靠證據(jù)證明其不是財(cái)務(wù)造假的主要責(zé)任人，否則就需要共同承擔(dān)財(cái)務(wù)造假帶來的法律責(zé)任。只有這樣，才能從根本上解決公司領(lǐng)導(dǎo)者掌握著全部財(cái)務(wù)信息而不對其真實(shí)性和最優(yōu)決策負(fù)責(zé)的情況。二是強(qiáng)化審計(jì)委員會防范財(cái)務(wù)造假的能力?？刹扇〉闹饕胧┌ǎ簽閷徲?jì)委員會配備更多專業(yè)人員，擴(kuò)大審計(jì)委員會規(guī)模；要求只有具有相關(guān)審計(jì)背景的非獨(dú)立執(zhí)行董事才能擔(dān)任審計(jì)委

35、員會成員；公司內(nèi)部審計(jì)直接由審計(jì)委員會管轄，每一筆審計(jì)內(nèi)容必須經(jīng)審計(jì)委員會審核后處理；完善內(nèi)外審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)的配合工作，使審計(jì)工作環(huán)環(huán)相扣，防止出現(xiàn)披露；成立單獨(dú)的審計(jì)審查組，定期審閱審計(jì)報(bào)告及往來函證，處理重大業(yè)務(wù)分期等事項(xiàng)。三是防止公司股東以權(quán)獨(dú)大，為一己私利操控公司來達(dá)到不法目的。在公司經(jīng)營管理的過程中，應(yīng)始終注重權(quán)責(zé)分離，相關(guān)連帶職務(wù)分離，且應(yīng)著重審查享有大股利分紅的股東操作及經(jīng)濟(jì)流水。公司發(fā)展命運(yùn)被財(cái)務(wù)、會計(jì)等部門緊緊捏在手中，為了讓上市公司內(nèi)部有序工作，構(gòu)建健全會計(jì)控制體系和制度必不可少。當(dāng)然，它也是公司治理水平的集中映射。會計(jì)信息監(jiān)控系統(tǒng)的運(yùn)行，有利于公司效率的進(jìn)一步提升

36、。筆者認(rèn)為，瑞幸咖啡公司內(nèi)部應(yīng)對會計(jì)信息監(jiān)管系統(tǒng)著手構(gòu)建。同時(shí)，鼓勵(lì)各個(gè)部門的會計(jì)人員互相督促，起到牽制效用。對考核標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度進(jìn)一步明晰，規(guī)范會計(jì)人員行為，進(jìn)而有效抑制會計(jì)造假事件，強(qiáng)化公司的整日經(jīng)濟(jì)運(yùn)營水平。5.2 建立統(tǒng)一的政府監(jiān)管體系不管從事哪個(gè)行業(yè)，誠信都是其立足之本。特別是對于上市公司來說，公司必須要做到對利益相關(guān)方和股東真實(shí)披露信息。投資者能夠做出科學(xué)準(zhǔn)確的決策的前提是能夠詳細(xì)準(zhǔn)確地掌握上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營狀況，唯有如此，才能實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。作為上市公司，應(yīng)對自我嚴(yán)格要求，樹立良好誠信意識，對市場規(guī)范和道德準(zhǔn)則嚴(yán)格履行，把假賬看作是紅線堅(jiān)決遠(yuǎn)離。市場秩序除了靠規(guī)則約

37、束外，還需要公司的自我管教。會計(jì)人員負(fù)責(zé)核算、統(tǒng)計(jì)和披露會計(jì)信息。真實(shí)、全面的信息能夠把公司的運(yùn)營情況客觀呈現(xiàn)，有利于整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。所以，政府相關(guān)部門應(yīng)對這一工作重視起來，定期展開道德水平教育工作，倡議會計(jì)從業(yè)者踴躍加入。并且，適當(dāng)上調(diào)從業(yè)者的準(zhǔn)入門檻，把考核評測工作做好，打造高水準(zhǔn)會計(jì)人員隊(duì)伍。這一過程道阻且長，需要多方配合，企業(yè)方需要加大職業(yè)道德建設(shè)力度，營造良好的社會環(huán)境；監(jiān)管方需建立符合現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)況的管理制度；同時(shí)審計(jì)方又需要與企業(yè)配合，共同建立與現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)模式相符合的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)模式。在日益激烈的行業(yè)競爭中，企業(yè)必須積極檢討和完善組織管理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，兼顧短期和長期利益

38、，提高服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對經(jīng)營者和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和制裁。只有三方共同進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)環(huán)境才能夠保持長期穩(wěn)定發(fā)展。5.3 規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)行業(yè)自律 經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的構(gòu)成主要包括公司、使用者與監(jiān)管方，而監(jiān)管方又由上到下包含了國家審計(jì)、政府審計(jì)與公司內(nèi)部審計(jì)三部分。然而真正的會計(jì)業(yè)務(wù)往往需要許多細(xì)枝末節(jié)的賬務(wù)處理，監(jiān)管方無法做到全程監(jiān)管，這加大了審計(jì)難度的同時(shí)，也更加要求了注冊會計(jì)師的能力。提高注冊會計(jì)師識別財(cái)務(wù)造假的能力，不僅對預(yù)防審計(jì)失敗有幫助，而且有利于在技術(shù)層面營造一種“不怕造假”的氛圍，縮小注冊會計(jì)師與社會公眾的差距，合格的會計(jì)人員要配備“法務(wù)會計(jì)”隊(duì)伍。此外，大型會計(jì)事務(wù)所

39、要充分利用人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等科技技術(shù)進(jìn)步的成果?，F(xiàn)如今國內(nèi)外有許多反欺詐的系統(tǒng)和軟件，會計(jì)人員應(yīng)以此為契機(jī)，利用愈加發(fā)達(dá)的信息技術(shù)提高對上市公司財(cái)務(wù)造假的識別能力。與此同時(shí)，還需要審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門積極配合，有效溝通。在審計(jì)工作開展時(shí)，事務(wù)所一旦察覺異?；虬l(fā)現(xiàn)問題應(yīng)在第一時(shí)間報(bào)告給監(jiān)管部門，趁財(cái)務(wù)造假還處于萌發(fā)期時(shí)掐斷源頭。第一，監(jiān)管部門應(yīng)對相關(guān)制度和準(zhǔn)則完善補(bǔ)充，讓會計(jì)師事務(wù)所收入得以穩(wěn)定維持；第二，發(fā)現(xiàn)任何包庇財(cái)務(wù)造假的行為，對其相關(guān)人員嚴(yán)厲懲處，對懲罰監(jiān)管力度加強(qiáng)，讓外部審計(jì)效能最大化彰顯。6 結(jié)論現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)市場復(fù)雜多變，企業(yè)要想長久在行業(yè)走下去，要時(shí)刻謹(jǐn)記商業(yè)道德。在法律

40、允許的范疇內(nèi)，對企業(yè)價(jià)值建設(shè)播種，塑造正面企業(yè)形象。不管處于哪種境地，企業(yè)都應(yīng)做到準(zhǔn)確真實(shí)地披露會計(jì)信息，做到誠信經(jīng)營。公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，提高對風(fēng)險(xiǎn)識別的敏銳性和警惕性，以端正誠實(shí)的態(tài)度對財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露。作為上市公司，必須對市場中的法律法規(guī)積極響應(yīng)，把信息披露義務(wù)踐行到位。這一點(diǎn)，不僅是出于對股東、市場的責(zé)任感，更重要的是對自身負(fù)責(zé)，公司才能夠保持穩(wěn)定。投資者往往將財(cái)務(wù)信息作為投資決策的重要指標(biāo)，虛假的財(cái)務(wù)信息不僅會使投資者遭受財(cái)務(wù)損失，更重要的是影響投資者的信心，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場停滯發(fā)展。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性對市場效率的提高起著永久性的作用，真實(shí)有效的會計(jì)信息能夠?yàn)橐粋€(gè)具有良好發(fā)展前景

41、、投資價(jià)值和發(fā)展后勁的行業(yè)提供絕大部分的市場資源，使行業(yè)快速發(fā)展，為人民生活水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的提高做出貢獻(xiàn)。本文以近幾年來影響最為嚴(yán)重的瑞幸咖啡造假案為出發(fā)點(diǎn)，分析了上市公司財(cái)務(wù)造假的原因及普遍規(guī)律，并提出了相應(yīng)的解決對策。然而國內(nèi)外的案例警示我們，只要經(jīng)濟(jì)利益的誘惑足夠強(qiáng)烈，有監(jiān)管和其他制度性監(jiān)管的機(jī)會，一些上市公司就會千方百計(jì)通過財(cái)務(wù)欺詐牟取不正當(dāng)利益，然而天網(wǎng)恢恢，這類企業(yè)終將自食惡果。身為國家未來的財(cái)務(wù)人員，我們應(yīng)當(dāng)提升個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)守職業(yè)道德，杜絕這種丑聞再次發(fā)生。-15-參考文獻(xiàn)1鄭海莉. 中國上市公司財(cái)務(wù)造假識別研究D.西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2016.2韓洪靈，陳帥弟，陸旭米，等.瑞幸事

42、件與中美跨境證券監(jiān)管合作：回顧與展望J.會計(jì)之友，2020（9）：6-133汪煒，蔣高峰.信息披露、透明度與資本成本J.經(jīng)濟(jì)研究，2004（7）：107-114.4劉圓圓.上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析及防范對策基于瑞幸咖啡案例分析J.商場現(xiàn)代化，2020（8）：181-1825魏文晶.淺析瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假問題J.西部皮革，2020（10）：79.6李唯濱，張一凡. 瑞幸咖啡做空事件分析基于審計(jì)視角 J. 財(cái)務(wù)管理研究，2020，66（5）：1-10.7鄭麗萍，趙楊. 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因與治理研究以 瑞幸咖啡公司為例J. 管理現(xiàn)代化，2020，40（4）： 4-6.8韓洪靈,劉思義,魯威朝,陳

43、漢文. 基于瑞幸事件的做空產(chǎn)業(yè)鏈分析以信息披露為視角J. 財(cái)會月刊,2020(08):3-8.9李有星,潘政. 瑞幸咖啡虛假陳述案法律適用探討以中美證券法比較為視角J. 法律適用,2020(09):118-128.10黃佳琦,宋夏云. 瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析J. 財(cái)務(wù)管理研究,2020(05):50-5511蔡易宏.從“瑞幸咖啡”事件看金融監(jiān)管的必要性J.現(xiàn)代商業(yè),2021(08):28-30.12潘立生,陳杭茜.上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及對策分析以瑞幸咖啡為例J.中國管理信息化,2021,24(03):38-42.13胡蕓萍,孫卓然.上市公司財(cái)務(wù)造假案例分析J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2021(03)

44、:166-168.14齊婉瑾,王曉艷.上市公司財(cái)務(wù)造假中的角色扮演以瑞幸咖啡為例J.現(xiàn)代商業(yè),2021(03):160-162.15呂長順.瑞幸咖啡等企業(yè)財(cái)務(wù)造假背景下,我國資本市場應(yīng)該做市場制度反思J.財(cái)富時(shí)代,2020(06):34-36.16黃世忠.上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策J.財(cái)務(wù)與會計(jì),2019(16):4-11.17池白樺 . 淺析 “小藍(lán)杯”瑞幸的藍(lán)海戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)信息，2019 ( 20) : 31818龔家玉 . 立信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因及后果研究D上海: 東華大學(xué)，2018.19陳誠 . 大數(shù)據(jù)分析在財(cái)務(wù)管理研究中的應(yīng)用: 以廣西鐵塔公 司為例 J . 財(cái)務(wù)管理研究，2020

45、 ( 2) : 42-20Siyu Wei. Analysis of Marketing Innovation Under the New Retail Mode-Taking “Luckin coffee” as an ExampleJ. E3S Web of Conferences,2021,235.21Joanna Fantozzi. Luckin Coffee drops stock market delisting appeal following fraud scandalJ. Nations Restaurant News,2020.22Zhipeng Hui. In the b

46、ackground of the Mobile Internet ,Innovation of audit mode in retail enterpriseswith Luckin Coffee as an exampleJ. Proceedings of Business and Economic Studies,2020,3(5).23QIU Lingyu. The Analysis on the Marketing Strategy of Luckin Coffee in ChinaP. Atlantis Press,2020.24Wang Qiyao. Cost of the Acc

47、ounting Scandal of Luckin Coffee to Multiple Aspects and the Influence Under Current Economy and Pandemic TimeP. Atlantis Press,2020.25Al-Hashedi Khaled Gubran,Magalingam Pritheega. Financial fraud detection applying data mining techniques: A comprehensive review from 2009 to 2019J. Computer Science Review,20