會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)要慎用

1、會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)要慎用 會(huì)計(jì)分錄中的標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，用得最多的是冒號(hào)和破折號(hào)。冒號(hào)在文章中的作用是用以提示下文，在會(huì)計(jì)分錄中亦取此意，用在記賬符號(hào)之后，賬戶之前；破折號(hào)在文章中的作用是表示底下是解釋說(shuō)明的部分或表示意思的遞進(jìn)或轉(zhuǎn)折，它在會(huì)計(jì)分錄中主要表示意思的遞進(jìn)，用在總賬和明細(xì)賬之間。這兩種標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，人們?cè)诰幹茣?huì)計(jì)分錄時(shí)，作用都較慎重，因而失誤較少。值得一提的是，有些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，還用到括號(hào)。括號(hào)在文章中的作用是表示文中注釋的部分，用在會(huì)計(jì)分錄中時(shí)，亦起著附注說(shuō)明的作用?？墒?，因會(huì)計(jì)分錄中括號(hào)用得較少，人們對(duì)其使用沒有給予足夠的重視，有些教材也出現(xiàn)用之不當(dāng)或當(dāng)用不用等失誤，造成誤

2、解、費(fèi)解或不便據(jù)以登賬等毛病。筆者試對(duì)此予以剖析，以期引起人們的注重。 一、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)要慎用 在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋的失當(dāng)，表現(xiàn)為以下兩種類型： 1在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，什么賬戶該有括號(hào)注釋的取舍失當(dāng)。例如，某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材第285頁(yè)的題目和分錄如下： “某商業(yè)公司按合同規(guī)定接受外商投資美元200萬(wàn)元，按當(dāng)日美元牌價(jià)870元折合人民幣入賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 17，400，000 貸：實(shí)收資本 （us$2，000，000870）17，4000，000“ 這個(gè)例題，除了題目本身，在外匯體制改革后，核算所采用的匯率應(yīng)由原來(lái)的國(guó)家牌價(jià)改為市場(chǎng)匯價(jià)外，主要是會(huì)

3、計(jì)分錄中括號(hào)注釋的失當(dāng)，把該注明外幣名稱及其匯率的賬戶搞錯(cuò)了。WwW編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，只有外幣賬戶才應(yīng)該注明外幣名稱及其匯率。哪些賬戶是外幣賬戶？按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等）和債負(fù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、預(yù)收貸款等）賬戶。外幣以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、實(shí)收資本等賬戶。因此，上例中的“實(shí)收資本”賬戶是非外幣賬戶；而接受外商投資的外匯，允許在外匯指定銀行開立現(xiàn)匯賬戶，故上例中的“銀行存款”賬戶是外幣賬戶。所以上例會(huì)計(jì)分錄的正確寫法為： 借：銀行存款美元戶 （us

4、 2，000，000870）17，400，000 貸：實(shí)收資本 17，400，000 2在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，括號(hào)注釋的位置失當(dāng)。例如，某財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教材第82頁(yè)有例題和分錄如下： “某企業(yè)采用當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，199年8月1日的匯率是1美元兌換人民幣86元15日，售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款15，000美元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 129，000（15，00086） 貸：產(chǎn)品銷售收入 129，000“ 筆者在此要指出的是，上述會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)誤不僅僅是沒有指明外幣名稱，更主要的是括號(hào)注釋寫在人民幣金額后面。該教材該頁(yè)的其他3個(gè)例題的分錄均如此，恕不一一列出。而上述例

5、題的會(huì)計(jì)分錄的正確寫法應(yīng)該是： 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)（美元戶） （us 15，00086）129，000 貸：產(chǎn)品銷售收入 129，000 或許有人認(rèn)為，括號(hào)注釋寫在人民幣金額之前或之后，亦是一樣。但筆者認(rèn)為，二者所能表達(dá)的意思是有區(qū)別的。寫在人民幣金額之后的括號(hào)注釋，通常是教師授課在黑板上板書時(shí)，為說(shuō)明某些不很直觀的數(shù)字是怎樣計(jì)算出來(lái)而寫的（如數(shù)量乘單價(jià)得金額），它不是會(huì)計(jì)分錄的必要組成部分，因此規(guī)范的會(huì)計(jì)教材，一般都不在人民幣金額后加括號(hào)注釋。而上例采用的在人民幣金額后加括號(hào)注釋的寫法，亦僅僅起到表示129，000元是怎樣算來(lái)的作用。但把括號(hào)注釋寫在人民幣金額之前，而寫在外幣賬戶（及其明細(xì)賬

6、戶）之后，它表明了編制這組會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中是編制記賬憑證）后，據(jù)以登賬時(shí)，應(yīng)使用復(fù)幣式賬頁(yè)，不僅要登記記賬本位幣（人民幣）金額，而且要在相關(guān)欄次登記外幣金額及其匯率。所以應(yīng)把這種寫法的括號(hào)注釋看成是進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄的必要組成部分，重在位置適當(dāng)。正像手套宜戴在手上，勿當(dāng)成襪子穿在腳上一樣。 通過(guò)對(duì)以上兩種類型的在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋的失當(dāng)?shù)钠饰觯梢钥闯?，在編制外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，哪些賬戶該附注明外幣名稱及其匯率的括號(hào)注釋，以及括號(hào)注釋應(yīng)寫在何處，都應(yīng)慎用。 二、增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋系專用 實(shí)行新稅制后，按照關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定及其關(guān)于對(duì)增值稅

7、會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，采用多欄式賬頁(yè)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，分別登記。而在會(huì)計(jì)分錄中，則在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”后用括號(hào)注釋說(shuō)明。幾年來(lái)，人們對(duì)于一般的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚能正確編制會(huì)計(jì)分錄以及正確附寫其中的括號(hào)注釋，但對(duì)于某些特殊的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不少人包括某些教材在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，對(duì)其中的括號(hào)注釋的措置欠妥。 例如，某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材的第84-85頁(yè)介紹銷貨退回的例題和會(huì)計(jì)分錄是： “例上海百貨

8、公司日前銷售給上海商廈喜珠牌電熱杯600只，每只25元，增值稅率為17%今購(gòu)方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫(kù)，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1，170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下： 借：商品銷售收入電熱杯類 1，000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1，170 如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，那么，同時(shí)還應(yīng)借記庫(kù)存商品賬戶，貸記商品銷售成本賬戶?！肮P者認(rèn)為，以上例題及其會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)誤，除了在題目中未言明銷售方收到了購(gòu)買方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出的證明單而向購(gòu)買方開出了紅字專用發(fā)票之外，主要錯(cuò)誤是在會(huì)計(jì)分錄中將

9、括號(hào)注釋內(nèi)容銷貨退回的增值稅“銷項(xiàng)稅額”記在借方。殊不知，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的多欄式賬頁(yè)的借方，并無(wú)“銷項(xiàng)稅額”欄次，故這樣作法的會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中是編制記賬憑證），不便據(jù)以登賬。因此，以上例題中的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如下編制書寫才正確： 借：商品銷售收入電熱杯類 1，000 貸：銀行存款 1，170 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 注：金額數(shù)字外加囗，表示金額是紅字。如此分錄，則可據(jù)以用紅字在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁(yè)的貸方的“銷項(xiàng)稅額”專欄登記，達(dá)到?jīng)_減銷項(xiàng)稅額的目的。 在這里，需順便說(shuō)明的是，對(duì)于沖減商品銷售收入的分錄作法，無(wú)論是用蘭字金額記借方或用紅字金額記貸方，都正確，

10、是因?yàn)樗刹捎萌龣谑劫~頁(yè)，兩種作法都便于登賬，因而無(wú)可非議。而沖減增值稅銷項(xiàng)稅額的分錄，則只宜采用本文上述的紅字沖減法。 又如，在介紹上述例題的同一本教材第71頁(yè)，在舉例說(shuō)明購(gòu)貨折讓的核算時(shí)，對(duì)于購(gòu)貨方收到銷貨方退回的折讓款的相應(yīng)增值稅額時(shí)，作貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的分錄，也犯了與上述類似的錯(cuò)誤。因?yàn)椤皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁(yè)的貨方并無(wú)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，只有“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，而“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄是專用于記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以對(duì)于購(gòu)貨方取得購(gòu)貨折讓的會(huì)計(jì)處理的正確作

11、法是，購(gòu)買方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，故應(yīng)作借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”紅字金額的會(huì)計(jì)分錄。 以上可見，新稅制后，一般納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋與其前面的賬戶的借貸方向有固定搭配，括號(hào)注釋“（進(jìn)項(xiàng)稅額）、（已交稅金）、（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”專用于借方，而括號(hào)注釋“（銷項(xiàng)稅額）、（出口退稅）、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”專用于貸方。當(dāng)發(fā)生一些沖銷（或部分沖銷）原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，只能采用紅字金額仍在原定方向記錄的方法

12、，而不能采用藍(lán)字在其相反方向記錄的方法，故說(shuō)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋要慎用。 三、活畜禽商品儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)有妙用 眾所周知，會(huì)計(jì)分錄的概念為：指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)記入的賬戶名稱、記賬方向和入賬金額的記錄。在這個(gè)概念里，已說(shuō)明了“賬戶名稱”、“記賬方向”和“入賬金額”是作為會(huì)計(jì)分錄的3個(gè)要素。但是，同任何事物一樣，除了一般規(guī)律外，總還有出現(xiàn)特殊情況的時(shí)候。如果碰到一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，仍然局限于僅運(yùn)用這3個(gè)基本要素，則不足以明確表達(dá)意思，故必須附加括號(hào)注釋為好。 某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材第119頁(yè)介紹周轉(zhuǎn)性庫(kù)存活畜禽的核算例題及其分錄是： “例某企業(yè)庫(kù)存生豬20頭，毛重2，200

13、千克，原收購(gòu)單價(jià)每千克440元，共計(jì)9，680元。在待運(yùn)過(guò)程中，共耗用飼料300元。 （1）根據(jù)飼料領(lǐng)用單作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi) 300 貸：材料物資飼料 300 （2）月末盤點(diǎn)，庫(kù)存生豬仍為20頭，但實(shí)際毛重為2，300千克。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整賬面記錄如下： 借：庫(kù)存商品生豬 9，680 貸：庫(kù)存商品生豬 9，680 以上例題的第（2）組分錄，是借貸雙方的科目和金額完全相同，就有可能使初學(xué)者莫明其妙。但如果附上括號(hào)注明重量差異，則表達(dá)效果就好很多，故第（2）組分錄應(yīng)為： 借：庫(kù)存商品生豬（20頭2300千克） 9，680 貸：庫(kù)存商品生豬（20頭2200千克） 9，680 增重后單價(jià)=9，6802300=421（元） 如此則可明白地表示周轉(zhuǎn)性庫(kù)存活畜禽的長(zhǎng)膘增重雖不調(diào)整原購(gòu)進(jìn)總金額，但需在數(shù)量金額式賬頁(yè)上調(diào)整重量和單價(jià)，這便于實(shí)際工作中編制憑證后據(jù)以登賬。同樣地，周轉(zhuǎn)性庫(kù)存活畜禽的掉膘減重，以及育肥性庫(kù)存活畜禽的長(zhǎng)膘增重和掉膘減重的會(huì)計(jì)分錄，都需運(yùn)用附上括號(hào)注明重量差異的方法。因此可說(shuō)，這種括號(hào)注釋在當(dāng)用時(shí)即用，起到了畫龍點(diǎn)睛的妙用。 綜上所述，無(wú)論在外幣業(yè)務(wù)、增值稅業(yè)務(wù)、