出口退稅政策解讀(主講人：陳克建)

1、出口退稅政策解讀出口退稅政策解讀 省國(guó)稅局貨物勞務(wù)稅處省國(guó)稅局貨物勞務(wù)稅處 陳克建陳克建 20132013年年4 4月月2626日日 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、出口貨物勞務(wù)政策規(guī)定一、出口貨物勞務(wù)政策規(guī)定 二、出口貨物勞務(wù)管理規(guī)定二、出口貨物勞務(wù)管理規(guī)定 三、其他政策管理規(guī)定三、其他政策管理規(guī)定 第一部分 出口貨物勞務(wù)政策規(guī)定 文件依據(jù)： 財(cái)稅【2012】39號(hào) 稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告 稅務(wù)總局2013年12號(hào)公告 一、增值稅政策規(guī)定 （一）退（免）稅 （二）免稅 （三）征稅 二、消費(fèi)稅政策規(guī)定 退稅、免稅、征稅 三、其他規(guī)定 一、增值稅政策規(guī)定 （一）退（免）稅政策 退（免）稅包括免抵退稅

2、和免退稅。 1、適用范圍：三類 A、出口企業(yè)出口貨物；（包括自營(yíng)和委托出口） 關(guān)于出口企業(yè)：在委托出口上，受托方可以為外貿(mào)企 業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)；委托方為無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的流通企業(yè)和 個(gè)人不得享受退（免）稅。 關(guān)于出口貨物：“離境”的概念要吃透；同時(shí)沒(méi)有限 制一定要收匯或者核銷。 B、視同出口貨物； 包括：實(shí)際報(bào)關(guān)離境，但不作銷售的（貨物范圍有所 放寬，結(jié)算形式不限制） ；報(bào)關(guān)銷售到境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域 的（明確區(qū)域范圍、銷售對(duì)象兩類） ；特準(zhǔn)退稅的（中標(biāo) 機(jī)電產(chǎn)品、水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物、免稅店）；在境外 使用和消費(fèi)（外輪供應(yīng)、航食）等等計(jì)7類。 水電氣退稅：放寬到所有區(qū)域，但是企業(yè)有限制。 除另有規(guī)

3、定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng) 規(guī)定。 C、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物 或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。（范圍 放寬。） 2、退（免）稅辦法 （1）免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法。 貨物范圍：自產(chǎn)、視同自產(chǎn)、列名企業(yè)外購(gòu) 貨物。 享受優(yōu)惠政策的不抵消出口退稅的享受。 生產(chǎn)企業(yè)的界定，有生產(chǎn)能力。 （2）免退稅辦法 外貿(mào)企業(yè)和其他單位，實(shí)行購(gòu)進(jìn)退稅。本環(huán) 節(jié)免稅。 適用稅率與退稅率之差進(jìn)成本。 3、出口退稅率 （1）除規(guī)定明確的，為適用稅率。退稅率調(diào)整的執(zhí)行 時(shí)間：出口日期。（實(shí)際還有：出口發(fā)票或普通發(fā)票、購(gòu) 進(jìn)發(fā)票開(kāi)具日

4、期等） （2）退稅率的特殊規(guī)定： A、外貿(mào)企業(yè)征收率與退稅率孰低； B、委托加工、修理修配為復(fù)出口貨物退稅率； C、退稅率為適用稅率（中標(biāo)、列名原材料、水電氣） D、海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率 （3）不同退稅率分開(kāi)。 （4）特殊：出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材 料成本80%以上為特殊所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值 稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為特殊所 列該原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的 退稅率。 4、計(jì)稅依據(jù) 分免抵退稅和免退稅辦法 （1）生產(chǎn)企業(yè)：一般貿(mào)易，離岸價(jià)；加 工貿(mào)易，差額。特殊：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)不能計(jì)提 進(jìn)項(xiàng)的，差額。 （2）外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)金額。一般貿(mào)易、

5、委托加工、進(jìn)料加工。 （3）其他特殊的：舊設(shè)備、免稅店、中 標(biāo)、海洋工程結(jié)構(gòu)物、水電氣。 5、稅款計(jì)算： （1）免抵退稅 說(shuō)明：39號(hào)文件公式；進(jìn)料加工差額計(jì)稅依據(jù) 是通過(guò)兩個(gè)抵減額來(lái)體現(xiàn)的；12號(hào)公告進(jìn)行了修 改；進(jìn)料加工統(tǒng)一采用實(shí)耗法。 （2）免退稅 “營(yíng)改增”涉及外貿(mào)企業(yè)取得應(yīng)稅服務(wù)增值稅 專用發(fā)票如何處理，沒(méi)有明確。 （3）適用稅率與退稅率的差轉(zhuǎn)成本。 （4）享受增值稅優(yōu)惠政策的與出口退稅分開(kāi)核 算。 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和 機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出 口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。 在貨物向海關(guān)報(bào)

6、關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅，并 辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予 追回。生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： 1.已取得增值稅一般納稅人資格。2.已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及 2年以上。3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1 年及1年以上。4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值 稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍。5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生 逃稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu) 發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專 用發(fā)票除外）行為。 輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生 產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。 委托出口的貨物，由委托方申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅

7、 退（免）稅和免稅。 （二）免稅政策 1、適用范圍 （1）出口企業(yè)出口的列舉貨物。15類 注意：委托出口、非列名生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)貨物、外貿(mào)企業(yè) 取得非專票和海關(guān)完稅憑證的、來(lái)料加工、旅游購(gòu)物貿(mào)易 方式。 （2）出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)。3類 注意：特殊區(qū)域委托區(qū)外企業(yè)的加工如何處理？目前， 我們認(rèn)為區(qū)外企業(yè)征稅。 （3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或補(bǔ)齊憑證的 出口貨物勞務(wù)。 原征稅改免稅的。 （4）其他：卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國(guó)家 批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購(gòu)進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費(fèi)稅。 國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物 免征增值稅。 未按照規(guī)定進(jìn)行單證備案

8、的出口貨物。 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。 （1）基本規(guī)定，免稅與國(guó)內(nèi)貨物免稅規(guī) 定一樣。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)成本。 （2）出口卷煙的規(guī)定。 分三種情況。 （3）出口免稅與內(nèi)銷免稅稅收政策一致 以及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出涉及銷售額的確認(rèn)問(wèn)題。來(lái)料 加工的收入以加工費(fèi)收入為依據(jù)。 （三）征稅政策 1、適用范圍： （1） 39號(hào)文件列7類，但不限于此。 注意：虛假備案單證；6僅僅指卷煙； 7新明確。還包括出口未作任何申報(bào)的、免 稅申報(bào)期內(nèi)未申報(bào)免稅的等。12號(hào)公告增 加的對(duì)虛假備案單證和憑證偽造、內(nèi)容不 實(shí)的15項(xiàng)內(nèi)容。 （2）其他 出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適 用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的 特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)

9、或其他單位視 同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果 未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加 工修理修配勞務(wù)征收增值稅。 開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生 未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷 售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值 稅、消費(fèi)稅。 2、應(yīng)納稅款的計(jì)算 （1）一般納稅人出口貨物 銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用 的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率） 適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征 和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn) 回進(jìn)項(xiàng)稅額。 注意：進(jìn)口料件的計(jì)算。 （2）小規(guī)模納稅人出口貨物 應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)（1+征收率） 征收率 二、消費(fèi)稅政策

10、（一）政策規(guī)定： 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退 （免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)的 出口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免 稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán) 節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng) 納消費(fèi)稅款中抵扣。 3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征 稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其 以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消 費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 （二）消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依 據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書(shū) 和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)確定。 （三）消費(fèi)稅退稅的計(jì)算

11、。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi) 稅的退稅計(jì)稅依據(jù)比例稅率+從量定額計(jì) 征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)定額稅率 三、其他規(guī)定 （一） 適用增值稅退（免）稅或免稅、消費(fèi)稅退 （免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng) 辦理退（免）稅認(rèn)定。 經(jīng)過(guò)認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定 的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值 稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。 出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的 出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按 規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費(fèi)稅退 （免）稅政策。 （二）發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅 但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單 位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或

12、已免稅款。 （三）外貿(mào)企業(yè)核算要求 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn) 金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是 用于出口的，先記入出口庫(kù)存賬，用于其他 用途時(shí)應(yīng)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)出。 （四）出口企業(yè)或其他單位騙取國(guó)家出口退 稅款的，經(jīng)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止 其退（免）稅資格。 （五）執(zhí)行期限 關(guān)于國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó) 外航空公司國(guó)際航班的航空食品適用增值稅退 （免）稅政策、關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售 的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào) 或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、 關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的 進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自

13、 2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月 1日起實(shí)施。 12公告規(guī)定執(zhí)行日期要對(duì)照條款把握。 第二部分 出口貨物勞務(wù)退（免）稅 和免稅管理規(guī)定 一、認(rèn)定管理 （一）認(rèn)定 出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前 發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后， 可以在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)增值稅退 （免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。 （二）變更認(rèn)定 需要將變更前出口貨物按照變更前的退免稅辦法申報(bào)完 畢，稅務(wù)機(jī)關(guān)也一次性審核。免退稅變免抵退稅的，出口 轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，反之，注意，應(yīng)退稅額在15欄反映，已認(rèn)證 的專票和海關(guān)完稅憑證不得申報(bào)免退稅。 （三）

14、注銷認(rèn)定 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其 他單位，應(yīng)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格， 然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。出口 企業(yè)和其他單位在申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先 結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出 口企業(yè)和其他單位不得再申報(bào)辦理出口退 （免）稅。 需要注銷退免稅認(rèn)定不需要注銷稅務(wù)登 記的也要清算結(jié)清退免稅稅款。 二、退（免）稅申報(bào)管理 （一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào) 1、程序和期限 出口且做銷售的次月申報(bào)納稅同時(shí)做單證 不齊的免抵退稅申報(bào)。 次年4月底前的增值稅納稅申報(bào)期截止日 前辦理單證齊全申報(bào)。 2、申報(bào)資料 相關(guān)申報(bào)表和電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)原始憑證： 出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、委托代理出口證明等。

15、3、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的處理 三步走：計(jì)劃分配率的確定、免抵退 稅的申報(bào)、進(jìn)料加工手冊(cè)的核銷 4、購(gòu)進(jìn)不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)免稅原材料用 于加工出口貨物的 5、免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 （二）外貿(mào)企業(yè)免退稅的申報(bào) 1、程序和期限 2、申報(bào)資料 例外：計(jì)量單位的折算、委托加工 （三）出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口 貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)的退 （免）稅申報(bào) 1、報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給區(qū)域內(nèi)單位或 境外單位、個(gè)人的貨物的申報(bào) 2、其他申報(bào)要求： （1）對(duì)外援助 （2）對(duì)外承包工程 （3）境外投資 （4）免稅店 （5）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 （6）海洋工程結(jié)構(gòu)物 （7）外輪供應(yīng)公司 （8）航空食品 （9）對(duì)外

16、提供加工修理修配勞務(wù) （四）其他退（免）稅申報(bào)要求 1、水電氣 2、經(jīng)保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)出口貨物 3、舊設(shè)備退稅 4、邊貿(mào) 5、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算 特殊“退稅業(yè)務(wù)類型”加注業(yè)務(wù)標(biāo)識(shí)。 （五）有關(guān)原始憑證 1、增值稅專用發(fā)票 丟失如何退稅；經(jīng)審核允許抵扣的增 值稅專用發(fā)票如何辦理退稅。 2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用） （有例外）結(jié)合12號(hào)公告 3、收匯核銷單（取消） 4、備案單證 3種備案單證，不按規(guī)定備案的免稅， 虛假備案的，征稅。 （六）關(guān)于分類管理 分類管理辦法，對(duì)加快出口退稅進(jìn) 度，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，支持促進(jìn) 外貿(mào)出口起到了重要的作用。 但是，稅務(wù)總局到目前為止沒(méi)有相 關(guān)的規(guī)定，在座的上

17、市公司，大部分都 屬于A、B類企業(yè)，希望大家一定要維護(hù) 稅法的尊嚴(yán)，遵章守紀(jì)，否則，我們會(huì) 降低等級(jí)直至取消。 三、免稅的申報(bào)管理 （一）特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)、視同出口免稅的企 業(yè)的申報(bào)管理 （二）其他出口免稅的管理 （三）因條件變化適用免稅的，已退免稅要 補(bǔ)回 （四）相關(guān)免稅證明及免稅核銷管理 卷煙、來(lái)料加工 注意：免稅申報(bào)期限的問(wèn)題 四、單證證明的辦理 1、代理出口貨物證明 2、代理進(jìn)口貨物證明 3、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明 4、補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明 5、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單 6、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 7、中標(biāo)證明通知書(shū) 8、丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦 五、其他規(guī)定 （一）開(kāi)具發(fā)票規(guī)定 （二）增值稅退

18、稅率調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間 （三）集團(tuán)公司認(rèn)定（政策、程序、手續(xù)） （四）差額結(jié)匯和不能支付貨款退稅規(guī)定（取消） （五）遠(yuǎn)期結(jié)匯（取消） （六）水電氣未按規(guī)定申報(bào)處理 （七）未按規(guī)定申報(bào)免稅的征稅規(guī)定 （八）放棄免稅的規(guī)定 （九）免稅卷煙 （十）騙稅多發(fā)產(chǎn)品的管理 六、征稅管理 按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。 七、違章處理 1、資料保管 2、拒絕檢查 3、虛假備案 4、進(jìn)料加工 5、發(fā)票管理 6、停權(quán) 八、執(zhí)行期限 2012年7月1日。有特殊。還要結(jié)合12號(hào)公告。 第三部分 其他政策管理規(guī)定 一、“營(yíng)改增”零稅率應(yīng)稅服務(wù) 1 1、財(cái)稅、財(cái)稅20111102011110號(hào)號(hào)：服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)

19、易進(jìn)口在 國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度 2 2、財(cái)稅、財(cái)稅20111112011111號(hào)號(hào)：第四十八條納稅人提供適用零稅率 的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免） 稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定 3 3、財(cái)稅、財(cái)稅20111312011131號(hào)號(hào)關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和 免稅政策的通知 4 4、國(guó)家稅務(wù)總局公告、國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1313號(hào)號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于發(fā)布（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng) 稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）的公告 131號(hào) 1、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境 外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)

20、計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 2、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增 值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 （二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。 （三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。 （四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 （五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條 第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 （六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： 1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟 件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理 服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù) （倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外

21、）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包 括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不 動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零 稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一 般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅 率為其按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái) 稅2011111號(hào)）第十二條第（一）至（三） 項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。 13號(hào)公告 1.1.適用主體范圍適用主體范圍：試點(diǎn)地區(qū)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù) 并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人。實(shí)行 免抵退稅方