新三板審計(jì)終版課件(北注協(xié)201508)

1、新三板上市策略及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范網(wǎng)絡(luò)面授課主講老師：張松第一部分、新三版簡(jiǎn)介第一部分、新三板掛牌要求第三部分、新三板掛牌財(cái)稅問(wèn)題案例研究第四部分、新三板的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)本次課程內(nèi)容目錄第一部分、新三版簡(jiǎn)介及掛牌要求一、什么是新三板? 1、新三板是我國(guó)多層次資本市場(chǎng)體系中的基礎(chǔ)層次依法設(shè)立且成立滿兩年業(yè)務(wù)明確具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)股權(quán)明晰，股票發(fā)行與轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件-摘自全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）2.1條2、新三板的上市要求和特點(diǎn) 2、新三板的上市要求和特點(diǎn)寬松的上市條件寬松的上市條件備案制備案制高效率、低成

2、本高效率、低成本交易制度多元化交易制度多元化1門檻低，無(wú)實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)指標(biāo)要求2不受股東所有制性質(zhì)的限制，不限于高新技術(shù)企業(yè)3主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)1無(wú)需證監(jiān)會(huì)發(fā)審委投票核準(zhǔn)2全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司對(duì)掛牌申請(qǐng)文件審查，出具是否同意掛 牌的審查意見(jiàn)3券商內(nèi)核決定是否推薦企業(yè)上市掛牌4國(guó)際資本市場(chǎng)主流的股票發(fā)行許可制度 1掛牌時(shí)間短2掛牌成本低，政府補(bǔ)貼可基本覆蓋上市費(fèi)用1做市商2競(jìng)價(jià)交易3協(xié)議成交園區(qū)補(bǔ)貼上海紫竹高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)專項(xiàng)發(fā)展資金使用和管理辦法 政府補(bǔ)貼例：閔行區(qū)人民政府印發(fā)關(guān)于加快推進(jìn)科技創(chuàng)新和科技成果產(chǎn)業(yè)化實(shí)施意見(jiàn)的通知鼓勵(lì)資本市場(chǎng)融資對(duì)在上海股權(quán)托管交易中心或股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易

3、的企業(yè)，區(qū)財(cái)政一次性給予50萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì) ； 2014年中，北京市東城區(qū)發(fā)文給予200萬(wàn)獎(jiǎng)勵(lì)。注意最近國(guó)家的清理情況-國(guó)發(fā)201462號(hào)及國(guó)發(fā)201525號(hào)3、企業(yè)掛新三板政府補(bǔ)助注意最近國(guó)家的清理情況-國(guó)發(fā)201462號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助中收益法和資產(chǎn)法中核算的思路是采用收付實(shí)現(xiàn)制，即更加謹(jǐn)慎原則。但證監(jiān)會(huì)問(wèn)題解答第8期提出“有確鑿證據(jù)表明能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，可以按應(yīng)收金額計(jì)量”，相當(dāng)于將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則引入了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中，可按應(yīng)收金額計(jì)量的政府補(bǔ)助不再限于“存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付”的情形。因而部分突破了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

4、規(guī)定。實(shí)務(wù)中CPA如在實(shí)務(wù)中遇到客戶將政府補(bǔ)助金額確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否符合以上各條件，防止其利用此條款進(jìn)行利潤(rùn)操縱。應(yīng)把向有權(quán)政府機(jī)構(gòu)函證確認(rèn)應(yīng)收補(bǔ)助款的金額、撥付條件和預(yù)計(jì)撥付時(shí)間等要素作為一項(xiàng)必須履行的基本審計(jì)程序，在將回函結(jié)果和所獲取的其他原始文件證據(jù)、復(fù)算測(cè)試結(jié)果等審計(jì)證據(jù)核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎判斷是否符合應(yīng)收補(bǔ)助款的確認(rèn)條件，以及其金額計(jì)量是否恰當(dāng)。同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅問(wèn)題需要結(jié)合購(gòu)買固定資產(chǎn)一起考慮。稅務(wù)處理：財(cái)稅2011年70號(hào)文中的三個(gè)條件結(jié)合即征即退，直接減免的處理。審計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金流量表案例分析：對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

5、 。 對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，理由如下： 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量表中“三類活動(dòng)”的定義：投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”是一個(gè)剩余類別，是所有交易和事項(xiàng)扣除應(yīng)歸屬于投資、籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)之后的剩余類別。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助需確認(rèn)為遞延收益，在該資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)按直線法攤銷，計(jì)入相應(yīng)期限內(nèi)的營(yíng)業(yè)外收入中。遞延收益在

6、資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益的期限相對(duì)較長(zhǎng)，而且通常金額較大，遞延收益的確認(rèn)導(dǎo)致企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助款項(xiàng)，是符合上述“籌資活動(dòng)”的定義的（即“導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化”），計(jì)入“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”更為適合。而且，鑒于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”指標(biāo)日益受到報(bào)表使用者重視，而購(gòu)建非流動(dòng)資產(chǎn)的支出是作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出反映的，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入列報(bào)為籌資活動(dòng)，可以提高“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”指標(biāo)計(jì)算的合理性。 4、企業(yè)投融資n創(chuàng)業(yè)期：政府優(yōu)惠政策（貼息、擔(dān)保），券商協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)新三板

7、掛牌、券商協(xié)助引入或直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資；n成長(zhǎng)期：券商協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)在新三板增資發(fā)行及私募結(jié)構(gòu)化融資，為企業(yè)提供資金支持；n成熟期：券商協(xié)助新三板掛牌公司轉(zhuǎn)板實(shí)現(xiàn)在滬深交易所上市。場(chǎng)外市場(chǎng)第二輪私募/私募債IPO上市再融資并購(gòu)重組成長(zhǎng)期成熟期1、新三版發(fā)展進(jìn)程二、2014年新三板審計(jì)市場(chǎng)分析總體運(yùn)行總體運(yùn)行1.1 運(yùn)行規(guī)模2013年全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)新增掛牌企業(yè)156家，截止12月31日，掛牌企業(yè)存量356戶。2014年更是呈現(xiàn)出了爆發(fā)式增長(zhǎng)，掛牌企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了1570家。截止2015年5月已經(jīng)達(dá)到2500余家。 2、新三版掛牌進(jìn)度新三板掛牌企業(yè)規(guī)模比較小，受限于收入規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計(jì)口徑，暫以股

8、本為分析要素。3、掛牌企業(yè)股本結(jié)構(gòu)分布2013年度156家掛牌企業(yè)的股本結(jié)構(gòu) 4、掛牌企業(yè)行業(yè)分布第二部分：怎樣掛牌新三板？l新三板掛牌條件突出“可把控、可舉證、可識(shí)別”的原則l強(qiáng)調(diào)掛牌企業(yè)的合法合規(guī)性，不設(shè)財(cái)務(wù)門檻，不對(duì)企業(yè)盈利能力做要求l對(duì)企業(yè)所在行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模沒(méi)有限制（目前房地產(chǎn)和地方融資平臺(tái)企業(yè)暫不能掛牌）l新三板掛牌審核以信息披露為核心，不對(duì)企業(yè)盈利能力和前景做實(shí)質(zhì)性判斷1、申請(qǐng)掛牌企業(yè)的基本要求依法設(shè)立，是指公司依據(jù)公司法等法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，并已取得企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照存續(xù)兩年是指存續(xù)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限

9、公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年業(yè)務(wù)明確，是指公司能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息公司可同時(shí)經(jīng)營(yíng)一種或多種業(yè)務(wù)，每種業(yè)務(wù)應(yīng)具有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，該要素組成應(yīng)具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，是指公司基于報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力公司治理機(jī)

10、制健全，是指公司按規(guī)定建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層（以下簡(jiǎn)稱“三會(huì)一層”）組成的公司治理架構(gòu)，制定相應(yīng)的公司治理制度，并能證明有效運(yùn)行，保護(hù)股東權(quán)益合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，是指最近24個(gè)月內(nèi)公司及其控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員須依法開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)行為合法、合規(guī)，不存在重大違法違規(guī)行為公司報(bào)告期內(nèi)不應(yīng)存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范公司應(yīng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，相關(guān)會(huì)計(jì)政策能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)股權(quán)明晰，是指公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰，

11、權(quán)屬分明，真實(shí)確定，合法合規(guī)，股東特別是控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)股東或?qū)嶋H支配的股東持有公司的股份不存在權(quán)屬爭(zhēng)議或潛在糾紛股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓合法合規(guī)，是指公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批（如有）程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定在區(qū)域股權(quán)市場(chǎng)及其他交易市場(chǎng)進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請(qǐng)股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)合法合規(guī)公司的控股子公司或納入合并報(bào)表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為需符合上述規(guī)定股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)公司須經(jīng)主辦券商推薦，雙方簽署了推薦掛牌并持續(xù)督導(dǎo)協(xié)議主辦券商應(yīng)完成盡職調(diào)查和內(nèi)核程序，對(duì)公司是否符合掛牌條件 發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，并出具推薦報(bào)告主辦

12、券商推薦并持續(xù)督導(dǎo) 2 、新三板與創(chuàng)業(yè)板、主板比較 項(xiàng)目新三板創(chuàng)業(yè)板主板主體資格非上市股份公司依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份有限公司依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份有限公司經(jīng)營(yíng)年限存續(xù)滿2年持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間在3年以上持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間在3年以上盈利要求具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于一千萬(wàn)元；或者最近一年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬(wàn)元。凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)3000萬(wàn)元 項(xiàng)目新三板創(chuàng)業(yè)板主板資產(chǎn)要求無(wú)限制最近一期末凈資產(chǎn)不少于兩千萬(wàn)元，且不存在未彌補(bǔ)虧損最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比

13、例不高于20股本要求無(wú)限制發(fā)行后股本總額不少于3000萬(wàn)元發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元實(shí)際控制人無(wú)限制最近2年內(nèi)未發(fā)生變更最近3年內(nèi)未發(fā)生變更備案或?qū)徍藗浒钢茖徍酥茖徍酥谱ⅲ呵懊姹砀裰袆?chuàng)業(yè)板上市條件是根據(jù)2014年5月證監(jiān)會(huì)發(fā)布的首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法新的首發(fā)管理辦法。 即取消盈利持續(xù)增長(zhǎng)要求，允許收入在5000萬(wàn)元以上的企業(yè)只需要有一年盈利記錄即可上市，擴(kuò)大服務(wù)中小企業(yè)的覆蓋面。2 、新三板與創(chuàng)業(yè)板、主板比較 3、新三板市場(chǎng)參與者掛牌企業(yè)主辦券商投資者監(jiān)管機(jī)構(gòu)掛牌企業(yè)l未上市的企業(yè)。掛牌條件不設(shè)盈利狀況和企業(yè)規(guī)模指標(biāo)l2013年12月14日，國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)份

14、轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定，取消試點(diǎn)區(qū)域限制，正式擴(kuò)容至全國(guó)l不受股東所有制性質(zhì)的限制、不限于高新技術(shù)企業(yè)3、新三板市場(chǎng)參與者主辦券商l指推薦園區(qū)公司進(jìn)入代辦系統(tǒng)掛牌報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)、督促其履行信息披露義務(wù)的報(bào)價(jià)券商l主辦業(yè)務(wù)范圍：1、輔導(dǎo)。2、辦理所推薦的股份轉(zhuǎn)讓公司掛牌事宜。3、發(fā)布關(guān)于所推薦股份轉(zhuǎn)讓公司的分析報(bào)告。4、指導(dǎo)和督促股份轉(zhuǎn)讓公司披露信息。5、對(duì)股份轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，依據(jù)有關(guān)規(guī)則和協(xié)議及時(shí)處理并報(bào)協(xié)會(huì)備案3、新三板市場(chǎng)參與者監(jiān)管機(jī)構(gòu)l證監(jiān)會(huì)對(duì)股東人數(shù)超過(guò)200人的股份公司申請(qǐng)掛牌出具核準(zhǔn)文件，股東人數(shù)未超過(guò)200人的股份公司申請(qǐng)掛牌，證監(jiān)會(huì)豁免核準(zhǔn)。依法對(duì)全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公

15、司、全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及各參與人實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)督管理，維護(hù)全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)運(yùn)行秩序，依法查處違法違規(guī)行為l全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司對(duì)申請(qǐng)掛牌公司掛牌掛牌資格出具審查意見(jiàn)，依法對(duì)申請(qǐng)掛牌公司、掛牌公司及其他信息披露義務(wù)人、主辦券商等市場(chǎng)參與人進(jìn)行自律監(jiān)管3、新三板市場(chǎng)參與者投資主體機(jī)構(gòu)投資者l注冊(cè)資本500萬(wàn)元人民幣以上的法人機(jī)構(gòu)l實(shí)繳出資總額500萬(wàn)元人民幣以上的合伙企業(yè)自然人投資者l投資者本人名下前一交易日日終證券類資產(chǎn)市值500萬(wàn)元人民幣以上。信用證券賬戶資產(chǎn)除外l具有兩年以上證券投資經(jīng)驗(yàn)，或具有會(huì)計(jì)、金融、投資、財(cái)經(jīng)等相關(guān)專業(yè)背景或培訓(xùn)經(jīng)歷其他投資者l集合信托計(jì)劃、證券投資基金、銀行

16、理財(cái)產(chǎn)品、證券公司資產(chǎn)管理計(jì)劃，以及由金融機(jī)構(gòu)或相關(guān)監(jiān)管部門認(rèn)可的其他金融產(chǎn)品等資產(chǎn)，可以申請(qǐng)參與掛牌公司股票公開(kāi)轉(zhuǎn)讓3、新三板市場(chǎng)參與者審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題：PE增資“浮盈稅”的個(gè)稅問(wèn)題：在所得稅領(lǐng)域，對(duì)于所得確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)一般有兩種方法：一種是按照實(shí)現(xiàn)方法；另一種方法是按照公允價(jià)值征稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅法還是企業(yè)所得稅法，我們對(duì)于所得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)仍然是采用實(shí)現(xiàn)方法，即在納稅人實(shí)際轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得所得的環(huán)節(jié)才需要納稅人確認(rèn)所得繳納所得稅。我們尚未引入公允價(jià)值征稅方法。關(guān)注點(diǎn)：合伙企業(yè)架構(gòu)設(shè)計(jì)安排- GP/LP關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表中控制權(quán)定義和合伙企業(yè)合伙人的納稅地點(diǎn)控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投

17、資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。3、新三板市場(chǎng)參與者注：以下內(nèi)容主要是根據(jù)2014年7月18日召開(kāi)的全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)主辦券商專題培訓(xùn)會(huì)議中相關(guān)問(wèn)題的介紹和解讀。（一）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)：不構(gòu)成掛牌障礙，但是建議掛牌前解決，解決不了的話作出可行的解決方案承諾，并在一定期限內(nèi)解決；（二）關(guān)聯(lián)交易：不構(gòu)成掛牌障礙，但關(guān)注合法合規(guī)性，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求如實(shí)披露；（三）擬掛牌公司一定要成立滿2個(gè)會(huì)計(jì)年度；（四）整體變更出資不實(shí)也構(gòu)成掛牌障礙；4、新三板擬上市企業(yè)常見(jiàn)的財(cái)務(wù)與法律問(wèn)題（五）關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有證券資格：不允許分所出報(bào)告；（六）股東占用公司資金必須在掛牌前解決

18、；（七）股東超額分紅必須糾正；（八）擬掛牌公司業(yè)務(wù)資質(zhì)不全，影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)，構(gòu)成掛牌障礙；（九）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不足構(gòu)成掛牌障礙：對(duì)照全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）的規(guī)定判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（十）改制未經(jīng)審計(jì)構(gòu)成掛牌障礙；（十一）股權(quán)不明晰構(gòu)成掛牌障礙：不允許與公司對(duì)賭，股東之間對(duì)賭需詳細(xì)披露，并披露產(chǎn)生的影響；（十二）公司與股東的財(cái)產(chǎn)混在一起構(gòu)成掛牌障礙；（十三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值高估、年費(fèi)未及時(shí)續(xù)繳構(gòu)成掛牌障礙；（十四）治理結(jié)構(gòu)不完善（股權(quán)、勞動(dòng)等）構(gòu)成掛牌障礙；（十五）抽回出資、出資不到位構(gòu)成掛牌障礙。 1、 在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行

19、會(huì)計(jì)核算？ 解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。-摘自上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答（2010年第一期總第四期）此外，還需要注意營(yíng)改增后取得的進(jìn)項(xiàng)VAT專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題：CAS37第二十

20、三條 與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，承銷費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。此外，還需要注意營(yíng)改增后取得的進(jìn)項(xiàng)VAT專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題： 2、假設(shè)A公司以2015年4月30日為股改基準(zhǔn)日，準(zhǔn)備新三板上市，基準(zhǔn)日審計(jì)時(shí)是否要將股改的審計(jì)、評(píng)估等相關(guān)中介費(fèi)用預(yù)估

21、入基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表？答：不需要?；鶞?zhǔn)日尚未接受相關(guān)中介服務(wù)，因此不存在支付此類中介服務(wù)費(fèi)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用。審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題：對(duì)于在IPO申請(qǐng)尚未獲得證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)前已發(fā)生的、根據(jù)上述規(guī)定可于IPO發(fā)行時(shí)從股票發(fā)行溢價(jià)所形成的資本公積中扣減的發(fā)行費(fèi)用，可以視IPO進(jìn)程的進(jìn)展情況，暫在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或者“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中掛賬，但應(yīng)當(dāng)關(guān)注該等資產(chǎn)是否發(fā)生減值情況。如果根據(jù)市場(chǎng)宏觀形勢(shì)、發(fā)行人自身業(yè)績(jī)狀況、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)控政策等因素綜合分析后，認(rèn)為在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)IPO，或者公司已經(jīng)放棄或推遲IPO計(jì)劃，或者IPO申請(qǐng)未能獲得發(fā)審委通過(guò)或已被中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出不予核準(zhǔn)決定的，應(yīng)當(dāng)將掛賬的

22、發(fā)行費(fèi)用立即轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理。在IPO的申請(qǐng)和審核過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)生需要補(bǔ)審、補(bǔ)報(bào)材料的情況，而在補(bǔ)審和補(bǔ)報(bào)材料后，原先報(bào)送的較早年度的材料和數(shù)據(jù)可能不再出現(xiàn)在最終對(duì)外公告的招股說(shuō)明書(shū)和備查文件中。如果發(fā)生此類情況的，應(yīng)當(dāng)將原先為了制作現(xiàn)已不納入申報(bào)期的較早年度的申報(bào)材料和披露信息而發(fā)生的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)服務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)入損益處理。第三部分：新三板掛牌案例研究1、盡職調(diào)查清單 企業(yè)盡職調(diào)查是企業(yè)獲得風(fēng)險(xiǎn)投資和企業(yè)上市的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響到企業(yè)價(jià)值評(píng)估和項(xiàng)目的運(yùn)作。以下列出了IPO盡職調(diào)查的詳盡版清單。一、新三板審計(jì)重點(diǎn)以及企業(yè)需注意的事項(xiàng)1.1.公司基本情況公司基本情況公司最新的股權(quán)結(jié)構(gòu)情況簡(jiǎn)介公司最新的股

23、權(quán)結(jié)構(gòu)情況簡(jiǎn)介2.2.公司歷史沿革公司歷史沿革公司最新的股權(quán)結(jié)構(gòu)情況簡(jiǎn)介公司最新的股權(quán)結(jié)構(gòu)情況簡(jiǎn)介介紹公司所屬行業(yè)的基本情況，包括但不限于：(一) 行業(yè)所處的生命周期和行業(yè)規(guī)模；(二) 行業(yè)與行業(yè)上下游的關(guān)系（即行業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成）；(三) 行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度及行業(yè)壁壘；(四) 國(guó)家對(duì)該行業(yè)的監(jiān)管體制和政策扶持或限制，以及產(chǎn)業(yè)政策對(duì)該行業(yè)的影響；(五) 影響該行業(yè)發(fā)展的有利和不利因素。3.公司行業(yè)簡(jiǎn)介4.公司主營(yíng)業(yè)務(wù)情況(一) 產(chǎn)品或服務(wù)的種類；(二)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)在哪些方面；(三) 公司的市場(chǎng)占有率，同行業(yè)的優(yōu)秀公司包含哪些；(四) 報(bào)告期內(nèi)各期每種產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模，需求狀況及其對(duì)價(jià)格的影響

24、；5.公司對(duì)外投資形成的子公司、參股公司及有其他有重要關(guān)聯(lián)方的詳細(xì)情況，最近2年1期的關(guān)聯(lián)交易說(shuō)明(一) 公司獨(dú)特的、可持續(xù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)（包括分析主要產(chǎn)品或服務(wù)的核心技術(shù)、可替代性以及核心技術(shù)的保護(hù)措施等）；(二) 研發(fā)能力和技術(shù)儲(chǔ)備（包括分析公司的研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)人員情況、研發(fā)費(fèi)用投入占公司業(yè)務(wù)收入的比重、自主技術(shù)占核心技術(shù)的比重等）；(三) 商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量、取得情況、實(shí)際使用情況、使用期限或保護(hù)期、最近一期末賬面價(jià)值、存在糾紛情況等；(四) 取得的業(yè)務(wù)許可資格或資質(zhì)情況;(五) 公司高級(jí)管理人員與核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員的簡(jiǎn)要情況，主要包括：姓名、國(guó)籍等基本信息、職業(yè)經(jīng)歷（

25、參加工作以來(lái)的職業(yè)及職務(wù)情況）、曾經(jīng)擔(dān)任的重要職務(wù)及任期、現(xiàn)任職務(wù)及任期；6.公司業(yè)務(wù)所依賴的關(guān)鍵資源介紹 7.公司簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表8.公司最近2年1期是否存在違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定受到行政處罰的情形，如果有，請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明9.公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面享有哪些政府的優(yōu)惠政策環(huán)保問(wèn)題正在履行的重大合同歷史上及正在進(jìn)行的重大訴訟主要關(guān)聯(lián)交易及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況其他關(guān)注的問(wèn)題（Other Attention）1、公司成立兩年的計(jì)算方法 存續(xù)兩年是指存續(xù)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。 根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(1999修訂)，會(huì)計(jì)年度自公歷月日起至月日止。因此兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度實(shí)際上指的是兩個(gè)完整的年度。有限責(zé)任公司按原賬面凈

26、資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。二、新三板掛牌涉及的疑難案例解析1、公司成立兩年的計(jì)算方法 全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）要求擬掛牌公司依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年，而從財(cái)務(wù)上看，如果存在同一控制下的企業(yè)合并，合并方和被合并方可以視同一開(kāi)始就處于同一控制，編制合并報(bào)表時(shí)可追溯調(diào)整，那么是否可以通過(guò)借殼的方式規(guī)避“存續(xù)滿兩年”的限制，通過(guò)同一控制下企業(yè)合并可以解決業(yè)績(jī)差或者公司設(shè)立不滿兩年等問(wèn)題。二、新三板掛牌涉及的疑難案

27、例解析1、公司成立兩年的計(jì)算方法案例：某自然人2013年依次取得A公司和B公司控股權(quán)，其中A公司設(shè)立于2003年，但截至2013年6月末公司幾乎無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)，而B(niǎo)公司成立于2012年，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。該自然人擬選取A公司或B公司作為主體申請(qǐng)掛牌，但截至B公司設(shè)立未滿兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，于是以A公司為擬掛牌主體。在具體操作中，由A公司收購(gòu)B公司全部股權(quán)進(jìn)行控股合并，并將A和B解釋為一開(kāi)始就由該自然人實(shí)際控制（即股份代持），將A公司作為擬掛牌主體，以2013年6月30日為基準(zhǔn)日進(jìn)行股改，并將A和B作為同一控制下的企業(yè)，在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行追溯調(diào)整。在本案例中，B設(shè)立不滿兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，但急于申請(qǐng)掛牌，找了一個(gè)

28、殼公司對(duì)其進(jìn)行收購(gòu)，并解釋為同一控制，但終因證據(jù)不充分、刻意規(guī)避“依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年”的條件而遭勸退，由此可見(jiàn)，擬掛牌公司依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年的條件不可突破。二、新三板掛牌涉及的疑難案例解析改制時(shí)，資本公積（資本（或股本）溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等）盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：境內(nèi)自然人股東資本公積轉(zhuǎn)增股本暫不征收個(gè)人所得稅；盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)視同利潤(rùn)分配行為繳納20%的個(gè)人所得稅。法人股東資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)不繳納企業(yè)所得稅；盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本雖然視同利潤(rùn)分配行為，即先分紅再增資，但法人股東不需要繳納企業(yè)所得稅

29、。2、改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問(wèn)題資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要繳納個(gè)人所得稅？某公司改制時(shí)遇到一個(gè)問(wèn)題，原注冊(cè)資本200萬(wàn)，新投資方投1000萬(wàn)元，其中50萬(wàn)增資注冊(cè)資本，占20%股份，其余950萬(wàn)元作為資本公積金資本溢價(jià)。現(xiàn)在要用這部分公積再增加注冊(cè)資本到1000萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)，對(duì)于原股東來(lái)說(shuō)是否需要繳納個(gè)人所得稅？2、改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問(wèn)題新股東一人溢價(jià)出資，其溢價(jià)額又增加了所有人的股份。事實(shí)上，隱含了新股東轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給原股東的含義。一、如果在企業(yè)股份制改組之后，再轉(zhuǎn)增股本如果是在企業(yè)股份改組之后，再轉(zhuǎn)增資本，可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免

30、個(gè)人所得稅的知文號(hào)：國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)：“一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”因此，按上述路徑轉(zhuǎn)增資本不須交納個(gè)人所得稅，該個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間起點(diǎn)在原股東轉(zhuǎn)讓手中的股權(quán)時(shí)再產(chǎn)生。二、如果在企業(yè)股份制改組同時(shí)將資本公積轉(zhuǎn)增股本如果在企業(yè)股份制改組的同時(shí)將資本公積轉(zhuǎn)增資本的，不能滿足國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)的規(guī)定，則不能按照上述文件享受不征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，須按“股息紅利”稅目繳納個(gè)人所得稅。2、改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問(wèn)題審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題：自然人股東未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)為資本公積的納稅

31、處理？答：留存收益轉(zhuǎn)增資本公積，稅法沒(méi)有直接的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局曾有答疑。2、改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問(wèn)題問(wèn)：有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1998333號(hào)）規(guī)定：“青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)

32、）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳?！币虼?，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。2、改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問(wèn)題 在相關(guān)問(wèn)題政策不清晰，未有明文規(guī)定時(shí)。立法部門應(yīng)完善稅收法律法規(guī)，明確規(guī)范整體變更中股東是否應(yīng)繳稅以及如何繳稅問(wèn)題，治理目前存在的公司稅收征管混亂現(xiàn)象。如果立法規(guī)定需要繳稅，則應(yīng)當(dāng)明確繳稅的操作程序，解決按什么項(xiàng)目征稅、確定繳稅的范圍。 如果立法規(guī)定不需要繳納

33、個(gè)人所得稅，則應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)問(wèn)題作出明確的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)在具體法律政策出臺(tái)之前應(yīng)積極跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。 上市前改制凈資產(chǎn)折股留存收益轉(zhuǎn)增資本公積個(gè)人所得稅案例 1. 留存收益轉(zhuǎn)增資本公積征稅 代表案例 天龍光電2. 留存收益轉(zhuǎn)增資本公積不征稅，待資本公積轉(zhuǎn)增股本增稅 代表案例-長(zhǎng)海股份、天晟新材2、改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問(wèn)題部分地區(qū)有一些優(yōu)惠政策：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于擬上市中小企業(yè)個(gè)人所得稅征收有關(guān)問(wèn)題的通知（2012年12月28日 遼地稅函2012263號(hào)） 為加強(qiáng)企業(yè)融資能力，支持我省有條件的中小企業(yè)上市，根據(jù)省政府領(lǐng)導(dǎo)批示精神，對(duì)列入遼寧省人民政府金融工作辦公室（以下簡(jiǎn)稱“省

34、金融辦”）重點(diǎn)擬上市企業(yè)名單內(nèi)的企業(yè)，將企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值部分轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為投資者個(gè)人股本的，可向省地方稅務(wù)局備案后，在轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本時(shí)投資者暫不繳納個(gè)人所得稅，投資者在取得股息紅利或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅。2、改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)問(wèn)題根據(jù)公司法第九十六條“有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額”。公司股改時(shí)，股東出資已經(jīng)全部繳納，注冊(cè)資本=實(shí)收資本。凈資產(chǎn)低于實(shí)收資本的，需要（1）減資（2）溢價(jià)增資 （3）捐贈(zèng)的方式彌補(bǔ)。關(guān)于凈資產(chǎn)折股方法，除公司法第九十六條的規(guī)定，相關(guān)

35、法規(guī)并沒(méi)有對(duì)凈資產(chǎn)折股比例做出規(guī)定，實(shí)踐中，股改折股比例高于1：1（1元以上凈資產(chǎn)折1股）。關(guān)注：驗(yàn)資的基準(zhǔn)日（注意不是截止日）應(yīng)當(dāng)是股改的基準(zhǔn)日，即以這一天的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)制定整體變更方案。審計(jì)實(shí)務(wù)案例解析：A有限公司股改，2014-10-31為基準(zhǔn)日，實(shí)收資本5000萬(wàn)，審計(jì)凈資產(chǎn)5500萬(wàn)，評(píng)估值5800萬(wàn)，凈資產(chǎn)折股5000萬(wàn)股，每股1元，余額500萬(wàn)轉(zhuǎn)入資本公積。2014年12月創(chuàng)立大會(huì)，2015年1月完成工商變更。 問(wèn)題： 1）賬務(wù)處理應(yīng)在2014年還是2015年？2）具體的賬務(wù)處理？ 3）計(jì)提2014年度盈余公積時(shí)，是否只能從2014年10月31之后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)中提??？1、折股的

36、賬務(wù)處理日期應(yīng)在發(fā)起人協(xié)議簽訂后到創(chuàng)立大會(huì)日之前這段時(shí)間內(nèi)，也就是在2014年內(nèi)進(jìn)行折股的賬務(wù)處理。 2、折股的賬務(wù)處理為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，即借記原有限責(zé)任公司股東權(quán)益各項(xiàng)目（金額為基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的帳面值，且不含不能折股的專項(xiàng)儲(chǔ)備等特殊權(quán)益項(xiàng)目），貸記股本（金額為折股方案明確的股份公司初始股本），差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”。 3、如果在2014年10月末已經(jīng)就2014年110月的凈利潤(rùn)計(jì)提過(guò)盈余公積（雖然此后一并折股），則年末可以只就11、12兩個(gè)月的凈利潤(rùn)計(jì)提法定盈余公積。如果在基準(zhǔn)日沒(méi)有計(jì)提過(guò)盈余公積，則年末結(jié)帳時(shí)應(yīng)就全年凈利潤(rùn)（包括原有限責(zé)任公司110月凈利潤(rùn)）為基數(shù)計(jì)提法定盈余公積。

37、調(diào)整公司賬面價(jià)值的三種情況：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)的相關(guān)規(guī)定確定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者

38、權(quán)益。 3. 被合并方自身僅可在非同一控制下企業(yè)合并中一次被收購(gòu)100%股權(quán)的情況下才可以按照評(píng)估價(jià)值調(diào)賬。-見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008第二十一章第三節(jié)六、被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理（原書(shū)第333頁(yè)）審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題解析：?jiǎn)栴}：改制時(shí)資本公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)控股母公司如何賬務(wù)處理？答：子公司只是股東權(quán)益的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，母公司不需作賬務(wù)處理。-見(jiàn)財(cái)政部CAS2指南根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）（以下簡(jiǎn)稱“業(yè)務(wù)規(guī)則”）第4.1.6條，“掛牌公司可以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，具體辦法另行規(guī)定?！彪m然截至目前全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)暫未有具體的股權(quán)激勵(lì)管理辦法出臺(tái)，但已有30家左右（不完全統(tǒng)計(jì)）的掛牌企業(yè)擬實(shí)施或正在實(shí)施

39、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。新三板相對(duì)而言員工持股計(jì)劃實(shí)施的靈活性更高，除了模擬上市公司實(shí)施期權(quán)激勵(lì)、限制性股票激勵(lì)的員工持股外，更多的是通過(guò)定向增發(fā)實(shí)現(xiàn)員工持股。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題：公司擬上新三板，前期盡職調(diào)查遇到如下問(wèn)題。管理層和PE同時(shí)入股，但入股價(jià)格不一樣，管理層按照每股1元購(gòu)買股份，PE按照每股12.3元購(gòu)買股份。 目前面臨三個(gè)問(wèn)題： 1、管理層入股時(shí)，是否要按照公允價(jià)值（即PE的價(jià)格）入賬，管理層入股的價(jià)格和PE入股價(jià)格的差異記入資本公積和管理費(fèi)用？ 2、管理層入股的價(jià)格和公允價(jià)值（即PE的價(jià)格）的差異是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 3、本案例中，PE的價(jià)格是否可以作為公允價(jià)值進(jìn)

40、行賬務(wù)處理？公司之前沒(méi)有PE進(jìn)來(lái)，今年剛有收入，之前沒(méi)有收入。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃答：一般情況下，同期有PE入股的，則PE的入股價(jià)格是確定目標(biāo)股份公允價(jià)值的最佳證據(jù)。 管理層入股時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值（即PE的價(jià)格）入賬，管理層入股的價(jià)格和PE入股價(jià)格的差異記入資本公積和管理費(fèi)用。相關(guān)的個(gè)人所得稅問(wèn)題可參照關(guān)于阿里巴巴中國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20071030號(hào)）等相關(guān)規(guī)定處理。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 另外需關(guān)注股轉(zhuǎn)系統(tǒng)最新發(fā)布的掛牌公司股票發(fā)行審查要點(diǎn)等文件后附的掛牌公司股票發(fā)行常見(jiàn)問(wèn)題解答股份支付： 掛牌公司股票發(fā)行常見(jiàn)問(wèn)題解答股份

41、支付一、是否所有的掛牌公司在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付規(guī)定的情形時(shí)，均應(yīng)適用于股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？答：根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）第4.2.1條的規(guī)定，掛牌公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告，全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司另有規(guī)定的除外。因此，在全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌的公司在股票發(fā)行業(yè)務(wù)中符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付規(guī)定情形的，均應(yīng)適用股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并相應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃二、在股票發(fā)行中，一般什么情形需要就是否適用股份支付進(jìn)行說(shuō)明？ 答：在股票發(fā)行中，如果符合以下情形的，掛牌公司的主辦券商一般應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付的規(guī)定，就本次

42、股票發(fā)行是否適用股份支付進(jìn)行說(shuō)明： 1、向公司高管、核心員工、員工持股平臺(tái)或者其他投資者發(fā)行股票的價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者低于公司股票公允價(jià)值的； 2、股票發(fā)行價(jià)格低于每股凈資產(chǎn)的； 3、發(fā)行股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的； 4、全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)認(rèn)為需要進(jìn)行股份支付說(shuō)明的其他情形。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃三、在股票發(fā)行中對(duì)是否適用股份支付發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，都需要說(shuō)明哪些 問(wèn)題？ 答：掛牌公司的主辦券商就是否適用股份支付發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下 四個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明： 1、發(fā)行對(duì)象 說(shuō)明本次股票發(fā)行的對(duì)象，例如公司高管、核心員工、員工持股平臺(tái)、 做市商或者其他外部投資者等。 2、發(fā)行目的 說(shuō)明本次股票發(fā)行的目的，并說(shuō)明

43、是否以獲取職工或其他方服務(wù)為目的，或者以激勵(lì)為目的。 3、股票的公允價(jià)值 說(shuō)明掛牌公司股票的公允價(jià)值，并說(shuō)明公允價(jià)值的判斷方法。公允價(jià)值 的論述應(yīng)當(dāng)充分、合理，可參考如下情形：A.有活躍交易市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市 場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮波動(dòng)性；B.無(wú)活躍交易市場(chǎng)的，可以參考如下價(jià)格：3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（1）采用估值技術(shù)。估值方法應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。可以使用的估值方法包括現(xiàn)金流折現(xiàn)法、相對(duì)價(jià)值法以及其他合理的估值方法，也可聘請(qǐng)估值機(jī)構(gòu)出具估值報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體條件恰當(dāng)選擇合理的評(píng)估方法，科

44、學(xué)合理使用評(píng)估假設(shè)，并披露評(píng)估假設(shè)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響，形成合理評(píng)估結(jié)論。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（2）參考同期引入外部機(jī)構(gòu)投資者過(guò)程中相對(duì)公允的股票發(fā)行價(jià)格，發(fā)行價(jià)格不公允的除外，例如，由于換取外部投資者為企業(yè)帶來(lái)的資源或其他利益而確定了不合理的發(fā)行價(jià)格應(yīng)當(dāng)被排除掉。掛牌公司需注意的是，無(wú)論采用何種方法確定公允價(jià)格，對(duì)公允價(jià)格的論述應(yīng)當(dāng)合理、充分并可量化，而非只有定性的說(shuō)明。 4、結(jié)論 主辦券商應(yīng)當(dāng)結(jié)合本次股票發(fā)行的對(duì)象、發(fā)行的目的、股票的公允價(jià)值和發(fā)行的價(jià)格，判斷是否需要適用股份支付并說(shuō)明具體的賬務(wù)處理方法。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃注：新三板企業(yè)掛牌前可以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，這一點(diǎn)和

45、掛牌A股或創(chuàng)業(yè)板不同，在進(jìn)行審計(jì)中需結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)-股份支付以及個(gè)人所得稅財(cái)稅200535號(hào)、國(guó)稅函2006902號(hào)和財(cái)稅20095號(hào)國(guó)稅函2009461號(hào)等幾個(gè)文件，同時(shí)關(guān)注企業(yè)掛牌后如果是限制性股票則需結(jié)合國(guó)稅2014年第67號(hào)處理。 3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)注問(wèn)題：?jiǎn)栴}：為什么“在掛牌前實(shí)施員工持股，應(yīng)當(dāng)注意在改制前、有 限公司階段或者改制后、股份有限公司階段，都可以，根據(jù)具體情況 而定，但不能在有限公司整體變更為股份有限公司之時(shí)同時(shí)做?！贝穑涸谟邢挢?zé)任公司整體變更為股份有限公司這一時(shí)點(diǎn)，只能是按照原有限公司基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的帳面凈資產(chǎn)整體折合，不能改變折股凈資產(chǎn)的總額

46、，也不能在這個(gè)時(shí)點(diǎn)上改變股權(quán)結(jié)構(gòu)。所以引入新股東或者股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以在變更前或變更后進(jìn)行，但不能與變更同時(shí)進(jìn)行。變更前新引入的股東要和原有股東一起簽訂發(fā)起人協(xié)議，具有股份有限公司的發(fā)起人資格；變更后引入的新股東不具有發(fā)起人身份。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題解答：公司在上期末預(yù)計(jì)能夠達(dá)到行權(quán)條件，并確認(rèn)了相關(guān)費(fèi)用和資本公積，但是本期末實(shí)際發(fā)現(xiàn)未達(dá)到行權(quán)條件（假設(shè)期權(quán)計(jì)劃就是1年），不能行權(quán)，那么對(duì)于之前確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用和資本公積是否要調(diào)整？如何調(diào)整呢？ 要區(qū)分未能滿足的條件是什么類型的條件。如果是未滿足可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件導(dǎo)致未能獲得標(biāo)的股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)沖回前

47、期已確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積；如果是未滿足非可行權(quán)條件或者可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件所導(dǎo)致，則不能沖回前期已確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并需按照加速行權(quán)處理。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在權(quán)益結(jié)算的股份支付中，可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件影響所授予的權(quán)益工具的數(shù)量；非可行權(quán)條件和可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件影響權(quán)益工具于授予日的公允價(jià)值。 所以，當(dāng)未能滿足可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件時(shí)，最終授予的權(quán)益工具數(shù)量為零，累計(jì)的股份支付相關(guān)費(fèi)用總額也就相應(yīng)為零，原先確認(rèn)的股份支付相關(guān)費(fèi)用需要沖回。 當(dāng)未能滿足非可行權(quán)條件和可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件時(shí)，仍然視為已經(jīng)授予了相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益工具。由于根據(jù)金融工具

48、列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具在初始確認(rèn)后的后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)不予確認(rèn)，所以市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件雖然會(huì)導(dǎo)致后期權(quán)益工具公允價(jià)值的變動(dòng)，但這部分公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生于授予日之后，所以在會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)，也就不影響整個(gè)計(jì)劃期間內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用總額（權(quán)益結(jié)算的股份支付的費(fèi)用總額所授予權(quán)益工具的數(shù)量*權(quán)益工具于授予日的公允價(jià)值），所以不能沖回前期已確認(rèn)的費(fèi)用，并需作加速行權(quán)處理。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題解析：甲公司擬掛牌新三板，2014年6月大股東以每股6元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其100萬(wàn)股份給合伙企業(yè)A，合伙企業(yè)A的股東絕大部分系甲公司員工。但在合伙企業(yè)A中 既未明確有關(guān)員工在甲公司服務(wù)年限等限制性要求

49、，也無(wú)員工若從甲公司離職就必須轉(zhuǎn)讓其持有合伙企業(yè)A股份的約定。2014年7月甲公司引進(jìn)戰(zhàn)略投資者B公司，B公司以每股12元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司新增的200萬(wàn)股。 3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 問(wèn)題：甲公司在當(dāng)年是否需要考慮將兩次股權(quán)認(rèn)購(gòu)的差異部分確認(rèn)為股份支付？答：雖然“既未明確有關(guān)員工在甲公司服務(wù)年限等限制性要求，也無(wú)員工若從甲公司離職就必須轉(zhuǎn)讓其持有合伙企業(yè)A股份的約定”，但該交易的目的仍然是為了獲取員工提供的服務(wù)，且使員工從中獲取的收益與未來(lái)股價(jià)變動(dòng)掛鉤，因此仍屬于股份支付。該情況表明這是授予后立即可行權(quán)的股份支付，股份支付的費(fèi)用在授予當(dāng)年度一次性全部確認(rèn)。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃股權(quán)激

50、勵(lì)計(jì)劃形成的遞延所得稅資產(chǎn)-摘自證監(jiān)會(huì)2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于帶有業(yè)績(jī)條件或服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的成本費(fèi)用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)時(shí)方可抵扣，可抵扣的金額為實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象支付的行權(quán)價(jià)格之間的差額。因此，上市公司未來(lái)可以在稅前抵扣的金額與等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額很可能存在差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)根據(jù)期末存在的信息估計(jì)未來(lái)可以稅前抵扣的金額，以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此外，如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞

51、延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，一些符合遞延所得稅確認(rèn)條件的上市公司沒(méi)有確認(rèn)因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃形成的遞延所得稅資產(chǎn)；同時(shí)，一些上市公司對(duì)于稅法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定理解和認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有根據(jù)期末存在的信息估計(jì)未來(lái)可實(shí)際抵扣的金額，而是直接以等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用作為暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。上述處理有悖于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并由此對(duì)上市公司當(dāng)期及未來(lái)期間的損益造成影響。3、新三板掛牌的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃精冶源（831091）發(fā)布的一份股權(quán)激勵(lì)方案因其創(chuàng)新性的采用虛擬股權(quán)給予員工分紅權(quán)的設(shè)置而顯得格外引人注目。所謂虛擬股權(quán)是指公司授予被激勵(lì)

52、對(duì)象一定數(shù)額的虛擬股份，被激勵(lì)對(duì)象不需出資而可以享受公司價(jià)值的增長(zhǎng)，利益的獲得需要公司支付。被激勵(lì)者沒(méi)有虛擬股票的表決權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)和繼承權(quán)，只有分紅權(quán)。虛擬股權(quán)享有的收益來(lái)源于股東對(duì)相應(yīng)股權(quán)收益的讓渡。3、新三板首份虛擬股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃案例方案顯示，此次激勵(lì)計(jì)劃的有效期限為三年，即2015年2017年，激勵(lì)對(duì)象無(wú)償享有公司給予一定比例的分紅權(quán)。授予對(duì)象范圍包括公司高管、中層管理人員、業(yè)務(wù)骨干以及對(duì)公司有卓越貢獻(xiàn)的新老員工等。授予股權(quán)共分為四個(gè)級(jí)別，基準(zhǔn)股數(shù)區(qū)間為1萬(wàn)2.5萬(wàn)股。是否授予年度分紅權(quán)激勵(lì)基金的基準(zhǔn)指標(biāo)是公司年度凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率是否達(dá)到20%。開(kāi)創(chuàng)“虛擬受限股”制度的華為就是實(shí)行虛擬股權(quán)激勵(lì)的

53、代表。在特殊的背景下，虛擬受限股作為華為投資控股有限公司工會(huì)授予員工的一種特殊股票，被國(guó)內(nèi)專家稱之為“影子股權(quán)”。擁有虛擬股的員工，可以獲得一定比例的分紅，以及虛擬股對(duì)應(yīng)的公司凈資產(chǎn)增值部分，但沒(méi)有所有權(quán)、表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售。3、新三板首份虛擬股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃案例根據(jù)18號(hào)公告，如掛牌企業(yè)參照上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)股份支付和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如是，掛牌企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的支出可在企業(yè)所得稅前扣除。目前掛牌企業(yè)中金巴赫（831773）、壹加壹（831609）采取了上述會(huì)計(jì)處理方式。但在目前新三板

54、交投還不充分活躍、做市交易方式仍不普遍的情況下，掛牌企業(yè)的公允價(jià)值可能并不能充分體現(xiàn)。如此，該如何更為合理正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可能還值得進(jìn)一步商榷。3、新三板首份虛擬股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃案例在員工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，股票只能由華為控股工會(huì)回購(gòu)。精冶源表示，為提高公司的經(jīng)濟(jì)效益水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，吸引和保持一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，營(yíng)造一個(gè)激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和自我管理的工作環(huán)境，倡導(dǎo)以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的文化，鼓勵(lì)員工為公司長(zhǎng)期服務(wù)，并分享公司發(fā)展和成長(zhǎng)的收益，特制定了這份虛擬股權(quán)激勵(lì)方案。同時(shí)，精冶源還發(fā)布了2014年度利潤(rùn)分配及資本公積轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，計(jì)劃以2015年4月30日總股本1327萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派送

55、紅股8.5股并轉(zhuǎn)增5.5股。精冶源主營(yíng)業(yè)務(wù)為不定形耐火材料的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。2014年，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)收入7584萬(wàn)元，同比下降16%；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1287萬(wàn)元，同比大幅增長(zhǎng)213%。3、新三板首份虛擬股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃案例l企業(yè)涉及減資問(wèn)題：一個(gè)擬上新三板公司凈資產(chǎn)構(gòu)成為實(shí)收資本500萬(wàn)，資本公積100萬(wàn)，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)瑕疵需要減資，子公司報(bào)表是實(shí)收資本、資本公積 未分配利潤(rùn)同比例減少，還是可以選擇先沖哪個(gè)后沖哪個(gè)？另外對(duì)新三板企業(yè)收購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的要求是什么？被減資公司的賬務(wù)處理，首先按減少實(shí)收資本的金額減少實(shí)收資本，減資款超出所減少的實(shí)收資本的差額依次沖減資本公積（資本溢價(jià)）、盈余

56、公積、未分配利潤(rùn)。注：參考2014年版的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 4、企業(yè)改制重組中減資問(wèn)題的財(cái)稅處理l減資分配的稅務(wù)處理：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告前稅法沒(méi)有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積，而國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。例如，A公司2014年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2015年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2015年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元。因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬(wàn)元）3

57、、新三板首份虛擬股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃案例 同一控制下吸收合并時(shí)，被合并方進(jìn)行評(píng)估、審計(jì)。這種情況下是否要調(diào)整賬面價(jià)值？實(shí)務(wù)中考慮到后續(xù)應(yīng)如何操作比較簡(jiǎn)易？既然明確是同一控制下的吸收合并，那么對(duì)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在最終控制方合并報(bào)表層面的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計(jì)量，與評(píng)估值無(wú)關(guān)。如果在同一控制下合并發(fā)生的同時(shí)，被合并方進(jìn)行公司制改建，則此時(shí)可以按評(píng)估調(diào)賬后的賬面價(jià)值并入合并方的賬面，但后續(xù)計(jì)提折舊也應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的評(píng)估值為基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)中吸收合并主要是為了避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題5、吸收合并的報(bào)表處理 母公司吸收合并子公司并不是會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并，而是以子公司凈資產(chǎn)的形式收回投資。當(dāng)母公司吸收合并子公司時(shí)，

58、母公司個(gè)別報(bào)表層面的一般處理原則是： （1）母公司吸收合并全資子公司，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)于吸收合并完成日，按照該子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在母公司合并報(bào)表層面的賬面價(jià)值（即以母公司原取得對(duì)該子公司控制權(quán)的購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的金額，不僅包括可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，也包括原先在購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)在內(nèi)）對(duì)所取得的子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，同時(shí)終止確認(rèn)原有的對(duì)該公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。按上述原則確定的取得該子公司凈資產(chǎn)初始確認(rèn)金額與被終止確認(rèn)的對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額中，屬于該子公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等其他綜合收益項(xiàng)目的部分，貸記或借記“其他綜合收益”，其他差

59、額確認(rèn)為投資收益。5、吸收合并的報(bào)表處理（2）母公司吸收合并非全資子公司，應(yīng)視作母公司先取得該子公司的少數(shù)股權(quán)，將其變?yōu)槿Y子公司后，再按上述原則處理。合并報(bào)表口徑處理： 母公司吸收合并子公司是合并范圍內(nèi)的內(nèi)部交易，其影響應(yīng)當(dāng)完全抵銷（包括此處提到的投資收益），對(duì)合并報(bào)表應(yīng)完全無(wú)影響，就像該重組交易沒(méi)有發(fā)生過(guò)一樣。 引申問(wèn)題：分立后的實(shí)收資本之和不應(yīng)大于分立前企業(yè)的實(shí)收資本？5、吸收合并的報(bào)表處理根據(jù)工商企字2011226號(hào)文規(guī)定，“因合并而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額由合并協(xié)議約定，但不得高于合并前各公司的注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和。合并各方之間存在投資關(guān)系的，計(jì)算合并前各公

60、司的注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除投資所對(duì)應(yīng)的注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額。因分立而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額由分立決議或者決定約定，但分立后公司注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和不得高于分立前公司的注冊(cè)資本、實(shí)收資本”。當(dāng)然，在分立中，受制于“分立后公司注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和不得高于分立前公司的注冊(cè)資本、實(shí)收資本”的規(guī)定，如果采用派生分立方式，原企業(yè)是要減資的。5、吸收合并的報(bào)表處理審計(jì)實(shí)務(wù)中疑難問(wèn)題：同一控制下企業(yè)合并支付的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)如何列示 目前，實(shí)務(wù)處理上存在兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一：作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2010 講解提到：“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位