企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指南

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指南根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（以下簡稱“指導(dǎo)意見”），制定本指南。第一章納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第一條根據(jù)指導(dǎo)意見第一條的規(guī)定， 承接納稅申報鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備條件，鑒證人承接業(yè)務(wù)時應(yīng)注意下列問題：（一）勝任能力評估應(yīng)考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務(wù)的鑒證經(jīng)驗，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的時間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。評價事務(wù)所的注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿足所承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的需求；評價事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。（二）應(yīng)按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范建立

2、內(nèi)部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供制度保證。對事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的規(guī)定，進(jìn)行自我評價。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應(yīng)考慮提岀放棄的建議。（三）被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材料，應(yīng)考慮是否承接該項業(yè)務(wù);對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。避 免事實不清楚證據(jù)不充分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結(jié)論，造成鑒證風(fēng)險。應(yīng)關(guān)注調(diào)查的獨立性保持情況是否受到不應(yīng)有的干擾，鑒證人員是否有能力評價證據(jù)的資格，

3、鑒證人員是 否有能力評價證據(jù)對鑒證事項的證明力。（四）鑒證時應(yīng)充分估計鑒證中存在的風(fēng)險，是否超岀事務(wù)所的承擔(dān)能力。對超岀事務(wù)所承擔(dān)能力的風(fēng)險，應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)不同期間風(fēng)險產(chǎn)生的原因、風(fēng)險不良后果的嚴(yán)重程度等判斷是否承接。第二條根據(jù)指導(dǎo)意見第二條的規(guī)定，承接納稅申報鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，應(yīng)注意以下問題：（一）應(yīng)與被鑒證人達(dá)成以下業(yè)務(wù)意向：鑒證項目名稱、鑒證項目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、 鑒證收費金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。（二）受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的，在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的申報管理要求，惡性壓價不

4、顧納稅風(fēng)險作為委托條件，或者收買鑒 證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱蟾?。（三）按照委托要求評價和證明年度納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，充分披露報告使用人 需要的所有重要和重大的納稅申報信息。（四）了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風(fēng)險，充分考慮涉稅 鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認(rèn)同度等因素，對稅法遵從意識的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。(五) 根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人基本情況資料，編制企業(yè)基本 情況表或在鑒證報告說明中做專項

5、披露。(六) 根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人財務(wù)會計制度情況資料，編制 財務(wù)會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。(七) 根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，編制 內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。(八) 根據(jù)指導(dǎo)意見第二十一條和本指南第十九條的規(guī)定，取得的被鑒證人重大經(jīng)濟交易事項情況資料，編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。第三條 根據(jù)指導(dǎo)意見第三條的規(guī)定，鑒證人應(yīng)參考本指南所附的納稅申報鑒證業(yè)務(wù)約定書(范本)， 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)按有關(guān)備案管理辦法的規(guī)定，向

6、被鑒證人主管稅務(wù)機關(guān)備案。第四條 根據(jù)涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第十五條和指導(dǎo)意見第四條的規(guī)定，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。第二章納稅申報鑒證業(yè)務(wù)實施第一節(jié)收入類項目鑒證第五條指導(dǎo)意見第五條所稱收入類項目，包括利潤總額計算項目有關(guān)的收入類項目和收入類調(diào)整項目。應(yīng)根據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目有關(guān)的收入類項目；應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定鑒 證收入類調(diào)整項目。第六條根據(jù)指導(dǎo)意見第五條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)

7、負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準(zhǔn)報岀日后差錯調(diào)整情況。(一) 營業(yè)收入鑒證1. 一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(1) 主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；(2) 其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入和其他。2. 金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入。(1) 銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收入；(2) 保險業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費和其他業(yè)務(wù)收入；(3) 證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費及傭金收入、

8、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入(4) 其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。3. 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事 業(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。4. 鑒證營業(yè)收入應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；(2) 未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；(3) 獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報表發(fā)生額是否相符；(4) 檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致；（5）將鑒證年度營業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原

9、因；（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D(zhuǎn)移收入情況；（7）抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；（8 ）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；（9 ）審核收入確認(rèn)時間是否正確；（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；（11）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。5. 營業(yè)收入的鑒證應(yīng)填制企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（范本）（以下簡稱“工作底稿（范本）”） 中的主營業(yè)務(wù)收入鑒證表、其他業(yè)務(wù)收入鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表、保險業(yè)營業(yè)收 入鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、其他金

10、融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、和事業(yè)單位、社會團體、 民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表。（二）公允價值變動收益鑒證1. 鑒證公允價值變動收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1 ）執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則被鑒證人，涉及本鑒證項目；（2 ）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；（3）重點關(guān)注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。2. 公允價值變動收益的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的公允價值變動收益鑒證表。（三）投資收益鑒證1. 鑒證投資收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）投資收益項目，新舊會計準(zhǔn)則的會計處理差異；（2 ）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；（3 ）營業(yè)收入錯誤記入“投資收益”科目，應(yīng)按會計差錯

11、進(jìn)行處理。2. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒證，應(yīng)填制工作底稿（范本）中的投資收益鑒證表（執(zhí)行企業(yè) 會計制度納稅人填報）或投資收益鑒證表（執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則納稅人填報），事業(yè)單位、社會團體、 民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入 總額鑒證表的投資收益項目。（四）營業(yè)外收入鑒證1. 一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、岀售 無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括 固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、岀售無形資產(chǎn)收益、罰款

12、凈收入和其他；事業(yè) 單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。2. 鑒證營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收 入明細(xì)表；（2）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、接受捐贈等項目，新舊會計準(zhǔn)則的會計處理差異；（3 ）營業(yè)收入錯誤計入營業(yè)外收入，應(yīng)按會計差錯進(jìn)行處理；（4） 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 份額的，應(yīng)按其差額借記長期股權(quán)投資（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。3. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿(范本)中的

13、營業(yè)外收入鑒證表，事業(yè) 單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿(范本)中事業(yè)單位、社會團體、 民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表的其他收入項目。第七條根據(jù)指導(dǎo)意見第六條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調(diào)整項目，重點鑒證收入類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。(一) 視同銷售收入鑒證1. 視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。2. 鑒證視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收 入明細(xì)表和鑒證表；(2 )執(zhí)行企業(yè)會計

14、制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收 上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。(3) 執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能 夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換岀資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn) 的成本，會計上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。(4 )根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利獎

15、勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；(5 )按稅法規(guī)定的計稅價格，確認(rèn)視同銷售收入金額。3. 視同銷售收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿(范本)中的視同銷售收入鑒證表。(二) 接受捐贈收入鑒證1. 鑒證接受捐贈收入應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，接受捐贈收入計入營業(yè)外收入的不屬于本鑒證項目，未計入當(dāng)期損益的，屬于本鑒證項目；(2 )執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，接受捐贈收入計入資本公積，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；(3) 會計上對接受捐贈收入未確認(rèn)營業(yè)外收入或資本公積的，應(yīng)按會計差錯進(jìn)行處理；(4) 事業(yè)單位接受捐贈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)直接增加“固定基金”，未納入當(dāng)期損益的屬于本鑒證項 目。2. 鑒證接受

16、捐贈收入應(yīng)填制工作底稿(范本)中的接受捐贈收入鑒證表。(三) 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證1. 鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā) 生時作為財務(wù)費用扣除；(2) 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額；(3) 企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；(4) 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；(5) 搜集銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；

17、(6) 鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論的說明，如事實依據(jù)、稅法依據(jù)、鑒證過程2. 鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)填制工作底稿（范本）中的不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折 讓鑒證表。（四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入鑒證1. 鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折 現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（2）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用，不屬于本鑒證項目；（3 ）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補貼收

18、入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付 實現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證項目；（5）會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時性 差異或時間性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入鑒證表（五）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益鑒證1. 鑒證按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始投資按權(quán)益法核算；（2）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人

19、， 按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計入取得投 資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；（3）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。2. 鑒證按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的長期股權(quán) 投資初始投資鑒證表。（六）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益鑒證1. 鑒證按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）本鑒證項目只涉及鑒證年度持有的長期股權(quán)投資，且該項長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算；（2） 會計上按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益，稅

20、收上對該項投資損益 不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的長期股權(quán)投資持 有收益鑒證表。（七）特殊重組鑒證1. 鑒證特殊重組應(yīng)特殊關(guān)注：（1 ）企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性；（2 ）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計量情況；（3）向稅務(wù)機關(guān)備案的有關(guān)文件資料。2. 鑒證特殊重組應(yīng)填制工作底稿（范本）中的特殊重組鑒證表。（八）一般重組鑒證1. 鑒證一般重組應(yīng)特殊關(guān)注企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性。2. 鑒證一般重組應(yīng)填制工作底稿（范本）中的一般重組鑒證表。（九）公允價值變動凈收益鑒證1. 公允價值變動凈收益包括

21、：公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計 入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈收益。2. 鑒證公允價值變動凈收益應(yīng)特殊關(guān)注：（1）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上確認(rèn)公允價值變動凈收益，稅收不確認(rèn)公允價值變動凈收益，應(yīng)全 額進(jìn)行納稅調(diào)整；（2 ）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。3. 鑒證公允價值變動凈收益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表。（十）確認(rèn)為遞延收益的政府補助鑒證1. 鑒證確認(rèn)為遞延收益的政府補助應(yīng)特殊關(guān)注：（1 ）執(zhí)行會計準(zhǔn)則被鑒證人，對政府補助會計上分期確認(rèn)收入，稅收上當(dāng)年全額確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；（

22、2 ）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；（3）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人取得的增值稅返還、補貼收入，應(yīng)在鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入事項時進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證確認(rèn)為遞延收益的政府補助應(yīng)填制工作底稿（范本）中的確認(rèn)為遞延收益的政府補助鑒證表。（十一）境外應(yīng)稅所得鑒證1. 鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)特殊關(guān)注：（1 ）核實并入利潤總額的成本費用、境外收入或境外投資損益的賬載金額；（2）取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議等證據(jù)資料；（3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證、境外公證等 證據(jù)資料；（4）按稅法

23、規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)填制工作底稿（范本）中的境外應(yīng)稅所得鑒證表。（十二）不允許扣除的境外應(yīng)稅損失鑒證1. 鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)特殊關(guān)注：（1）核實境外投資除合并、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額；（2）取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議等證據(jù)資料；（3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證等證據(jù)資料；（4）按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)填制工作底稿（范本）中的不允許扣除的境外投資損失鑒證表。（十三）不征稅收入鑒證1. 不征稅收入包括：財政撥款、行政事

24、業(yè)性收費、政府性基金和其他。2. 鑒證不征稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收入，其他被鑒證單位的不征稅收 入在收入類調(diào)整項目“其他”中進(jìn)行調(diào)整；（2）被鑒證人實際發(fā)生的不征稅收入，會計上確認(rèn)收入，稅收上計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除， 應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。3. 鑒證不征稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額 鑒證表。（十四）免稅收入鑒證1. 免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的 非營利組織的收入和其他。2. 鑒證免稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）對應(yīng)按程

25、序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入；（2）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算 方法，確認(rèn)免稅收入。（3） 國債利息收入是指被鑒證人持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的 金融債券的利息收入。（4） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；（5）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入的金額確認(rèn)；（6） 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣

26、告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項目的確認(rèn)內(nèi)容；（7） 符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取 得的收入。3. 鑒證免稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。（十五）減計收入鑒證1. 減計收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。2. 鑒證減計收入應(yīng)特殊關(guān)注：（1）對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的減計收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)減計收入；（2）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的減計收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算 方法，確認(rèn)減計收入。（3）根據(jù)被鑒證人鑒證年

27、度的備案文件資料，確認(rèn)減計收入項目的納稅調(diào)整金額；（4）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被鑒證人以資源綜合利用 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn) 品所取得的收入減計部分的數(shù)額。3. 鑒證減計收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。（十六）減、免稅項目所得鑒證1. 減免稅項目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。2. 鑒證減、免稅項目所得應(yīng)特殊關(guān)注：（1） 按稅法規(guī)定的享受減免所

28、得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證單位減免所得額行為的有關(guān)交易 發(fā)生情況；（2）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，確認(rèn)不需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項目的納稅調(diào) 整金額；（3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的審批、備案文件資料，確認(rèn)需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項目的納稅調(diào)整金額。3. 鑒證減、免稅項目應(yīng)填制工作底稿（范本）中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。（十七）抵扣應(yīng)納稅所得額鑒證1. 鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證單位減免所得額行為的有關(guān)交易 發(fā)生情況；(2) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上

29、市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；(3) 根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。2. 鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)填制工作底稿(范本)中的稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表。(十八)收入類調(diào)整項目一一其他鑒證1. 鑒證“收入類調(diào)整項目一一其他”應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目；(2 )執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目；(3) 長期股權(quán)投資持有收益會計與稅收的差異中，除權(quán)益法核算投資

30、損益以外的持有收益差異事項屬于本鑒證項目。2. 鑒證“收入類調(diào)整項目一一其他”應(yīng)填制工作底稿(范本)中的收入類調(diào)整項目一一其他鑒證表。第二節(jié)扣除類項目鑒證第八條指導(dǎo)意見第七條所稱扣除類項目， 可以分為利潤總額計算項目有關(guān)的扣除類項目和扣除類調(diào)整項目。應(yīng)根據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目有關(guān)的扣除類項目；應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整項目。第九條根據(jù)指導(dǎo)意見第七條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支岀等扣除類 項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、

31、財務(wù)報表批準(zhǔn)報岀日后差錯調(diào)整情況。(一) 營業(yè)成本鑒證1. 一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。(1) 主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；(2) 其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物岀租成本和其他。2金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、保險業(yè)務(wù)支岀、證券業(yè)務(wù)支岀和其他金融業(yè)務(wù)支岀。(1 )銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息支岀、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支岀和業(yè)務(wù)及管理費、其他業(yè)務(wù)成本;(2) 保險業(yè)務(wù)支岀，具體包括：業(yè)務(wù)支岀和其他業(yè)務(wù)成本；(3) 證券業(yè)務(wù)支岀，具體包括：證券手續(xù)費支岀、業(yè)務(wù)及管理費和其他業(yè)務(wù)成本

32、；(4) 其他金融業(yè)務(wù)支岀，具體包括：業(yè)務(wù)支岀和其他業(yè)務(wù)成本。3. 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥岀經(jīng)費、上繳上級支岀、撥岀?？睢？钪?、事業(yè)支岀、經(jīng)營支岀、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。4. 鑒證營業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；(2) 抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗收文件、采購有關(guān)的運輸文件、發(fā)票取得情況；(3) 金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費在營業(yè)成本中填報；(4 )成本與收入的配比是否合理；(5 )獲取成本明細(xì)表，分別列示各項單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期 數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比

33、較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；(6) 成本計算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；(7 )審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則。5. 鑒證營業(yè)成本應(yīng)填制工作底稿(范本)中的主營業(yè)務(wù)成本鑒證表、其他業(yè)務(wù)成本鑒證表、銀 行業(yè)營業(yè)成本鑒證表、保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收 入鑒證表、和事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支岀總額鑒證表。(二) 營業(yè)稅金及附加鑒證1. 鑒證營業(yè)稅金及附加應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 新企業(yè)會計準(zhǔn)則將 所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則使用的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目更名為“營 業(yè)稅金及附加”科目；(2) 營業(yè)稅

34、金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時間；(3) 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān) 的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。2. 鑒證營業(yè)稅金及附加填制工作底稿(范本)中的營業(yè)稅金及附加鑒證表。(三) 銷售費用鑒證1. 鑒證銷售費用應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用項目的鑒證；(2) 新企業(yè)會計準(zhǔn)則將所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的“營業(yè)費用”科目更名為“銷售費用”科目；(3 )企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支岀，也在銷售費用科目中核算；(4 )金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務(wù)及管理費用科目中

35、核算；(5 )獲取營業(yè)費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；(6 )檢查營業(yè)費用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；(7 )將鑒證年度營業(yè)費用與上年度的營業(yè)費用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；(8) 將鑒證年度各個月份的營業(yè)費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；必要時應(yīng)抽驗合同,與實際業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析比對；(9) 將銷售費用相關(guān)賬戶與累計折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費用等項目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作岀相 應(yīng)記錄；(10) 選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。2. 鑒證銷售費用應(yīng)填制工作底稿(范本)中的銷售(營業(yè))費用鑒證表。

36、(四) 管理費用鑒證1. 鑒證管理費用應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項目的鑒證；(2) 按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認(rèn)條件，確認(rèn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的管理費用；(3) 金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費用在營業(yè)成本中填報；(4 )商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用”科目核算，可不單獨設(shè)置“管理費用”科目；(5) 企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支岀，也在管理費用科目核 算；(6 )獲取管理費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；(7 )檢查明細(xì)項目的會計處理是否符合管理費用的核算內(nèi)容與范圍；

37、(8) 將鑒證年度管理費用與上年度的管理費用進(jìn)行比較，鑒證年度各個月份的管理費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性；(9) 選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、 權(quán)限是否合規(guī)，會計處理是否正確；(10) 將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核， 并作岀相應(yīng)記錄；(11) 審核是否把資本性支岀項目作為收益性支岀項目計入管理費。2. 鑒證管理費用應(yīng)填制工作底稿(范本)中的管理費用鑒證表。(五) 財務(wù)費用鑒證1. 鑒證財務(wù)費用應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非

38、企業(yè)單位不涉及財務(wù)費用項目的鑒證；(2) 為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”、“生成成本”等科目核算；(3 )獲取財務(wù)費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；(4) 將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用及本年度各個月份的財務(wù)費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常 情況應(yīng)查明原因；(5) 審查利息支岀明細(xì)賬，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和計算的 準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支岀應(yīng)計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；(6) 審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；(7) 審

39、核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支岀，是否符合稅法的規(guī)定。2. 鑒證財務(wù)費用應(yīng)填制工作底稿(范本)中的財務(wù)費用鑒證表。(六) 資產(chǎn)減值損失鑒證1. 鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失，在管理費用、營業(yè)外支岀、 投資收益等科目中進(jìn)行核算，不涉及本鑒證項目；(2) 執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計算填報；(3) 重點關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。2. 鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)填制工作底稿(范本)中的資產(chǎn)減值損失鑒證表。(七) 營業(yè)外支岀鑒證1. 一般工商企業(yè)營業(yè)外支岀包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、岀售無形資產(chǎn)

40、損失、債務(wù)重組損 失、罰款支岀、非常損失、捐贈支岀、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支岀包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈 損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、岀售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè) 外支岀包括其他支岀。2. 鑒證營業(yè)外支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的成 本費用明細(xì)表；(2) 盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項目新舊會計準(zhǔn)則的會計處理差異；(3) 獲取營業(yè)外支出明細(xì)資料，核對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。3. 一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外支岀的鑒證應(yīng)填制工作底稿(范本)中的

41、營業(yè)外支岀鑒證表，事業(yè) 單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外支岀的鑒證應(yīng)填制工作底稿(范本)中的事業(yè)單位、社會團體、 民辦非企業(yè)單位支岀總額鑒證表中的其他支岀項目。第十條根據(jù)指導(dǎo)意見第八條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整項目，重點鑒證扣除類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。(一) 視同銷售成本鑒證1. 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。2. 鑒證視同銷售成本應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收 入明細(xì)表和鑒證表；(2 )執(zhí)行企業(yè)會

42、計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn) 行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。(3) 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價 值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換岀資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入 資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。(4 )根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分

43、配等用途的證據(jù)資料；(5) 根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準(zhǔn)備。3. 鑒證視同銷售成本應(yīng)填制工作底稿(范本)中的視同銷售成本鑒證表。(二) 工資薪金支岀鑒證1. 鑒證工資薪金支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證 據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支岀的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支岀金額；(2) 取得個人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支岀個人所得稅的代扣代繳情況；(3) 發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會計差錯處理；(4) 按稅法規(guī)定的工

44、資薪金支岀范圍，確認(rèn)工資薪金支岀“稅收金額”；(5) 鑒證有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支岀的情況，有無將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的 情況。2. 鑒證工資薪金制度應(yīng)填制工作底稿(范本)中的工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表中的工資薪金項目。(三) 職工福利費支岀鑒證1. 鑒證職工福利費支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法；(2 )未通過應(yīng)付福利費或應(yīng)付職工薪酬科目核算的福利費支岀，應(yīng)作為會計差錯處理；(3 )不屬于職工福利費支岀內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；(4) 根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費支岀的稅收金額；(5) 對工

45、資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。2. 鑒證職工福利費支岀應(yīng)填制工作底稿(范本)中工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表的職工福利費支岀項目。(四) 職工教育經(jīng)費支岀鑒證1. 鑒證職工教育經(jīng)費支岀應(yīng)特殊關(guān)注：或未(1) 軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；(2) 對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用, 在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支岀，應(yīng)作為會計差錯處理；(3) 根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；(4) 根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費稅收金額；(5)

46、對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。2. 鑒證職工教育經(jīng)費應(yīng)填制工作底稿(范本)中工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表的職工教育經(jīng)費支岀項目。(五) 工會經(jīng)費支岀鑒證1. 鑒證工會經(jīng)費支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )工會經(jīng)費當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；(2) 會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；(3 )根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費稅收金額；(4) 對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。2. 鑒證工會經(jīng)費支岀應(yīng)填制工作底稿(范本)中工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表的工會經(jīng)費支岀項目。(六) 業(yè)務(wù)招待費支岀鑒證1. 鑒證業(yè)務(wù)招待費支岀

47、應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；(2) 審核業(yè)務(wù)招待費的真實性；(3) 對在業(yè)務(wù)招待費項目之外列支的招待費，應(yīng)按會計差錯處理；(4) 根據(jù)稅法規(guī)定的銷售(營業(yè))收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費支岀稅 收金額。2. 鑒證業(yè)務(wù)招待費應(yīng)填制工作底稿(范本)中的業(yè)務(wù)招待費鑒證表。(七) 廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支岀鑒證1. 鑒證廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支岀的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；(2 )不同行業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支岀稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；(3) 根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)本年

48、扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；(4) 按照稅收規(guī)定的銷售(營業(yè))收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支岀稅收金額；(5) 廣告性質(zhì)贊助支岀作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。2. 鑒證廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支岀應(yīng)填制工作底稿(范本)中的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費鑒證表。(八) 捐贈支岀鑒證1. 鑒證捐贈支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認(rèn)捐贈支岀稅收金額；(2 )取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；(3) 對于可據(jù)實扣除的捐贈支岀， 應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支岀情況，鑒證

49、確認(rèn)捐贈支岀稅收 金額；(4) 本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支岀，不包括廣告性贊助支岀和非公益救濟性捐贈支岀。2. 鑒證捐贈支岀應(yīng)填制工作底稿(范本)中的捐贈支岀鑒證表。(九) 利息支岀鑒證1. 鑒證利息支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支岀；(2) 取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支岀的稅收金額；(3) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個月以上的建造 才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理。2. 鑒證利息支岀應(yīng)填制工

50、作底稿(范本)中的利息支岀鑒證表。(十)住房公積金鑒證1. 鑒證住房公積金應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；(2) 根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)住房公積金稅收金額；(3) 對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。2. 鑒證住房公積金應(yīng)填制工作底稿(范本)中各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表的住房公積金 項目。(十一)罰金、罰款和被沒收財物的損失鑒證1. 鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 被鑒證人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目；(2) 取

51、得罰沒機關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；(3 )對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣 除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 填制罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支岀鑒證表中的罰金、罰款和被沒收財物損失 項目。(十二)稅收滯納金鑒證1. 鑒證稅收滯納金應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 取得稅收滯納金繳款書；(2) 對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金， 會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào) 整。2. 鑒證稅收滯納金應(yīng)填制工作底稿(范本)中罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支岀鑒證 表的稅收滯納金項目。(十三)贊助支岀鑒證1.

52、鑒證贊助支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 公益性捐贈不屬于本鑒證項目；(2 )廣告性贊助支岀不屬于本鑒證項目；(3) 被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支岀以外的贊助支岀，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證贊助支岀應(yīng)填制工作底稿(范本)中的罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支岀鑒證 表中的贊助支岀項目。(十四)各類基本社會保障性繳款鑒證1. 鑒證各類基本社會保障性繳款應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費 等五項基本社會保障性繳款；(2) 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目

53、；(3) 住房公積金不屬于本鑒證項目；(4) 取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；(5) 根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)各類基本社會保障性繳款的稅收金額；(6) 對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。2. 鑒證各類基本社會保障性繳款應(yīng)填制工作底稿(范本)中的各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表中的各類基本社會保障性繳款項目。(十五)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險鑒證1. 鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；(2) 未代扣代繳個人所得稅的

54、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不得稅前扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個 人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為 個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目 計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。(3 )取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工(代表)大會審議文件或股東大會 和董事會審議文件；(4) 根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。2. 鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)填制工作底稿(范本)中各類社會保障性繳款和住

55、房公積金鑒證 表的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險項目。(十六)與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用鑒證1. 鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用應(yīng)特殊關(guān)注：(1 )執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目；(2) 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用應(yīng)填制工作底稿(范本)中的與未實現(xiàn)融資收益相 關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用鑒證表。(十七)與取得收入無關(guān)的支岀鑒證1. 鑒證與取得收入無關(guān)的支岀應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計上計入當(dāng)

56、期損益的， 稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn) 行納稅調(diào)整；(2) 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支岀，是指與取得收入直接相關(guān)的支岀。2. 鑒證與取得收入無關(guān)的支岀應(yīng)填制工作底稿(范本)中罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān) 的支岀鑒證表的與取得收入無關(guān)支岀項目。(十八)不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證1. 鑒證不征稅收入用于支岀所形成的費用應(yīng)特殊關(guān)注：(1) 本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，其他被 鑒證人不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于本鑒證項目。(2 )事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，會計上計入當(dāng)期損益，稅 收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2. 鑒證不征稅收入應(yīng)填制工作底稿(范本)