網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易對(duì)國(guó)際稅收制度的挑戰(zhàn)及對(duì)策中國(guó)反制貿(mào)易對(duì)策

1、紅網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易對(duì)國(guó)際稅收制度的挑戰(zhàn)及對(duì)策中國(guó)反制貿(mào)易對(duì)策搆要：隨蓿計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、通信技術(shù)的日益發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易悄然興起,已成為現(xiàn)代社會(huì)貿(mào)易活動(dòng)的堇要貿(mào)易形式之一,網(wǎng)絡(luò)貿(mào) 易方式的出現(xiàn),對(duì)以傳統(tǒng)貿(mào)易方式為基謎的國(guó)際說(shuō)收產(chǎn)生了堇大的影蕊,這就需要對(duì)國(guó)際晩收中部分傳統(tǒng)概念里新作出界定, :a時(shí)代的國(guó)阪稅收傳統(tǒng)法規(guī)已難以適應(yīng)倍息社會(huì)的要求建立一彥公平、簡(jiǎn)潔、有效的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易國(guó)際稅收體制已勢(shì)在必行 隨著、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易對(duì)國(guó)際稅收傳統(tǒng)概念的挑戰(zhàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易相對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易來(lái)說(shuō)是一次貿(mào)易革命。它在很大程度上突破了地域的概念一網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在 網(wǎng)絡(luò)空間中沒(méi)有國(guó)界。正是這種超地域的新型貿(mào)易形式,對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與管理模式產(chǎn)生了巨 大的影響，并

2、由此弓I發(fā)了很多稅收問(wèn)題：一方面，由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)貿(mào)易方式，纟內(nèi)稅 主體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等問(wèn)題遇到了挑戰(zhàn)；另一方面，傳統(tǒng)的國(guó)際稅收理論、稅收原則也 受到不同程度的影響。()難以確定納稅主體的身份綜觀各國(guó)現(xiàn)行稅制，判斷對(duì)一種交易行為是否征稅以及征多少稅，與納稅主體的身份密切相關(guān)。 在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中,有兩種方法可以幫助我們查清納稅主體的身份：跟蹤供貨途徑法和追 蹤貸款來(lái)源法。但國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)自由、開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò),企業(yè)只要交納一走的注冊(cè)費(fèi)用之后, 就可以獲得一個(gè)電腦地址，但由于缺乏足夠的監(jiān)督機(jī)構(gòu),企業(yè)對(duì)電腦地址名稱的使用并不規(guī)范, 所以單憑一個(gè)電腦地址符號(hào)并不足以確認(rèn)供貨目的國(guó)。此外，電腦地

3、址還存在不唯一和在不同 時(shí)刻同名的情況,使得通過(guò)追蹤供貨途徑確認(rèn)納稅主體身份很難做到。在追蹤貸款來(lái)源方面, 雖然信用卡號(hào)碼中有國(guó)家標(biāo)識(shí)，可以查清持卡人的國(guó)籍，但大型信用卡組織將來(lái)都實(shí)行SETP (SecureElectronicTransactionProtocol)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)客戶的信用信息嚴(yán)格保密。從技術(shù)上講， 無(wú)論是追蹤供貨過(guò)程還是付款過(guò)程，都難以查清納稅主體的身份,從而無(wú)】去確認(rèn)該筆交易是國(guó) 內(nèi)貿(mào)易還是國(guó)際貿(mào)易，使得傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過(guò)程中遇到極大的困難。(二) 常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念是1963年OECD范本草案中提出的。該范本規(guī)走，只有在某個(gè)國(guó)家設(shè)立了常 設(shè)機(jī)構(gòu)，并且從該常設(shè)

4、機(jī)構(gòu)取得所得,才能認(rèn)為是從該國(guó)取得所得，由該國(guó)彳亍使地域稅收管轄 權(quán)征稅。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，外國(guó)企業(yè)在很多情況下已不再需要在該國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu), 許多國(guó)內(nèi)消費(fèi)者或者廠商可以通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)買外國(guó)商品和勞勢(shì)。在此情況下，該國(guó)便失去 了作為收入來(lái)源國(guó)對(duì)該筆交易征稅的斟出。此外，在OECD范本中,常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)通常需 要雇員逬行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，而對(duì)于一國(guó)境內(nèi)的服務(wù)器來(lái)說(shuō)，在不需要雇員到場(chǎng)的情況下，通過(guò)智能 型服勢(shì)器，允許消費(fèi)者在i鬲足所有先決條件（例如付款條件）后,下載服務(wù)器中的數(shù)字化產(chǎn)品。 雖然在某種程度上該服勢(shì)器彳亍使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，但由于沒(méi)有任何雇員進(jìn)行 營(yíng)業(yè)活動(dòng),也就構(gòu)不成固

5、走營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或者常設(shè)機(jī)構(gòu)。而且外國(guó)企業(yè)也可以輕易將該服勢(shì)器移至 該國(guó)之外，給常設(shè)機(jī)構(gòu)的判走制造更多的麻煩。（三）課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清在大多數(shù)國(guó)家，稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作出了比較嚴(yán)格的區(qū) 分。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中,許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換成數(shù)字化信息在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上傳播,在沒(méi)有對(duì)數(shù) 字化信息進(jìn)行變換之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確走其內(nèi)容，而且即使稅務(wù)機(jī)關(guān)確走數(shù)字化信息的性質(zhì), 由于數(shù)字化信息加密技術(shù)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)也彳艮難了解其實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。加上數(shù)字化信息本身易 于傳送和復(fù)制等一系列特性,使得征稅機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易所亀艮難確走其是銷售所得、勞務(wù)所得 還是特許權(quán)使用所得,也就難以確走應(yīng)適用的

6、稅種和稅率。（四）國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇從全球范圍來(lái)看,各國(guó)所實(shí)行的稅收管轄權(quán),有來(lái)源地管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán),或者兩 者兼而有之。發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大星的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大呈的投資收益 和經(jīng)營(yíng)所得。因此發(fā)達(dá)國(guó)家都積極要求擴(kuò)大居民（公民）稅收管轄權(quán)，而限制其他國(guó)家來(lái)源地 稅收管轄權(quán)的實(shí)施范圍。發(fā)展中國(guó)家則從維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),要求擴(kuò)大來(lái)源鹹收管轄權(quán)。 但總的來(lái)說(shuō)，大多數(shù)國(guó)家都堅(jiān)持來(lái)源鹹收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)使得跨國(guó)納稅人的活動(dòng)可以更加自由地超越國(guó)界,產(chǎn)生大呈跨國(guó)所得。由此出 現(xiàn)了稅收管轄權(quán)行使交叉重屋的問(wèn)題，弓I起各國(guó)之間稅收收入的重新分配。各國(guó)政府為了維護(hù)

7、 本國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益,必然重視通過(guò)稅收手段（比如擴(kuò)大或限制來(lái)源地管轄權(quán)）來(lái)維護(hù)本國(guó) 的利益，使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判定發(fā)生爭(zhēng)議，給行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)帶來(lái)了相當(dāng)大的困 難，加劇了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。比如，美國(guó)已明確表態(tài)要求加強(qiáng)居民（公民）稅收管轄權(quán)， 限制別國(guó)擴(kuò)大來(lái)源地稅收管轄權(quán)。而且外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),由于 買賣的是數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)，業(yè)行為很難被統(tǒng)計(jì)和分類，商品被誰(shuí)買賣也很難確走。加 之網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易突破了地域限制，提供服勢(shì)可以在千里之外,所有這些，最終必將弱化來(lái)源地稅收 管轄權(quán)。在來(lái)源鹹收管轄權(quán)受到?jīng)_擊的同時(shí)，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到嚴(yán)重的沖擊。目前世界 各

8、國(guó)判走法人居民身份一般以管理中心或者控制中心為準(zhǔn)。在過(guò)去，召開(kāi)董事會(huì)或者股東大會(huì) 的場(chǎng)所是判走法人實(shí)際管理控制中心的重要標(biāo)志。隨看網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn),國(guó)際貿(mào)易一體化以及 各種先逬技術(shù)手段的應(yīng)用,使居民身份的判走標(biāo)準(zhǔn)面臨重大的挑戰(zhàn)。例如,在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中, 通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的可視會(huì)議技術(shù),即使各大股東、董事會(huì)成員分散在世界各地，仍可就地參加董事會(huì) 議或者股東大會(huì),而且一個(gè)企業(yè)的實(shí)際管理控制中心可以存在于多個(gè)國(guó)家,也可以不存在于任 何國(guó)家。在這種情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)屬人主義原則對(duì)企業(yè)逬行征稅，居民（公民）稅收 管轄權(quán)也就形同虛設(shè)了。二、針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收政策建議網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易方式的岀現(xiàn)，對(duì)以傳統(tǒng)貿(mào)易方式為基礎(chǔ)的國(guó)

9、際稅收產(chǎn)生了重大的影響，這就需要對(duì)國(guó) 際稅收中部分傳統(tǒng)概念重新作出界走。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易方式的高流動(dòng)性、隱匿性，也需要世界各國(guó)稅 務(wù)當(dāng)局以及有關(guān)國(guó)際組織的合作與協(xié)調(diào)。（-）重新界走國(guó)際稅收中的部分傳統(tǒng)概念按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念,常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固走營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營(yíng)業(yè)代理人構(gòu) 成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固走營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營(yíng)業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核匕要素。在國(guó)際 互聯(lián)網(wǎng)上，不論網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易如何發(fā)展,物和人這兩個(gè)要素依然存在。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這一新內(nèi)容的引入, 必將推動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念又一次的變化，客觀上要求對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念作

10、出新的理解W定義。1網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保J寺網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu) 成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng), 是否具有一走程度的固定性來(lái)考慮。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，盡管沒(méi)有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技 術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服勢(shì)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來(lái)源國(guó)從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此， 該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)走為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來(lái)源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下， 網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一走的穩(wěn)走性，總是與一走的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的 固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器,主要是為了逃避納稅

11、,并非是 由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決走的,不能以此為理由否走網(wǎng)址和服勢(shì)器的固走性。從這個(gè)意義上 來(lái)說(shuō)，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固走營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固走營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī) 構(gòu)的理論,只要企業(yè)通過(guò)某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng),該固走營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè) 的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。2網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營(yíng)業(yè)代理人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提 供商在來(lái)源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對(duì)于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照 自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)逬行營(yíng)業(yè)活動(dòng),其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此,可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器， 使銷售商能夠開(kāi)展?fàn)I

12、業(yè)活動(dòng)看作一種彳輝活動(dòng),這樣,該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的代 理人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù),根 據(jù)UN稅收協(xié)走范本第5條第7款規(guī)定,同樣可以構(gòu)成該銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。另外，對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問(wèn)題,可以通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋,使其明確化。 如對(duì)于特許權(quán)使用的問(wèn)題，在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用， 就I各其劃分為商品的銷售；如果用于銷售,則：各其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。（二）逬行國(guó)際稅收合作,完善國(guó)際稅收協(xié)走產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅問(wèn)題的根本原因，在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高流動(dòng)性、各個(gè)國(guó)家之間信息不 對(duì)稱的矛盾和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)

13、易征稅所帶來(lái)的巨大利益。若不積極進(jìn)行國(guó)際稅收合作,各國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易 的利益爭(zhēng)奪將逬一步加劇。單個(gè)國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的高流動(dòng)性、隱蔽性削 弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的能力,很難從根本上解決稅收管轄權(quán)的沖突，但是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各要素、 壞節(jié)至少落入一個(gè)國(guó)家的稅收管轄范圍內(nèi)，最終實(shí)際上是國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)的問(wèn)題。各國(guó)在 制定網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收政策時(shí)，應(yīng)樹(shù)立全球觀念，注重同其他國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行稅收合作與協(xié)調(diào)，并 建立一種世界性的稅勢(shì)當(dāng)局,對(duì)世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問(wèn)題逬行規(guī)范和協(xié)調(diào)。（三）雌支付體系,完善納稅要素網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易雖然具有高度的隱蔽性、流動(dòng)性和侵蝕性，但作為一種交易方式，同樣存在支付行為, 因此，可以

14、將支付體系作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問(wèn)題研究的重點(diǎn)。從支付體系入手解決網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的涉稅問(wèn)題，首先要求各國(guó)政府對(duì)所有銀行和電子支付體系進(jìn)行 監(jiān)控，掌握所有的貨幣流呈和金融資產(chǎn)。其次要求信息產(chǎn)業(yè)部門嚴(yán)格自律，在政府規(guī)走的法律 框架內(nèi)，信息產(chǎn)業(yè)部門以及相關(guān)部門相互間或者以國(guó)際性的方式達(dá)成協(xié)議,制定自律性的經(jīng)營(yíng) 規(guī)則、契約范本和指導(dǎo)原則等，對(duì)客戶的數(shù)據(jù)信息予以保護(hù),防止客戶的信息泄露或者被濫用， 嚴(yán)防計(jì)算機(jī)Hacker入侵，使其電子支付系統(tǒng)能夠滿足消費(fèi)者的信息要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查要 求。對(duì)采用信用卡支付形式的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易,由頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)（般可規(guī)走為銀行）從所收取的傭 金中扣繳流轉(zhuǎn)稅并直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)機(jī)關(guān)，支付貨款一

15、方可以相應(yīng)取得扣繳稅款憑證。對(duì)采用客戶賬戶支付形式的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易,由客戶銀行在接到中介人通知付款、繳稅時(shí),直接劃款 給銷貨方，同時(shí)扣繳稅款并支付給稅勢(shì)機(jī)關(guān)。對(duì)采用電子貨幣支付形式的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，由客戶銀行向客戶發(fā)送一走數(shù)臺(tái)的電子貨幣，客戶向售 貨方訂貨時(shí)，以電子貨幣支付貨款。售貨方在向客戶發(fā)貨、傳遞發(fā)票的同時(shí),向客戶銀行確認(rèn) 已經(jīng)簽付的電子貨幣。客戶銀行向售貨方支付貨款保證和扣繳稅款憑證,并將所扣繳的稅款劃 轉(zhuǎn)至稅務(wù)機(jī)關(guān),同時(shí)向售貨方銀行提供真實(shí)的貨幣支付。從這幾種支付體系中,我們不難看出，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)支付體系的監(jiān)控,掌握信用卡頒發(fā)機(jī)構(gòu)、中 介人以及客戶銀行等所扣繳稅款的具體情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以準(zhǔn)確地掌握網(wǎng)絡(luò)交易雙方的身份、 收入來(lái)源地等