企業(yè)所得稅稅收籌劃案例.doc

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例一、子公司與分公司稅務(wù)籌劃選擇子公司與分公司的比較選擇。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。當(dāng)一個企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡單，費(fèi)用開支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立

2、申報納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。案例一：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司，2009 年公司本部實現(xiàn)利潤 4000 萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤700 萬元，分公司乙實現(xiàn)利潤500 萬元，該企業(yè)所得稅率為25% 籌劃分析 將甲、乙設(shè)立為分公司，則該集團(tuán)公司在2009 年度應(yīng)納稅額 =（ 4000+70050

3、0） 25%=1300（萬元）。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，該集團(tuán)公司在 2009 年度應(yīng)納稅額也是 1300 萬元。案例二：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司， 2009 年公司本部實現(xiàn)利潤 4000 萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤 700 萬元，分公司乙損 500 萬元，該企業(yè)所得稅率為 25%，則該集團(tuán)公司在 2009 年度應(yīng)納稅額 =（4000+700-500）25%=1050（萬元） 籌劃分析 如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=400025%=1000（萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=70

4、025%=175（萬元，）乙公司由于2009 年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。那么，田園公司2009 年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1000+1751175 （萬元），高出總分公司整體稅收：1175-1050=125（萬元）。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。案例三：若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為 25%，甲、乙均為 15%。 2009 年度公司本部實現(xiàn)利潤 4000萬元；甲、乙兩家子公司分別實現(xiàn)利潤 200 萬元和 300 萬元。 籌劃分析 則 2009 度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=400025%=1000（萬元）甲子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=20015%=30（

5、萬元）乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=30015=45（萬元）藍(lán)天公司總體稅收 =1000+30+45=1075（萬元）若將上述兩家子公司改成分公司，則田園公司整體稅收 =（4000+200+300）25%=1125（萬元） 籌劃結(jié)果 這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50（萬元）?？梢姡O(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，在生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，

6、從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。二、運(yùn)用職工福利的籌劃方法1、案例內(nèi)容 ：北京新華實業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競爭中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工資的方式；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取，因為個人工資水平的提高，個人所得稅中交納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平的有效提

7、高，他們認(rèn)為可以采取實物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購買小汽車，這樣對個人、企業(yè)雙方都有好處，是一個“雙贏”的方式。那么，北京新華實業(yè)公司究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢2、籌劃分析： 籌劃分析 1 從工人角度看，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上看，工人的工資有了一定的提高，但是工資達(dá)到一定數(shù)額是要交納個人所得稅的，這樣看來，增加的現(xiàn)金收入一部分用在了稅負(fù)支出上，而只有扣除了稅收的那部分才真正可以用來提高自己的生活消費(fèi)水平。如果企業(yè)采取一定的實物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個人而言，就不用交納那部分的個人所得稅了。舉例來說，現(xiàn)代家庭都渴望有一輛家庭小轎車。企業(yè)如果

8、能為內(nèi)部員工著想，那么直接購買汽車分配給職工不是更好嗎？一方面，可以減少員工的納稅負(fù)擔(dān)，另一方面，對員工而言可以早一點(diǎn)實現(xiàn)自己的“轎車之夢”。 籌劃分析 2 另一方面，從企業(yè)角度來看，如果企業(yè)采取實物分配的方式，企業(yè)本身也有很多效益。首先，表現(xiàn)在費(fèi)用的增加，所得稅的抵減。企業(yè)利用這種方式可以達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增強(qiáng)工人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，對企業(yè)而言，這是一筆不對估量的無形財富。另外，企業(yè)可以吸引各方面的人才，提高內(nèi)部員工的整體技能素質(zhì)。采取第二種方式對企業(yè)的好處是顯而易見的，但關(guān)鍵是現(xiàn)在很多企業(yè)沒有意識到從稅收的角度加以分析。3、籌劃：企業(yè)為職工提供車輛，職工不

9、用加薪，也不會支付車輛使用稅。而對企業(yè)來講，當(dāng)職工的稅金支付影響其消費(fèi)水平時，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會引起稅收變化，反面導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的作法，往往會使職工、企業(yè)雙方受益。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計入個人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利，而不大幅度加薪于職工，可以促使職工少交納個人所得稅。上面提到的由企業(yè)提供車輛只是其中的一種方式，其他方式還包括企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利、家具及依宅設(shè)備、免費(fèi)膳食等等。但是，這種方式也不是十全十美的。首先，企業(yè)要有能力提高職工的薪水，如果企業(yè)本身資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，那么提高職工的薪水是不切實際

10、的。種種的方案措施也就成了空中樓閣，毫無價值。其次，這需要企業(yè)與職工的積極配合，職工要為企業(yè)著想，不能在個人利益驅(qū)使下不顧集體利益。那種采取多報賬、多花費(fèi)手段的職工實際也就會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這樣原本非常好的計劃將會適得其反，甚至有可能造成企業(yè)內(nèi)部的分散，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的工資是申報個人所得稅的依據(jù)。如何保證個人消費(fèi)水平的提高而又不加重稅收負(fù)擔(dān)，這是個人所得稅納稅籌劃的主要問題。所以，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，提高職工工資實際消費(fèi)水平是關(guān)鍵，在實施的過程中需要職工與企業(yè)的積極配合，這樣既有利于企業(yè)的長期經(jīng)營與發(fā)展，也有利于工人實際消費(fèi)水平的提高。三、利用稅收優(yōu)惠政策

11、籌劃稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對某些特定的課稅對象、納稅人或業(yè)務(wù)給予的稅收鼓勵和照顧措施，國家制定優(yōu)惠政策就是鼓勵企業(yè)加以利用。一般地說，稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、出口退稅、先征后退等，企業(yè)經(jīng)營者通過合理籌劃可以最大限度利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。案例一：甲企業(yè)是設(shè)在境內(nèi)的一個技術(shù)開發(fā)企業(yè)，在2009 年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如下：向乙公司轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，金額700 萬元，轉(zhuǎn)讓價款當(dāng)年全部收到。甲公司在2009 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（700 500） 25 50%=25萬元。籌劃方案：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分兩個納稅年度收回，每年回收額均不超過 500 萬元，兩年均不用繳所得稅籌劃結(jié)果：少交所得稅25 萬元。案例二：華瑞股份有限公司是一家公路建設(shè)工程公司，2009 年度承擔(dān)了一項國家重點(diǎn)工程項目，該項目屬于國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目， 2009 年 10 月 1 日工程完工。 2009 年度取得應(yīng)納稅所得額 60 萬元，預(yù)計今后五年每年的應(yīng)納稅所得額均為 300 萬元。華瑞公