購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法比較

1、權(quán)益法與購(gòu)買(mǎi)法比較權(quán)益法與購(gòu)買(mǎi)法比較 企業(yè)合并下的權(quán)益法與購(gòu)買(mǎi)法 第4組成員：肖雪君 李楠 王靜 駱虹宇 桂偉 劉婭 孫虹 謝立初 蔡燁璐內(nèi)容簡(jiǎn)介內(nèi)容簡(jiǎn)介購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法的定義兩種方法的比較比較分析（二）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容二）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容含義含義 購(gòu)買(mǎi)是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)購(gòu)買(mǎi)是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。業(yè)合并。購(gòu)買(mǎi)法假定，企業(yè)合并是一家企業(yè)取購(gòu)買(mǎi)法假定，企業(yè)合并是一家企業(yè)取得被并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交

2、易，這一得被并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)入機(jī)器設(shè)備交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)入機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別、存貨等資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別。 支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)收購(gòu)收購(gòu)B企業(yè)企業(yè)或或購(gòu)買(mǎi)控股權(quán)購(gòu)買(mǎi)控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方B企業(yè)企業(yè) B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方 購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法的定義購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法的定義權(quán)益法 指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。 該類(lèi)合并中合并各方在合并前后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，合并行該類(lèi)合并中合并各方在合并前后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，合并行為可能不完全自愿，合并作價(jià)受最終控制方的影

3、響而難達(dá)公允，因此其為可能不完全自愿，合并作價(jià)受最終控制方的影響而難達(dá)公允，因此其實(shí)質(zhì)是一樁事項(xiàng)。實(shí)質(zhì)是一樁事項(xiàng)。（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義含義 ( pooling of interests)權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。險(xiǎn)的合并。 該類(lèi)合并中合并各方在合該類(lèi)合并中合并各方在合并前后的最終控制方?jīng)]有并前后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，合并行為可能發(fā)生變化，合并行為可能不完全自愿，合并

4、作價(jià)受不完全自愿，合并作價(jià)受最終控制方的影響而難達(dá)最終控制方的影響而難達(dá)公允，因此其實(shí)質(zhì)是一樁公允，因此其實(shí)質(zhì)是一樁事項(xiàng)。事項(xiàng)?！皺?quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施吸收合并為例以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合并后主體的后主體的股股東東二、兩種方法的比較二、兩種方法的比較：購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益法差異比較特點(diǎn)比較對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的比較 兩種方法比較主要差異比較購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法并入凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值賬面價(jià)值是否包含商譽(yù)包含不包含建立基礎(chǔ)

5、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)合并的時(shí)間合并日后合并當(dāng)期差異比較 購(gòu)買(mǎi)法將企業(yè)合并視為一個(gè)主并企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得被并企業(yè)凈資產(chǎn)或股權(quán)的一種交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)入資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別。企業(yè)合并后，購(gòu)買(mǎi)方獲得了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被并方喪失了對(duì)原有經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。所以，購(gòu)買(mǎi)法的理論依據(jù)是被并企業(yè)的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。 權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并視為兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)。因?yàn)楹喜⒌耐瓿刹恍枰魏我粋€(gè)參與合并的企業(yè)流出資產(chǎn)，它僅僅是經(jīng)濟(jì)資源的整合，而且不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。所以，權(quán)益結(jié)合法是建立在歷史成本和被并企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。兩種方法比較兩種方法比

6、較特點(diǎn)比較特點(diǎn)比較 購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法對(duì)絕大多數(shù)的企業(yè)合并來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)合并價(jià)格是參與合并各方根據(jù)公允價(jià)值確定的以此入賬相關(guān)性更強(qiáng)對(duì)價(jià)形式不影響絕大多數(shù)企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)本質(zhì) 與取得一般資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法一致 權(quán)益結(jié)合、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)符合企業(yè)合并的概念 符合歷史成本原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 處理簡(jiǎn)單，便于操作，可靠性更強(qiáng)購(gòu)買(mǎi)方按賬面價(jià)值記賬，被購(gòu)買(mǎi)方按公允價(jià)值，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不相一致便于管理當(dāng)局通過(guò)企業(yè)合并或變賣(mài)合并資產(chǎn)調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)（二）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容特點(diǎn)特點(diǎn)l購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定是首要步驟購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定是首要步驟l合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買(mǎi)交易合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買(mǎi)交易l合并成本主要取

7、決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值l需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要確認(rèn)合并商譽(yù)l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何計(jì)量合并商譽(yù)？如何計(jì)量合并商譽(yù)？l合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買(mǎi)交易合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買(mǎi)交易l合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定l合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用l不需要確認(rèn)合并商譽(yù)不需要確認(rèn)合并商譽(yù)l需要調(diào)整股東權(quán)益需要調(diào)整股東權(quán)益（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點(diǎn)特點(diǎn)兩種方法的比

8、較兩種方法的比較對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響項(xiàng)目項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法合并當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表按公允價(jià)值并入?yún)⑴c合并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債 按賬面價(jià)值并入?yún)⑴c合并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)商譽(yù)不確認(rèn)商譽(yù)利潤(rùn)表僅將合并日后該年度的利潤(rùn)并入合并后企業(yè)中 將參與合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤(rùn)并入合并后企業(yè)中合并的直接費(fèi)用都記入當(dāng)期損益合并后資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益較高所有者權(quán)益較低資產(chǎn)總額較高 資產(chǎn)總額較低 利潤(rùn)表成本、費(fèi)用較高成本、費(fèi)用較低利潤(rùn)較低 利潤(rùn)較高 三、對(duì)合并報(bào)表的影響對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響對(duì)合并損益表的影響1.對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響 購(gòu)買(mǎi)法下，合并資產(chǎn)負(fù)債實(shí)際上是投資企業(yè)與被并企業(yè)資產(chǎn)、 負(fù)債公允價(jià)值

9、總和。 而在權(quán)益法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按其賬面價(jià)值反映。由于被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值往往高于其賬面價(jià)值，故購(gòu)買(mǎi)法下合并后的資產(chǎn)通常高于權(quán)益法。 在購(gòu)買(mǎi)法下，合并后的股東權(quán)益即為投資企業(yè)的所有者權(quán)益。 而在權(quán)益法下，購(gòu)受企業(yè)在記錄合并業(yè)務(wù)時(shí)，并不按被并企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面數(shù)記賬，而是按換出股票的面值和股票溢價(jià)發(fā)行收入記賬，被并企業(yè)的留存收益通常直接加到購(gòu)受企業(yè)的留存收益。另外 在購(gòu)買(mǎi)法下，被并企業(yè)的留存收益不能并入，僅僅調(diào)整超面值繳入資本; 在權(quán)益法下，被并企業(yè)的留存收益包括在實(shí)施合并的企業(yè)之中，可用來(lái)發(fā)放股利2.對(duì)合并損益表的影響 合并當(dāng)年，權(quán)益法將被并企業(yè)全年損益納入合并企業(yè)的收益表，而購(gòu)買(mǎi)法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益納入收益表。 故只要合并不是發(fā)生在年初且被并企業(yè)又有收益，權(quán)益法處理所得的收益總是大于購(gòu)買(mǎi)法。 在合并后年度，購(gòu)買(mǎi)法下會(huì)有較高的折舊費(fèi)和商譽(yù)的攤銷(xiāo);權(quán)益法下成本費(fèi)用偏低，相應(yīng)地利潤(rùn)就高。 對(duì)于合并成本，權(quán)益法，作為管理費(fèi)用或沖減資本公積;而在購(gòu)買(mǎi)法下，合并的直接費(fèi)用增加被并企業(yè)的凈資產(chǎn)的成本。四、四、差異分析差異分析 權(quán)益法對(duì)實(shí)施合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了有利影響，它避免了較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和商譽(yù)的出現(xiàn)，避免了因資產(chǎn)價(jià)值重估所引致的每股收益的稀釋?zhuān)喜⒑蟾髌诘氖找嫦鄬?duì)比購(gòu)買(mǎi)法下的收益要高，給報(bào)表閱讀者以企業(yè)增長(zhǎng)的感覺(jué)。 權(quán)益