《企業(yè)會計準則———原保險合同》簡析

1、蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃

2、蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇

3、薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)

4、螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿

5、薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃

6、蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆

7、蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁

8、薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆

9、螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀

10、薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄

11、衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁肂肄羋袀肁芆薄螆肀荿莆螞聿肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃薀螃螄羃莃蠆螃肅蕿薅螂芇莁薁螁莀芄衿螀聿蒀螅蝿膂節(jié)蟻蝿芄蒈薇螈羄芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿蚈裊莀蒅蚄襖肀莇薀襖膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蝕袁肇莄薆羀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羈膅螇羈膃蒁蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肈節(jié)螃羄膀蕆蠆 企業(yè)會計準則原保險合同簡析（上）財政部會計司 2008年財會信報保險人主要經(jīng)營對象是保險風險，保險人承擔的被保險人保險風險是通過與投保人簽訂保險合同來體現(xiàn)的。保險合同分為原保險合同

12、和再保險合同。原保險合同準則規(guī)范了原保險合同的確認、計量和相關信息的披露要求，有助于如實反映保險人的財務狀況和經(jīng)營成果，提供決策有用的信息。一、保險合同的定義保險合同，是指保險人與投保人約定保險權利義務關系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。從保險合同的定義可以看出，承擔被保險人的保險風險是保險合同的本質(zhì)特征，是保險合同區(qū)別于其他合同的關鍵。保險人承擔的保險風險是被保險人已經(jīng)存在的風險，其表現(xiàn)形式有多種。例如，可能對被保險人財產(chǎn)造成損害或毀壞的火災的發(fā)生或不發(fā)生；被保險人是否能夠生存到合同約定的年齡；被保險人是否會患合同約定的重大疾病等。如果保險人承擔了被保險人的保險風險，雙方簽訂的合同是保險

13、合同；如果保險人沒有承擔被保險人的保險風險，承擔的是其他風險，如金融工具價格、商品價格、匯率、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風險，雙方簽訂的合同不是保險合同。有時，保險人與投保人簽訂的合同可能具有保險合同的法律形式，但是保險人并沒有承擔被保險人的保險風險。例如，某些投資連結(jié)產(chǎn)品，保險人只承擔了保險風險以外的其他風險，沒有承擔保險風險，雙方簽訂的合同就不屬于保險合同。二、原保險合同的確定原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險合同。保險人

14、與投保人簽訂原保險合同，承擔了源于被保險人的保險風險。判斷保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同，應當關注合同的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式，并根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔了被保險人的保險風險。如果保險人能夠判斷一組相對同質(zhì)的合同中的某項合同，使保險人承擔了被保險人的保險風險，那么不需要對該組相對同質(zhì)合同中的其他合同進行分析判斷，就可確定該組相對同質(zhì)的所有合同均屬于原保險合同。確定保險人是否承擔了被保險人的保險風險，應當根據(jù)每項合同條款判斷發(fā)生保險事故是否可能導致保險人承擔賠付保險金責任。如果發(fā)生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任，則保險人承擔了被保險人的保險風險；如果發(fā)生保險事故不可能

15、導致保險人承擔賠付保險金責任，保險人就沒有承擔被保險人的保險風險。保險事故是指保險合同約定的保險責任范圍內(nèi)的事故，如被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限仍生存；火災、爆炸、暴雨、臺風、洪水、雷擊、泥石流、雹災、碰撞、自燃等可能造成財產(chǎn)損失的事故等。三、原保險合同的分類根據(jù)保險人在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，應將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。如果保險人在原保險合同延長期內(nèi)承擔賠付保險金責任，該原保險合同為壽險原保險合同；如果保險人在原保險合同延長期內(nèi)不承擔賠付保險金責任，該原保險合同為非壽險原保險合同。通常情況下，定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險

16、、長期健康保險等均屬于壽險原保險合同；企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責任保險、信用保險、保證保險、機動車交通事故責任強制保險、船舶保險、貨物運輸保險、農(nóng)業(yè)保險、短期健康保險、意外傷害保險等均屬于非壽險原保險合同。原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。原保險合同是否存在延長期取決于保單是否存在現(xiàn)金價值。在保單存在現(xiàn)金價值時，即使投保人后期未交保費，保險人仍可以保單現(xiàn)金價值自動墊繳保費，從而延長原保險合同有效期，直至保單現(xiàn)金價值用完為止。即保單存在現(xiàn)金價值的，原保險合同存在延長期，否則，原保險合同不存在延長期。寬限期是保險人給予投保人延

17、期繳費的一種優(yōu)惠，由合同加以約定，被保險人在寬限期內(nèi)發(fā)生保險事故，保險人應負保險責任。四、混合合同的分拆保險人與投保人簽訂的合同，有可能使得保險人既承擔保險風險，又承擔其他風險。對于既含有保險風險又含有其他風險的合同，保險人應當分別情況進行處理。保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆，也可以不將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。通常情況下，只有在保險人根據(jù)合同條款就可以清楚地區(qū)分保險風險部分和其他風險部分，并且分拆處理后能夠提供有關保險人財務狀況和經(jīng)營成果等更可靠、更相關的會計信息時，保險人才可以將保險風險部分和其他風險部分進行

18、分拆。保險人將保險風險部分和其他風險部分進行分拆的，保險風險部分應確定為原保險合同；其他風險部分不應確定為原保險合同。保險人不將保險風險部分和其他風險部分進行分拆的，或者保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將整個合同確定為原保險合同。五、原保險合同收入的確認和計量原保險合同保費收入同時滿足三個條件時，才能予以確認：（1）原保險合同成立并承擔相應保險責任；（2）與原保險合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入；（3）與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。對于非壽險原保險合同和壽險原保險合同，保險人承擔的保險風險性質(zhì)不同，保費計量依據(jù)的假設不同，保費收入的計量方法也各不相

19、同。非壽險原保險合同的保險期間一般較短（通常為一年或短于一年），保費通常一次性收取。即使在分期收取保費的情況下，投保人也不能單方面取消合同，保險人在簽訂原保險合同時通常即可認為保費收回的可能性大于不能收回的可能性。因此，保險人應當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定保費收入金額。壽險原保險合同的保險期間一般較長，保費通常分期收取，一次性躉交較少；投保人可以單方面取消合同，保費的收回存在不確定性。因此，對于分期收取保費的壽險原保險合同，保險人應當根據(jù)當期應收取的保費確定保費收入金額；對于一次性收取保費的壽險原保險合同，保險人應當根據(jù)一次性應收取的保費確定保費收入金額。六、原保險合同準備金的確認和計量

20、原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。其中，未到期責任準備金、未決賠款準備金適用于非壽險原保險合同，壽險責任準備金、長期健康險責任準備金適用于壽險原保險合同。未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金又稱為保險責任準備金。（一）未到期責任準備金對于非壽險原保險合同，保險人通常假定保險風險在保險期間是均勻分布的，與之相對應，保費收入也是均勻分布的。在保險人按原保險合同約定的保費總額確認保費收入的情況下，為了真實地反映保險人當期已賺取的保費收入，保險人就有必要在確認保費收入的當期期末，按照保險精算確定的未到期責任準備金金額，提取未到期

21、責任準備金，將保費收入調(diào)整為已賺取的保費收入，并確認未到期責任準備金負債。未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。從性質(zhì)上講，未到期責任準備金屬于未賺取的保費收入，確認未到期責任準備金就是確認未賺取的保費收入。隨著時間的推移，保險風險在逐漸減少，未賺取的保費收入也隨之轉(zhuǎn)化為已賺取的保費收入。因此，通常情況下，保險人在資產(chǎn)負債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額應當小于上一資產(chǎn)負債表日已確認的未到期責任準備金余額。為了真實地反映保險人當期末未賺取的保費收入，保險人應當在資產(chǎn)負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已確認的未到期責任準備金

22、余額的差額，對未到期責任準備金余額進行調(diào)整。在計算確定未到期責任準備金金額時，保險精算部門通常應在考慮風險性質(zhì)、風險分布、經(jīng)驗數(shù)據(jù)的基礎上，采用/法、/法等方法進行評估。（二）未決賠款準備金保險人與投保人簽訂原保險合同，向投保人收取保費，同時承擔了在保險事故發(fā)生時向受益人賠付保險金的責任。對于非壽險原保險合同，在保險事故發(fā)生之前，保險人承擔的向受益人賠付保險金的責任是一種潛在義務，不滿足負債的確認條件，不應當確認為負債。保險事故一旦發(fā)生，保險人承擔的向受益人賠付保險金的責任變成一種現(xiàn)時義務，滿足負債的確認條件，應當確認為負債。因此，保險人應當在非壽險保險事故發(fā)生的當期，按照保險精算確定的未決賠

23、款準備金金額，提取未決賠款準備金，并確認未決賠款準備金負債。未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。已發(fā)生已報案未決賠款準備金的數(shù)據(jù)主要來源于理賠部門，反映了理賠部門對于理賠模式、賠付支出變化、零賠案、大賠案等問題的經(jīng)驗和判斷。在計算確定已發(fā)生已報案未決賠款準備金金額時，保險精算部門通常應當采用鏈梯法、逐案估計法、案均賠款法等方法進行評估。已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險

24、人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。在計算確定已發(fā)生未報案未決賠款準備金金額時，保險精算部門通常應當采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、賠付率法、bf法等方法進行評估。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等理賠查勘費用提取的準備金。根據(jù)與具體賠案之間的關系，理賠費用準備金可分為直接理賠費用準備金和間接理賠費用準備金。其中，直接理賠費用準備金，是指保險人為直接發(fā)生于具體賠案的律師費、訴訟費、損失檢驗費等提取的理賠費用準備金；間接理賠費用準備金，是指保險人為非直接發(fā)生于具體賠案的理賠人員

25、薪酬等理賠查勘費用提取的理賠費用準備金。通常情況下，保險精算部門應當采用逐案預估法評估直接理賠費用準備金，采用比率分攤法評估間接理賠費用準備金。（三）壽險（長期健康險）責任準備金保險人與投保人簽訂原保險合同，向投保人收取保費，同時承擔了在保險事故發(fā)生時向受益人賠付保險金的責任，這種責任是保險人承擔的現(xiàn)時義務。壽險原保險合同保險事故的表現(xiàn)形式是被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限，對于這類保險事故，保險人承擔賠付保險金責任導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%。雖然壽險原保險合同保險事故具體發(fā)生的時間、保險事故發(fā)生時具體應當給付的金額均具有不確定性，根據(jù)保險精算的原理，保險人仍能夠可靠地

26、估計承擔的向受益人賠付保險金責任的大小和時間。因此，保險人承擔的向受益人賠付保險金的責任滿足負債的確認條件，應當確認為負債，即保險人應當在確認壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的壽險（長期健康險）責任準備金金額，提取壽險（長期健康險）責任準備金，并確認為負債。壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。通常情況下，對于定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險等原保險合同，保險人應當在確認保費收入的當期，根據(jù)保險精算部門確定的壽險責任準備金確認壽險責任準備金負債；對于長期健康保險等原保險合同，保險人應當

27、在確認保費收入的當期，根據(jù)保險精算部門確定的長期健康險責任準備金確認長期健康險責任準備金負債。在計算確定壽險（長期健康險）責任準備金金額時，保險精算部門通常應在考慮死亡率、收益率、費用率、疾病率、退保率、折現(xiàn)率等因素的基礎上，采用已繳保費推算法、未繳保費推算法等方法進行評估。（四）保險責任準備金充足性測試保險人在非壽險保險事故發(fā)生的當期，已經(jīng)根據(jù)保險精算部門確定的未決賠款準備金金額確認了保險責任準備金（未決賠款準備金）；在確認壽險保費收入的當期，已經(jīng)根據(jù)保險精算部門確定的壽險（長期健康險）責任準備金金額確認了保險責任準備金（壽險責任準備金、長期健康險責任準備金）。但是，隨著理賠案件調(diào)查的深入（

28、如未決賠款準備金）和時間的推移（如壽險責任準備金、長期健康險責任準備金），保險精算部門計算確定的保險責任準備金金額會發(fā)生變化，從而導致已確認的保險責任準備金金額與保險人應承擔的賠付保險金責任不一致。此時，如果不對已確認的保險責任準備金金額進行調(diào)整，就不能真實地反映保險人承擔的賠付保險金責任?；跁嬓畔①|(zhì)量特征中的謹慎性，并考慮成本效益原則，保險人應當至少于每年年度終了，以掌握的有關資料為依據(jù)，在面臨類似風險的原保險合同組合的基礎上，對保險責任準備金進行充足性測試，而不需要逐項合同對保險責任準備金進行充足性測試。如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關保險責任準備金金額超過充足性測試日已確認的

29、相關保險責任準備金余額的，應當按照其差額補提相關保險責任準備金；如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關保險責任準備金金額小于充足性測試日已確認的相關保險責任準備金余額的，不調(diào)整相關保險責任準備金。對于未到期責任準備金，保險人并不需要對其進行充足性測試，這主要是因為，未到期責任準備金實質(zhì)上是未賺取的保費收入，并不是保險人對受益人承擔的賠付保險金責任。隨著時間的推移，未到期責任準備金應當逐期轉(zhuǎn)化為已賺取的保費收入，其金額通常是逐期遞減的，這與保險責任準備金進行充足性測試時只能補提不能調(diào)減恰好相反。同時，保險人在資產(chǎn)負債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已確認的未到期責任準備金余

30、額的差額調(diào)整未到期責任準備金余額，已經(jīng)使得未到期責任準備金余額真實反映了保險人當期末未賺取的保費收入。（五）原保險合同提前解除保險人與投保人簽訂的原保險合同，投保人由于各種原因可能提前解除。如果投保人要求提前解除原保險合同，保險人按照原保險合同約定計算確定應退還投保人的金額，其表現(xiàn)形式是退保費。對于退保費，保險人應分別不同的原保險合同進行處理：對于非壽險原保險合同，投保人在保險責任開始后要求提前解除原保險合同的，保險人可以收取自保險責任開始之日起至合同解除之日止期間的保險費，剩余的應當退還投保人的保險費即為退保費。投保人在保險責任開始前要求提前解除原保險合同的，保險人退還的保險費（扣除相關手續(xù)

31、費）不是退保費，而是預收保費的退還。對于投保人在保險責任開始后要求提前解除的原保險合同，保險人在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，通過確認未到期責任準備金，已將保費收入調(diào)整為已賺取的保費收入。在非壽險原保險合同提前解除時，尚未賺取的保費收入已經(jīng)不可能再賺取。因此，保險人應當在非壽險原保險合同提前解除時，轉(zhuǎn)銷相關的尚未賺取的保費收入，即轉(zhuǎn)銷相關未到期責任準備金余額。對于壽險原保險合同，投保人在保險責任開始后提前解除原保險合同的，如果投保人已交足兩年以上保險費，保險人應當按照合同約定退還保險單的現(xiàn)金價值，保險人退還的保險單的現(xiàn)金價值即為退保費，應計入退保金；如果投保人未交足兩年保險費，保險人應當

32、在扣除手續(xù)費后退還保險費，退還的保險費也作為退保費，應直接沖減保費收入。同時，保險人在確認壽險原保險合同保費收入的當期，已經(jīng)將未來應承擔的賠付保險金責任確認為壽險（長期健康險）責任準備金。在壽險原保險合同提前解除時，保險人原確認的未來應承擔的賠付保險金責任已經(jīng)不復存在，因此，應轉(zhuǎn)銷已確認的相關壽險（長期健康險）責任準備金。七、原保險合同成本原保險合同成本，是指原保險合同發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金等。（一）保單取得成本保單取得成本，是指保險

33、人在取得原保險合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、保單簽訂費、醫(yī)藥費、檢查費等。其中，保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出，是保單取得成本的主要內(nèi)容。在我國，保險人分散在各地的營業(yè)部門，其主要任務就是簽發(fā)保單，在這一過程中發(fā)生的一些費用，如人員薪酬、房屋折舊等，是與取得原保險合同基本相關的支出，也構成保單取得成本。（二）賠付成本賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等理賠費用。對于非壽險原保險合同，保險人在發(fā)生保險事故當期，已經(jīng)根據(jù)保險精算部門計算確定的未決賠款準備金金額，確認了保險責任準備金（未決賠款

34、準備金）負債，同時確認提取保險責任準備金，計入當期損益。保險人在確定了實際應支付賠償款項金額的當期，首先應當將確定支付的賠償款項金額計入當期賠付支出；其次，應當按照確定支付的賠償款項金額，沖減相應的保險責任準備金（未決賠款準備金）余額。保險人在保險事故發(fā)生后較短的時間內(nèi)（通常為保險事故發(fā)生當月）即能夠結(jié)案定損的，保險人不需要先確認未決賠款準備金，再予以轉(zhuǎn)銷，而可以直接將確定支付的賠付款項金額計入當期損益。對于壽險原保險合同，保險人在確認保費收入當期，已經(jīng)根據(jù)保險精算部門計算確定的壽險（長期健康險）責任準備金金額，確認了保險責任準備金（壽險責任準備金、長期健康險責任準備金）負債，同時確認提取保險

35、責任準備金，計入當期損益。保險人在確定了實際支付給付款項金額的當期，首先應當將確定支付的給付款項金額計入當期賠付支出；其次，應當按照確定支付的給付款項金額，沖減相應的保險責任準備金（壽險責任準備金、長期健康險責任準備金）余額。保險事故發(fā)生后，保險人為了確定應承擔賠付保險金責任的金額，需要經(jīng)過一系列的調(diào)查核實過程，如現(xiàn)場查勘、審查有關單證、審核責任、核定賠償范圍等。在這一過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等，即為理賠費用。保險人發(fā)生的理賠費用，應當在實際發(fā)生的當期計入賠付支出，同時沖減相應的保險責任準備金（未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金）余額。理賠費用

36、準備金中包括的相關理賠人員薪酬，應當在實際分配相關理賠人員薪酬的當期計入賠付支出，同時沖減相應的保險責任準備金（未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金）余額。八、損余物資和代位追償款（一）損余物資損余物資，是指保險人對非壽險保險事故承擔賠償保險金責任后取得的原保險標的受損后的財產(chǎn)。通常情況下，保險人承擔賠償保險金責任時，一般將取得的有關財產(chǎn)折價給受益人，該財產(chǎn)不屬于保險人的損余物資，不應當納入保險人的資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，而應當將其從應支付的賠償款項中扣除，按扣除后的金額支付給受益人。如果保險人承擔賠償保險金責任時，沒有將取得的原保險標的受損后的有關財產(chǎn)折價給受益人，則該資產(chǎn)屬于保險

37、人的損余物資，在滿足確認條件時應納入保險人的資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。保險人取得的損余物資是對其發(fā)生賠付支出的補償，因此，在確認損余物資時，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，同時沖減賠付支出。同類或類似資產(chǎn)，通常是指與損余物資的性質(zhì)相同、功能相近的資產(chǎn)。在處置損余物資時，保險人實際收到的金額與相關損余物資賬面價值的差額，應當調(diào)整賠付支出。（二）代位追償款代位追償款，是指保險人承擔賠償保險金責任后，依法從被保險人取得代位追償權向第三者責任人索賠而應取得的賠款。保險人承擔賠付保險金責任后應取得的代位追償款，在滿足確認條件時應納入保險人的資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。對于不滿足確認條件的代位追償

38、款，保險人不應當確認入賬。保險人確認的應收代位追償款，其實質(zhì)是對保險人發(fā)生的賠付支出的補償，在確認時應當沖減賠付支出。收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付支出。在首次執(zhí)行日，原保險合同準備金余額與其應有余額之間的差額，計入首次執(zhí)行日的當期損益，不調(diào)整期初留存收益；代位追償款滿足確認條件的，應確認應收代位追償款，并沖減當期賠付支出，不調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新簽發(fā)的原保險合同，應當按照原保險合同準則的規(guī)定進行確認和計量。 蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞

39、螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆

40、裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆

41、袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄

42、衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅

43、羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇芆薇螞羀膂薆裊膅膈薅羇肈蕆薄蚇袁莂薃蝿肆羋薂袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇荿蝕螅肅芅蠆羈袆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂蚅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀肀莀衿膆蒈荿蚈罿莄荿螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅莆蚅肅莁蒞螇袈芇蒄衿肄膃蒃蕿袆聿蒃螁肂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅葿螈膈肁薈袀羈莀薇薀