企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī)定

1、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦稅指南2009 年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦 法（國(guó)稅發(fā)【 2009 】88 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱管理辦法 ），明確了企業(yè) 資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、 申請(qǐng)審批程序等事項(xiàng)， 規(guī)范 了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問(wèn)題，該辦法自 2008 年 1 月 1 日起與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。一、資產(chǎn)損失的類(lèi)別管理辦法 所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、 用于經(jīng)營(yíng)管理活 動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三 類(lèi)：（一）貨幣性資產(chǎn)損失：它包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。（二）非貨幣性資產(chǎn)損失：

2、它包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。二、資產(chǎn)損失稅前扣除的確認(rèn)辦法（一）自行計(jì)算扣除：規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失由納稅人自行計(jì)算扣除。（二）審批扣除：除規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失由納稅人自行計(jì)算扣除外， 其他可稅前扣除的資產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后才能稅前扣 除。三、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限一）企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失， 應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí) 際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)稅前扣除，不得提前或延后扣除。（二）因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣 除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除， 并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年

3、度的應(yīng)納稅所得額。 調(diào)整后計(jì)算的多繳 稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。四、企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍 （一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資 產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、 股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損 失。五、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求（一）企業(yè)申請(qǐng)

4、審批的時(shí)限：1、企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)損失事項(xiàng)，如屬須審批扣除范圍的，應(yīng)在資產(chǎn)損失發(fā)生時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除審批申請(qǐng)。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)審批申請(qǐng)的截止日期為資產(chǎn)損失發(fā)生所屬年 度終了后 45 日。（二） 企業(yè)申請(qǐng)審批的部門(mén) 企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除審批申請(qǐng)應(yīng)按以下審批權(quán)限， 直接向省國(guó) 家稅務(wù)局或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，報(bào)送規(guī)定的審批資料。1省國(guó)家稅務(wù)局審批權(quán)限：（1）因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 具體的審批事項(xiàng)。（2）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單 筆呆賬損失，金額在 5000 萬(wàn)元以上的。（3）省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他審批事項(xiàng)。 2、廣州市國(guó)稅局審批

5、權(quán)限：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損 失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在 5000 萬(wàn)元以下的。（三）特別說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供 的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除 的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任， 企業(yè)采用偽造、 變?cè)?有關(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失， 或本辦法規(guī)定需要審批而未 審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù) 中華人 民共和國(guó)稅收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi) 部管理控制的要求，

6、 做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作， 并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì) 計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)， 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢 查。（二） 須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)， 提供能夠證 明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括： 具有法律效力的外部證 據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。1、具有法律效力的外部證據(jù) 具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定 部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面 文件，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（ 3 工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破

7、產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（ 9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、 理賠計(jì)算單等；（十）符合法律條件的其他證據(jù)。2、特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全， 內(nèi)部控制制度完 善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證 明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響 較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)

8、行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證） ；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況 說(shuō)明；（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí) 性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。五、納稅人特別需要注意的幾方面問(wèn)題（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失， 凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算 扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失， 在以后納 稅年度全部或者部分收回時(shí)， 其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期 的應(yīng)納稅所得額。三）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境 外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失

9、而產(chǎn)生的虧損， 不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除。（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng) 的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失 時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā) 生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的 5% 。（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸 款擔(dān)保等， 因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等， 不得 申報(bào)扣除。八、不得稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍：1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還 的企業(yè)債權(quán)；2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè) 債權(quán)；3. 行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；4. 企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；5. 企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；6. 國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生 的損失；7. 其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。九、相關(guān)的法律責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅 檢查時(shí)， 根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、 合法性和合理 性進(jìn)行審查， 對(duì)有