企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策課件

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 及備案管理及備案管理 2 執(zhí)行依據(jù)執(zhí)行依據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā)2008111號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ) 充通知（國(guó)稅函2009255號(hào)） 四川省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法的 公告（2012年1號(hào)公告） 3 所得稅優(yōu)惠類型所得稅優(yōu)惠類型 國(guó)稅函國(guó)稅函2009255號(hào)號(hào) ： 免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、 加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、 加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免 其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 國(guó)際上：所得遞延、稅款遞延、政府補(bǔ)貼、投 資退稅等 4 新法優(yōu)

2、惠的特點(diǎn)新法優(yōu)惠的特點(diǎn) 5 稅企雙方應(yīng)遵循的原則稅企雙方應(yīng)遵循的原則 地稅機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、 便利的原則 納稅人提請(qǐng)登記備案的資料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、 完整。 納稅人、中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 6 優(yōu)優(yōu) 惠惠 政政 策策 解解 讀讀 7 過(guò)渡期優(yōu)惠政策過(guò)渡期優(yōu)惠政策 1、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠 ： (財(cái)稅財(cái)稅201158號(hào)）號(hào)） 自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西 部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所 得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以西部地區(qū)鼓勵(lì)類 產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

3、西部地 區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄另行發(fā)布。2011年暫時(shí)按照 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本） 8 對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、 根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2001202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可 以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的 交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)， 其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠 可以繼續(xù)享受到期滿為止。 9 納稅人提出申請(qǐng)享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)納稅人提出申請(qǐng)享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：惠政策時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料： （一）由法人代表簽發(fā)的正式申請(qǐng)報(bào)告； （二）營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本

4、復(fù)印件； （三）申請(qǐng)享受優(yōu)惠的稅款所屬年度最后 一個(gè)月（季）企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（該 申報(bào)表應(yīng)加蓋納稅人公章和主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 受理章）； 10 （四）申請(qǐng)享受優(yōu)惠的稅款所屬年度財(cái)務(wù) 報(bào)表； （五）總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)應(yīng)提供企業(yè)所 得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表；二級(jí)分 支機(jī)構(gòu)應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)其設(shè)立的相關(guān)文 件； （六）企業(yè)總收入及符合目錄的產(chǎn)品項(xiàng)目 收入明細(xì)表； 11 （七）縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局簽章的 西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策申請(qǐng) 表 （八）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 12 過(guò)渡期優(yōu)惠政策審批類過(guò)渡期優(yōu)惠政策審批類 2、下崗失業(yè)人員再就業(yè)所得稅優(yōu)惠、下崗失業(yè)人員再就業(yè)所得稅優(yōu)惠 2010年12月

5、31日以前審批的可執(zhí)行到2013年 對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招 用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上 期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí) 際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù) 建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為 每人每年4000元。 13 過(guò)渡期優(yōu)惠政策審批類過(guò)渡期優(yōu)惠政策審批類 3、民族自治地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、民族自治地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ：省政府批準(zhǔn)：省政府批準(zhǔn) 民族自治地方在新稅法實(shí)施前已按財(cái)政部國(guó) 家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001202號(hào)）有關(guān)規(guī)定批 準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得 稅的部分

6、)的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅 期限在5年以內(nèi)(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止； 對(duì)減免稅期限超過(guò)5年的，從第六年起按新稅法第二 十九條規(guī)定執(zhí)行。 14 免稅收入事后備案類免稅收入事后備案類 1、國(guó)債利息收入、國(guó)債利息收入 企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利 息收入免征企業(yè)所得稅； 企業(yè)購(gòu)買國(guó)債轉(zhuǎn)讓取得的處置收益應(yīng)依法繳納 企業(yè)所得稅； 15 免稅收入事后備案類免稅收入事后備案類 2、居民企業(yè)間權(quán)益性投資收益、居民企業(yè)間權(quán)益性投資收益 1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 條件：直接投資連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流 通的股票不足12個(gè)月取得的收益不享受該政策

7、。 2）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007 年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅 利等權(quán)益性投資收益，不用再繳稅。 【財(cái)稅（2009）69號(hào)】 16 免稅收入事后備案類免稅收入事后備案類 3、機(jī)構(gòu)的非居民向居民企業(yè)投資取得的收機(jī)構(gòu)的非居民向居民企業(yè)投資取得的收 益益(符合稅法第三條第三款的所得減按符合稅法第三條第三款的所得減按10%征征 收收 ) 17 免稅收入事先備案類免稅收入事先備案類 4、非營(yíng)利組織免稅收入、非營(yíng)利組織免稅收入（財(cái)稅（財(cái)稅2009122號(hào)）號(hào)） （1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； （2）除新法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助 收入，但

8、不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入； （3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除 另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 18 關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理辦法 有關(guān)問(wèn)題的通知【財(cái)稅（2009）123號(hào)】 申報(bào)資料：1、非營(yíng)利組織認(rèn)定證書；2、非營(yíng) 利組織收入、支出明細(xì)表；3、財(cái)產(chǎn)及孳息的 分配使用情況；4、工作人員工資福利開支情 況 九個(gè)條件； 由各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；有效 期五年； 19 如何區(qū)分免稅收入與不征稅收入如何區(qū)分免稅收入與

9、不征稅收入 財(cái)政性資金財(cái)政性資金-財(cái)稅財(cái)稅2008151號(hào)號(hào) 財(cái)政性資金財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及部門的財(cái)政 補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金， 包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征 后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退 稅款。 減免（返還）的企業(yè)所得稅是否征稅？減免（返還）的企業(yè)所得稅是否征稅？ 稅法規(guī)定，需要給予所得稅稅收優(yōu)惠的，一般采取直 接減免、或者抵免。如果按照稅法規(guī)定征稅后，再以 財(cái)政或其它方式返還給企業(yè), 20 如何區(qū)分免稅收入與不征稅收入如何區(qū)分免稅收入與不征稅收入 要根據(jù)返還款項(xiàng)的性質(zhì)返還款項(xiàng)的性質(zhì)，確定是否征稅。屬于 財(cái)政性資金、

10、或者其它專項(xiàng)基金的，且有規(guī)定 專項(xiàng)用途的，按照規(guī)定可以作為不征稅收入處 理，否則，應(yīng)作為應(yīng)稅收入征稅。 如為不征稅收入，用于研發(fā)不能加計(jì)扣除、折舊、 攤銷等，實(shí)行對(duì)等、配比原則。 企業(yè)的不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入效應(yīng)比較企業(yè)的不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入效應(yīng)比較 21 財(cái)政性資金規(guī)定年限 規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年 （60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資 金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年 的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的 支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 22 減免稅事先備案類減免稅事先備案類 1、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目減免、農(nóng)林牧漁

11、業(yè)項(xiàng)目減免國(guó)稅函2008850號(hào)、 財(cái)稅08149號(hào)、財(cái)稅201126號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公 告2011年第48號(hào) 1）從事農(nóng)作物種植、農(nóng)產(chǎn)品初加工等，免征免征企稅； 從事花卉種植、內(nèi)陸?zhàn)B值等，減半減半征收企稅。 2）可以享受免征企稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工，必須是享 受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行） （財(cái)稅2008149號(hào)）內(nèi)所列舉的農(nóng)產(chǎn)品初加工。 23 關(guān)于“公司農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠 問(wèn)題的公告（2010年第2號(hào)） 對(duì)以“公司農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可按實(shí)施條例第86條的 規(guī)定享受減半或免征優(yōu)惠政策； 自2010年1月1日起施行 24 國(guó)家稅務(wù)總局公告（

12、2011年第48號(hào)） 參照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754- 2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）（國(guó)家發(fā) 展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰 類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六 條規(guī)定的優(yōu)惠政策。 25 減免稅事先備案類減免稅事先備案類 2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009212號(hào)）號(hào)） 稅法規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收 企業(yè)所得稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān) 稅費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履

13、行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款， 不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培 訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅 基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。 26 相關(guān)稅費(fèi) 是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的 有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增 值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、 律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的 企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)?企業(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅

14、優(yōu)惠. 27 （財(cái)稅2010111號(hào)） 、居民企業(yè)； 、范圍：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)（指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、 實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)）、計(jì)算機(jī) 軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物 醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)； 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第 一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占 許可使用權(quán)的行為。 28 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的須經(jīng) 省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù) 轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉 及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省 級(jí)）科技部門審批。 、居民企業(yè)技

15、術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技 部發(fā)布的中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄（商務(wù) 部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè) 取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù) 轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的 關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 、自2008年1月1日起執(zhí)行。 29 例：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓一條生產(chǎn)線，同時(shí)轉(zhuǎn)讓與該生 產(chǎn)線相關(guān)的一項(xiàng)專利技術(shù)（賬面原值600萬(wàn)元，已攤銷200萬(wàn)元）， 合同總價(jià)款1700萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線及零部件500萬(wàn)元；另簽訂補(bǔ)充 協(xié)議對(duì)乙公司生產(chǎn)人員進(jìn)行專利技術(shù)培訓(xùn)50萬(wàn)元，以上共

16、發(fā)生合同 簽訂費(fèi)用10萬(wàn)元。該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和培訓(xùn)免征營(yíng)業(yè)稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1700 500（600200）1050=840萬(wàn) 元。其中500萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅，另340萬(wàn)元減半征收，即按170 萬(wàn)元征收，因此該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅的部分為840 170=670萬(wàn)元。 30 定期減免稅事先備案類定期減免稅事先備案類 1、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)財(cái)稅（2008）46號(hào)、 財(cái)稅（2008）116號(hào) 31 定期減免稅事先備案類定期減免稅事先備案類 2、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目：財(cái)稅（09）116號(hào) 32 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù) 產(chǎn)業(yè)

17、發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策 問(wèn)題的通知（財(cái)稅2010110號(hào)） 對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同 能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān) 規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法 定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 33 定期減免稅事先備案類定期減免稅事先備案類 節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目收入節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目收入 對(duì)符合條件并簽合同的節(jié)能服務(wù)公司和用 能企業(yè)，其項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理： 1.用能企業(yè)按照合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù) 公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)

18、款進(jìn) 行稅務(wù)處理； 34 2. 合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè) 的因該項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資 產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受 有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資 產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理； 3.合同期滿后，服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān) 資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款， 不再另行計(jì)入節(jié)能公司的收入。 35 所稱“符合條件”是指同時(shí)滿足同時(shí)滿足以下條件 1.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能 夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改 造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管 理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司； 2.服務(wù)公司實(shí)

19、施管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家技術(shù)要求； 3.服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同， 其合同格式和內(nèi)容，符合合同法等規(guī)定； 36 4.服務(wù)公司實(shí)施項(xiàng)目符合財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng) 目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知（財(cái) 稅2009166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類 中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件； 5.服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施項(xiàng)目投資總額的 70%； 6.服務(wù)公司擁有匹配的技術(shù)人員和管理人才，保 障項(xiàng)目實(shí)施能力。 37 節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè) 之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不符合 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 用能企業(yè)對(duì)取

20、得的與實(shí)施合同項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn) 應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。 節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇 項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣 除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的， 不得享受稅收優(yōu)惠政策。 自2011年1月1日起執(zhí)行。 38 稅率優(yōu)惠事先備案類稅率優(yōu)惠事先備案類 1、高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)國(guó)稅函（2009）203號(hào) 39 40 高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用 稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知（財(cái)稅201147號(hào)） 以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

21、關(guān)的研究開發(fā)費(fèi) 用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)） 收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外 的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì) 其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納 企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照 15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 41 稅率優(yōu)惠事先備案類稅率優(yōu)惠事先備案類 2、小型微利企業(yè)、小型微利企業(yè)-稅率稅率20%國(guó)稅函2008251號(hào)、財(cái) 稅200969號(hào)。 條件：條件：應(yīng)納稅所得(30萬(wàn))、從業(yè)人數(shù)(工業(yè)100、其他 80人、含派遣用工人數(shù)之和的全年月平均值)、資產(chǎn)額 (工業(yè)3000萬(wàn)、其他1000萬(wàn)、年末與年初平均)-

22、 核 定征收不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策-財(cái)稅 200969號(hào)。 預(yù)繳時(shí)提供材料；年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核 實(shí)企業(yè)條件，不符合規(guī)定的匯算清繳。 42 關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 的通知（的通知（財(cái)稅20114號(hào)） 自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng) 納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利 企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 43 財(cái)稅2011117號(hào) 一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年 應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利 企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅

23、所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華 人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，以及 相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。 44 稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠 關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行 口徑問(wèn)題的通知（國(guó)稅函口徑問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010157號(hào)）號(hào)） 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生 產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu) 惠條件的，或15或25減半；不能15%減半 ； 新法中減半征收只適用25減半。 45 加計(jì)扣除事先備案類加計(jì)扣除事先備案類 1、研究開發(fā)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用-國(guó)稅發(fā)2

24、008116號(hào) 適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居 民企業(yè) 。加計(jì)扣除： 1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的允許再按 其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng) 納稅所得額。 2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低 于10年。 46 47 注意的問(wèn)題：注意的問(wèn)題： ）費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題）費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題。共同擁有合作研發(fā)成果的企業(yè)， 其研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)該成果權(quán)益比重與費(fèi)用承擔(dān)比重 相匹配。 ）研發(fā)成果歸研發(fā)帶頭人的研發(fā)費(fèi)用處理問(wèn)題）研發(fā)成果歸研發(fā)帶頭人的研發(fā)費(fèi)用處理問(wèn)題。在 部分科技型民營(yíng)企業(yè)中，大股東、經(jīng)營(yíng)者、研

25、發(fā)帶頭 人往往集于一人，研發(fā)成果一般也有帶頭人申請(qǐng)知識(shí) 產(chǎn)權(quán)，成果有償或無(wú)償由企業(yè)使用。 研發(fā)成果歸個(gè)人所有的研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)， 不得稅前扣除。 48 ）研發(fā)項(xiàng)目范圍問(wèn)題？）研發(fā)項(xiàng)目范圍問(wèn)題？ 享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目是需要同時(shí)符合國(guó)家重 點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn) 業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）兩個(gè)目錄。 ）軟件企業(yè)將即征即退增值稅用于研發(fā)享受加計(jì)扣）軟件企業(yè)將即征即退增值稅用于研發(fā)享受加計(jì)扣 除問(wèn)題？除問(wèn)題？ 按財(cái)稅20081號(hào)文規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即 退稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為 企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 不應(yīng)加計(jì)扣除

26、、攤銷等重復(fù)享受，與其實(shí)行配比原則 49 加計(jì)扣除事后備案類加計(jì)扣除事后備案類 2、支付殘疾職工工資、支付殘疾職工工資財(cái)稅（2009）70號(hào) 條件：條件：與簽訂1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同且 安置了實(shí)際上崗工作；為安置的每位殘疾人按 月足額繳納社保；定期通過(guò)銀行實(shí)際支付不低 于所在區(qū)縣最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；具備安置殘 疾人上崗的基本設(shè)施 。 預(yù)繳時(shí)據(jù)實(shí)扣除，年度匯算時(shí)加計(jì)扣除100%。 50 加計(jì)扣除事后備案類加計(jì)扣除事后備案類 問(wèn)：企業(yè)支付殘疾人工資及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，問(wèn)：企業(yè)支付殘疾人工資及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除， 對(duì)虧損企業(yè)適用嗎？對(duì)虧損企業(yè)適用嗎？ 適用。 51 加速折舊事先備案類加速折舊事先備案

27、類 1、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)加速折舊 條件：條件：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的 固定資產(chǎn)1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快 的；2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的可采取 縮短折舊年限或者加速折舊。 52 加速折舊事先備案類加速折舊事先備案類 縮短折舊年限的要求縮短折舊年限的要求國(guó)稅發(fā)200981號(hào) 對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得 低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的 60；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低 折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折 舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低 折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 53 加速折舊事先備案類加速折舊事先備案類 例：一

28、臺(tái)設(shè)備最低使用年限為5年，由于常年處理 強(qiáng)震動(dòng)環(huán)境中，使用2年后即報(bào)廢處理，如果重 新購(gòu)置一臺(tái)同類設(shè)備后，則新設(shè)備可采取縮短折 舊年限的辦法，最低可按560%=3年計(jì)提折舊。 54 減計(jì)收入事先備案類減計(jì)收入事先備案類 資源綜合利用減計(jì)收入資源綜合利用減計(jì)收入財(cái)稅（08）47號(hào)、財(cái)稅（08） 117號(hào) 55 稅額抵免事后備案類稅額抵免事后備案類 專用設(shè)備投資抵免所得稅額專用設(shè)備投資抵免所得稅額財(cái)稅（08）48號(hào)、財(cái)稅 （08）115號(hào)、國(guó)稅函2010256號(hào) 56 專用設(shè)備投資抵免所得稅的金額確認(rèn)專用設(shè)備投資抵免所得稅的金額確認(rèn) 1）財(cái)稅【2008】48號(hào)文：“購(gòu)置并實(shí)際使用列入 目 錄范圍內(nèi)

29、的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè) 備，可以按專用設(shè)備投資額專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得 稅應(yīng)納稅額?！薄皩Ｓ迷O(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè) 備發(fā)備發(fā) 票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅 稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用?！?57 2）國(guó)稅）國(guó)稅2010256號(hào)：號(hào)：如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵 扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為 增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專 用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā) 票上注明的金額。

30、 上述規(guī)定避免了設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金既作為進(jìn)項(xiàng)抵扣銷 項(xiàng)稅金，又作為投資額抵免企稅的雙重優(yōu)惠問(wèn)題。 58 企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理 59 一、備案管理規(guī)定一、備案管理規(guī)定 除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政 策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法規(guī)定 的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以 及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所 得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策，均實(shí)行備案管理。 60 減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目 納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的， 應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依 據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不

31、能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 按有關(guān)規(guī)定核定。 61 二、申請(qǐng)規(guī)定二、申請(qǐng)規(guī)定 企業(yè)申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案應(yīng)遵循“一 事一備”原則，即每一項(xiàng)優(yōu)惠應(yīng)獨(dú)立作為 一項(xiàng)備案內(nèi)容提出申請(qǐng) 備案類優(yōu)惠期限超過(guò)一個(gè)納稅年度的，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，企業(yè)在 優(yōu)惠期限內(nèi)以后年度進(jìn)行匯算清繳納稅申 報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。 62 三、備案方式三、備案方式 備案管理的具體方式： 事先備案 事后報(bào)送相關(guān)資料 63 （一）事先備案管理（一）事先備案管理 1、備案稅務(wù)機(jī)關(guān)：事先備案機(jī)關(guān)為縣級(jí)地 方稅務(wù)局（分局）、省局直屬分局。 64 2、備案時(shí)間：納稅人享受事先備案類優(yōu) 惠的，應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申

32、報(bào)前不低于30個(gè)工作日提請(qǐng)備案；在預(yù) 繳申報(bào)時(shí)就能實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng) 于預(yù)繳申報(bào)前不低于10個(gè)工作日提供相 關(guān)證明材料；但國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī) 定的除外。年度中間享受優(yōu)惠條件發(fā)生 變化的，納稅人應(yīng)于下一個(gè)申報(bào)期報(bào)告 主管地稅機(jī)關(guān)。 65 對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備 案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 66 3、表格：納稅人提請(qǐng)事先備案的，應(yīng)按 規(guī)定填報(bào)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表（附 件3）一式三份，并提供相關(guān)資料（附件1、 附件2） 4、資料：納稅人無(wú)法提供資料原件的， 應(yīng)在復(fù)印件上注明“此件與原件核對(duì)無(wú)誤” 并加蓋印章。 67 5、受理：納稅人按要求提供資料并提請(qǐng)備 案后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理，并以 稅務(wù)事項(xiàng)通知書通知納稅人受理情況。 資料不全不詳、存在明顯錯(cuò)誤或不符合法 定形式的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次 性告知納稅人需要更正或補(bǔ)充的內(nèi)容，納 稅人補(bǔ)齊、更正后可再次提請(qǐng)備案。