企業(yè)稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

1、企業(yè)稅務稽查前自查自糾風險提示匯總在年度匯算清繳工作結(jié)束后 , 企業(yè)面臨的一個現(xiàn)實問題 就是如何應對即將到來的稅務稽查。特別是近日各地稅務機 關(guān)均下達了文件 , 要求一些重點企業(yè)按照文件提供的業(yè)務提 綱先進行自查 , 然后稅務機關(guān)再進行重點核查。同時 , 和往年 不同, 今年的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開始 實施新法 , 政策變化大 , 配套和過渡政策多 , 這使得企業(yè)想不 緊張都難。在此情形之下 ,不論是正在自查的企業(yè) , 還是將要 被檢查的企業(yè) , 當務之急 , 就是要積極找問題 , 把涉稅風險提 前擋在門外。企業(yè)自查風險提示之一 : 亂開“禮品”發(fā)票風險大 發(fā)票是商事活動的重要

2、憑證 , 也是稅務部門進行財務稅 收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認為 , 禮品是業(yè)務招待費 的一種 , 涉及的稅款數(shù)額一般不大 , 處理形式也比較靈活 , 只 要多玩點花樣 , 既能滿足消費 , 又可以達到少繳稅款的目的 , 而且風險不大。就此,專家提醒 , 禮品發(fā)票切不可亂開。因為按照新企 業(yè)所得稅法的規(guī)定 , 稅務機關(guān)在查賬的時候 , 對企業(yè)支出的 各項稅前扣除費用的認定是以是否合理為前提的, 如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票, 又無任何其他明細 ,企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù), 則很有可能存在以下涉稅風險企業(yè)所得稅上不能稅前扣除 按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)

3、定 , 企 業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出, 按照發(fā)生額的60舛口除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。 因此 , 很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用 品和會議費等費用 , 并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩 的巧妙, 并不違規(guī)。 但事實上 , 按照發(fā)票管理辦法 的規(guī)定 , 這種籠統(tǒng)名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票 , 相關(guān) 費用是不允許稅前扣除的。而在實際經(jīng)營過程中 , 這種情況 普遍存在。因此 , 部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦 公用品等發(fā)票的具體要求 , 企業(yè)自查中 , 要特別注意這些規(guī) 定。此外 , 如果被查實 , 可能會為認定為是對外捐贈行

4、為 , 作 視同銷售收入和視同銷售成本 , 同時全額計入其業(yè)務招待費 按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。增值稅上可能被認定為視同銷售 如果企業(yè)購買的禮品金額較大 , 且無償贈送了他人 , 則 存在可能被認定為視同銷售 , 繳納增值稅的風險。按照修訂后的 增值稅暫行條例實施細則 第四條規(guī)定 , 單位或者個體工商戶的下列行為 , 視同銷售貨物 : 將貨物交付其他單位或者個人代銷 ; 銷售代銷貨物 ; 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 , 將貨物 從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售 , 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外 ; 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目 ; 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福

5、利或者個人消費 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶 ; 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投 資者; 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位 或者個人。按照上述規(guī)定 , 企業(yè)將禮品贈送他人 , 就符合第八款的 規(guī)定 , 存在涉稅風險。個人所得稅上記得代扣代繳除了上述問題外 , 專家還提醒 , 企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了 禮品, 特別是一些金額較大的禮品 , 要記得代扣代繳個人所 得稅 , 否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因 為, 按照國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復 （國稅函 XX57 號）的規(guī)定 :單位和部門在年終總結(jié)、各種

6、慶 典、業(yè)務往來及其它活動中 , 為其它單位和部門的有關(guān)人員 發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得 , 應按照 中華人民共和國個人所得稅法中法規(guī)的“其他所得”項 目計算繳納個人所得稅 , 稅率為 20%,稅款由支付所得的單位 代扣代繳。那么 , 對于存在上述問題的企業(yè) , 應該如何處理問題發(fā) 票呢 ? 專家指出 , 首先 , 注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是 實物名稱 , 填寫為禮品的發(fā)票 （ 如同填寫“辦公用品”一樣 ） 一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數(shù)量很多 , 則品名欄 目可以簡寫“禮品” , 同時附蓋有對方公章的銷貨清單 , 經(jīng)審 批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務內(nèi)容可以記

7、入“管理費 用”或“營業(yè)費用” 科目。其次, 送別人禮品記得代扣個稅。專家還特別提醒企業(yè) , 千萬別把“禮品”發(fā)票當沖賬的 “萬能票” , 平時在列支禮品發(fā)票時也應格外謹慎,否則, 不但會面臨查補稅款的風險 , 可能還會遭到嚴厲的涉稅處罰。企業(yè)自查風險提示之二 : 工資薪金列支注意別超標 工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項常規(guī)費用支出 , 根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（ 以下簡稱“實施條例”）的規(guī)定 ,對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 ,準予 在稅前扣除。這里所稱的工資薪金 , 是指企業(yè)每一納稅年度 支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者 非現(xiàn)金形式的勞動報酬 , 包括基本工

8、資、 獎金、津貼、補貼、 年終加薪、加班工資 , 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他 支出。除上述規(guī)定外 , 隨后出臺的國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工 資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 XX3 號）進 一步解釋稱 , 實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪 金” , 是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān) 管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資 薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時 , 可按以下 原則掌握 :（ 一 ） 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度 ;（ 二 ） 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;（ 三） 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工

9、資薪金的調(diào)整是有序進行的 ;（ 四 ） 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金 , 已依法履行了代扣代 繳個人所得稅義務。（ 五 ） 有關(guān)工資薪金的安排 , 不以減少或逃避稅款為目的。 專家就此分析指出 , 新稅法實施后 , 對于個人工資薪金 所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標準。而國稅函 XX3 號文是稅務機關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個重 要依據(jù)。因此 , 企業(yè)可按照上述文件精神 , 準確把握“合理工 資薪金”的內(nèi)涵 , 逐一進行自我排查比對 , 發(fā)現(xiàn)問題 , 盡早解 決, 有疑問的地方應該積極與主管稅務機關(guān)及時溝通, 避免在重點檢查階段被查處。特別是對于一些分支機構(gòu)較多 , 業(yè) 務復雜 , 人

10、員較多 , 構(gòu)成也比較復雜的大型的集團公司 , 企業(yè) 的財稅人員應嚴格審查相關(guān)列支問題 , 重點排查企業(yè)是否超 出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、 失業(yè)保險費和住房公積金等。為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風險問題 , 專 家為我們總結(jié)了四項企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費 用列支問題。1、各種保險的列支專家指出 , 準確把握允許稅前扣除的社會保險費支出 , 可以從六個方面來理解 , 第一, 扣除的對象包括基本社會保 險費 （ 具體包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保 險費、工傷保險費、生育保險費 ） 、補充養(yǎng)老保險費和住房 公積金。第二 , 其扣除范圍和標準以國務

11、院有關(guān)主管部門或 者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù) , 超出該范圍和標準的部分不 得在稅前扣除。第三 , 準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和 補充醫(yī)療保險費 , 限于在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的 標準和范圍內(nèi) ,超過部分不允許扣除。這里需要注意的是 , 按 照最近財政部、 國家稅務總局公布的 關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （ 財稅 XX27號）的規(guī)定，自XX年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政 策規(guī)定 , 為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng) 老保險費、補充醫(yī)療保險費 , 分別在不超過職工工資總額 5% 標準內(nèi)的部分 , 在計算應納稅所得額時準予扣除 , 超

12、過的部分,不予扣除 ;第四 ,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工 支付的法定人身安全保險費 , 例如企業(yè)為從事高空危險作業(yè) 的職工購買意外傷害保險 ,允許稅前扣除。第五 , 規(guī)定之外的 商業(yè)保險支出不能稅前扣除。這一點需要企業(yè)特別注意, 因為現(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險 , 按照 實施條例第三十六條的規(guī)定 , 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定 為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務 主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外 , 企業(yè)為投資都或 者職工支付的商業(yè)保險費 , 不得扣除。第六 ,企業(yè)按規(guī)定支付 的財產(chǎn)保險費 , 準予扣除。同時注意 , 企業(yè)參加商業(yè)保險后 , 發(fā)生保險

13、事故時 , 根據(jù)合同約定所獲得的賠款 , 在計算應納 稅所得額時 , 應抵扣相應財產(chǎn)損失。2、住房公積金的列支目前 , 我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的 住房公積金 , 一些效益較好的單位則有意將一些應稅福利,如將各類補貼、津貼打入“住房公積金”賬戶 , 并借此進行 逃避稅收的情況。對此 , 專家提醒企業(yè) , 根據(jù)財政部、國家稅 務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住 房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 （財稅 XX10 號）規(guī)定, 以及住房公積金管理條例 、建設(shè)部、財政部、中國人民 銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見 （ 建金 管XX5號）等文件精神，單位和個人

14、分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi) , 其實際繳存的住房公積金, 允許在個人應納稅所得額中扣除。同時, 對高收入行業(yè)及個人的繳存基數(shù) , 被限制為不超過當?shù)芈毠ど鐣骄べY的 3 倍。在自查過程中 , 企業(yè)要特別注意不要超標列支。3、私車公用補貼的列支為了節(jié)約經(jīng)營成本 , 不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的 情況。對此 ,專家提醒 ,雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定 但一般來說 , 私車公用是比照國家稅務總局關(guān)于企事業(yè)單 位公務用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復國稅 函XX305號）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后 , 在規(guī)定的標準內(nèi) , 為員工

15、報銷的油 料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費 用, 以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼 , 均屬于企事業(yè) 單位的工資薪金支出 , 應一律計入企事業(yè)單位的工資總額 , 按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。因此 , 企業(yè)因使用 私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費用 均應視為個人取得的公務用車補貼收入 , 企業(yè)應依法代扣代 繳個人所得稅。如果是本企業(yè)職工的 , 按照“工資、薪金所 得”項目計征個人所得稅 , 如果是非企業(yè)人員的,則按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。如企業(yè) 不履行代扣代繳義務 , 企業(yè)最高可被處 3倍的罰款。但需要指出的是 , 目前不少地方也出臺了相

16、關(guān)的規(guī)定 , 企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題 , 應及時和當?shù)刂鞴芏悇臻T 進行溝通。比如 , 北京市地方稅務局關(guān)于明確若干企業(yè)所 得稅業(yè)務政策問題的通知 （ 京地稅企 XX646 號）第三條就 規(guī)定, 對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金 , 在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上 , 允 許稅前扣除 ; 對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路 過橋費和停車費 , 在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上 , 允 許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用 , 如車輛保險費、 維修費等 , 不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、差旅費的列支企業(yè)所得稅法對成本費用支出作了原則性規(guī)定 , 但 并

17、未對差旅費的開支范圍、開支標準進行具體明確。然而 , 專家提醒 ,沒出臺文件 , 并不意味著企業(yè)就可以從中投機。因 為與其他費用一樣 , 稅務機關(guān)在掌握稅前扣除的問題上 , 依 然是實質(zhì)重于形式。也就是說 , 稅務機關(guān)核查企業(yè)的差旅費 時,都會要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證,否則, 是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應包括 : 出差人 員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。此外, 差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照財政 部國家稅務總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關(guān)政策問題的通知 財稅 XX183 號第二條的規(guī)定 :“工資、薪金所得應根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定 , 嚴格按照工

18、資、 薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職 或者受雇有關(guān)的其他所得的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng) 一規(guī)定減免稅項目外 , 工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入 , 應 一律照章征稅。 ”關(guān)于差旅費的開支標準 , 新的企業(yè)財務通則也無具 體規(guī)定。各地的標準也不盡相同 , 但是, 都必須有真實合法的 票據(jù) , 非個人性質(zhì)的支出 , 并且在當?shù)匾?guī)定的標準以內(nèi) , 才允 許在稅前扣除。最后 , 專家還提醒 , 企業(yè)自查查出問題后 , 不要存在僥幸 心理, 把“問題賬”繼續(xù)作下去。因為 , 為了達到強化個人所 得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目 的, 國家稅務總局在前不久剛剛出臺

19、了國家稅務總局關(guān)于 加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的 通知 （國稅函 XX259 號） 。該文件的實質(zhì)就是要加強對個 人工資薪金的監(jiān)管。此外 , 國家稅務總局在國家稅務總局 關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見 （ 國稅發(fā) XX85 號）中也特別要求 : 國稅局、地稅局要加強協(xié)作 , 對企 業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人 所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的, 地 稅局要進行實地核查或檢查 , 對應扣未扣稅款的 , 應依法處 理。XX年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的 10%。企業(yè)自查風險提示三 : 吃透 三項費用 列支的政策細節(jié)

20、 會計處理上將職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng) 費稱為“三項費用” 。作為一項企業(yè)日常管理的常規(guī)支出 , 在 新的企業(yè)所得稅法 （ 以下簡稱“新稅法” ） 實施后 , “三 項費用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此 , 專家提示 企業(yè) , 在自查過程中 , 不要忽視此類常規(guī)的費用列支 , 特別要 關(guān)注政策規(guī)定中的細節(jié)問題。職工工會經(jīng)費 : 準確理解扣除基數(shù)“工資總額” 據(jù)介紹 , 工會經(jīng)費是指工會依法取得并開展正?；顒铀?需的費用。按中華人民共和國工會法的規(guī)定 , 工會經(jīng)費 的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資 總額的 2%向工會撥繳的經(jīng)費 , 其中 2%的工會經(jīng)費是經(jīng)費的

21、最 主要來源。專家表示 , 工會經(jīng)費看似簡單 , 但在實際工作中卻 經(jīng)常有企業(yè)在該項費用的列支上“陰溝翻船” 。原因是企業(yè) 沒有準確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定 , 被查出之后 , 往往不得 不對已計入損益中的工會費用作納稅調(diào)整, 并向稅務機關(guān)補繳稅款。專家解釋稱 , 按照新企業(yè)所得稅法實施條例 （ 以下簡 稱“新條例” ） 第四十一條的規(guī)定 , 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 , 不 超過工資、薪金總額 2%的部分 , 準予扣除。這里需要提醒企業(yè) , 新稅法實施后 , “工資、薪金總額”的標準有很大變化按照 1989 年國家統(tǒng)計局第 1 號令關(guān)于職工工資總額 組成的規(guī)定的規(guī)定 , 工資總額分為六個部分 , 即

22、, 計時工資、 計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下 支付的工資。工資、薪金總額是計算工會經(jīng)費的基數(shù)。其總 額的確定 , 依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定 , 企業(yè)發(fā)生的合理的 工資、薪金支出 , 準予扣除。前款所稱工資、薪金 , 是指企業(yè) 每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有 現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 , 包括基本工資、獎金、 津貼、補貼、年終加薪、加班工資 , 以及與員工任職或者受 雇有關(guān)的其他支出。專家表示 , 目前, 企業(yè)支付給其員工的工資、薪金 ,名目 繁多,稱呼各異 ,算不算到工資總額里 ,企業(yè)財務人員心里也 不是特別清楚。但上述新規(guī)定實施后 , 企業(yè)

23、就需要注意了 , 那 就是不管這些支出發(fā)放時的名目是什么 , 稱呼是什么 , 只需 把握住一點 , 即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇 于企業(yè),即是因其提供勞動而支付的 , 就屬于工資、薪金支出 范疇, 千萬不能不拘泥于形式上的名稱 , 漏記了相關(guān)費用。據(jù)悉 ,工會經(jīng)費的支付形式主要有兩類, 一是由企業(yè)自動撥付 , 按工資總額 2%計算的工會經(jīng)費 ,全部撥付給企業(yè)工 會組織 , 工會組織再將其中的 40%上繳上級工會。 二是由稅務 機關(guān)代征。按規(guī)定 , 只要是依法建立工會組織的企業(yè) ,均須按 每月全部職工工資總額的 2%向工會撥繳的經(jīng)費 , 并憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前

24、扣除。 說到專用票據(jù)問題 ,專家還提示 , 按照全國總工會關(guān)于 進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知（總工發(fā) XX9 號）第二條規(guī)定 , 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)是由財政部、全 國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù) , 由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各 級工會所需收據(jù)應到有經(jīng)費撥繳關(guān)系的上一級工會財務部 門領(lǐng)購。依法建立工會的企業(yè)到銀行開立賬戶完畢后 , 將開 戶行名稱、賬號報上級工會財務部備案 , 即可申領(lǐng)到工會 經(jīng)費撥繳專用收據(jù) 。因此 ,企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù) 才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對于沒有依法建立工會組織的企 業(yè), 只能依據(jù)新條例對于企業(yè)就上繳當?shù)毓M織并取得專 用收據(jù)的部分在稅前扣除。職工教育

25、經(jīng)費 : 不能列支自費的學歷教育費用 為了促進企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升 , 企業(yè)往 往需要一定的教育經(jīng)費 , 支持優(yōu)秀員工進行充電學習。因此 , 財政部、全國總工會等 11個部門在XX年聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于 企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 （財建 XX317 號 ）, 要求企業(yè)支出的職工教育培訓經(jīng)費必須?？顚Ｓ? 面向全體職工開展教育培訓 , 特別是要加強各類高校技能人才的 培養(yǎng)。具體列支范圍包括 11 類 : 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓 ; 各類崗位 適應性培訓 ; 崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培 訓; 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育 ; 特種作業(yè)人員培訓 ; 企業(yè)組織的 職工外送培訓的經(jīng)費支出

26、 ; 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè) 資格認證等經(jīng)費支出 ; 購置教學設(shè)備與設(shè)施 ; 職工崗位自學 成才獎勵費用 ; 職工教育培訓管理費用 ; 有關(guān)職工教育的其 他開支。為了鼓勵企業(yè)這一行為 , 新條例進一步明確了職工教育 經(jīng)費的基數(shù)和標準。新條例第四十二條規(guī)定 : “除國務院財 政、稅務主管部門另有規(guī)定外 , 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支 出, 不超過工資、薪金總額 %的部分 , 準予扣除 ; 超過部分 , 準 予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”專家表示 , 本條將職工教育經(jīng) 費的當期扣除標準提高到 %,且對于超過標準部分 , 允許無限 制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) , 這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的 職工教

27、育經(jīng)費支出全額在稅前扣除 , 只是在扣除時間上作了 相應遞延 , 并將其擴大統(tǒng)一到所有納稅人 , 包括內(nèi)資企業(yè)和 外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上 , 也要特別注意工資工資額的變化。XX年1月1日起,職工教育經(jīng)費的列支由“計稅工資” 變?yōu)椤皳?jù)實工資” , 提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費的 額度。但專家提醒 , 額度提高 , 不意味著什么培訓的費用都可 以列進來，目前最熱門的公司管理人員就讀 MBA的學歷教育 的高額學費就不允許稅前扣除。據(jù)介紹 , 目前 , 我國的高層管理人員培訓教育形式繁多 , 其中以MBA和EMBA的學費最為昂貴,動輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么 , 對于單位出錢讓高管參加此

28、類培訓學 習,學費是否允許在稅前列支呢 ?專家分析指出 , 應視支出的 具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會上的學歷教育以 及個人為取得學位而參加的在職教育 , 如大專學習、本科學 習或MBA EMBA則文件明確規(guī)定所需費用應由個人承擔，不 能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費, 也不能作為企業(yè)的成本費用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓 ,由于 有關(guān)文件并沒有明確的判斷標準,則財務人員應該綜合分析在合適的限度內(nèi) ,判斷是在職工教育經(jīng)費列支或在其他途徑 支出。按照財建 XX317 號文件的規(guī)定 , 職工教育經(jīng)費要保證 經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓,嚴禁挪作他用。其中 ,對費用

29、列支的限制包括以下幾項 : 一是經(jīng)單位批 準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工 與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。二是經(jīng)單位 批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、 崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費,可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。三是為保障企 業(yè)職工的學習權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓經(jīng)費的 60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。四是企業(yè) 職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的 在職教育 ,所需費用應由個人承擔 ,不能擠占企業(yè)的職工教 育培訓經(jīng)費。五是對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察 , 其一次性單項

30、支出較高的費用應從其他管理費用中支出 , 避 免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。結(jié)合上述規(guī)定 , 專家認為對高管人員的學費支出 , 企業(yè) 應注意這兩個問題 : 一是應掌握的額度。也就是對高管人員 的培訓支出不應超過年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出的 40%,因為文件明確規(guī)定了職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。二是能否在當期或以后期間 全額扣除。同時應注意 , 企業(yè)在財務處理上可以在職工教育 經(jīng)費中列支 , 也可以在當期成本費用中列支 , 但是在稅法上 , 企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓支出 , 當年只能在 % 的范圍內(nèi)扣除。職工福利費 : “預提扣除”已改為“據(jù)實扣

31、除”自 XX 年開始 , 財政部先后下發(fā)了 關(guān)于實施修訂后的 企 業(yè)財務通則有關(guān)問題的通知（財企XX48號）、關(guān)于企業(yè)新舊財務制度銜接有關(guān)問題的通知（財企XX34號）,對職工福利費的會計處理進行了調(diào)整 , 要求XX年起企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。在企業(yè)所得稅方面 , 按照新條例第四十條中規(guī)定 , 企業(yè)發(fā)生 的職工福利費支出 , 不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。改變了之前企業(yè)所得稅暫行條例中納稅人的職工 福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規(guī)定 , 將預提扣除改為了據(jù)實扣除 , 與會計規(guī)定保持了一致 , 只是在執(zhí)行的 時間上有差異。專家解釋稱 , 職工福利費由預提扣

32、除改為據(jù)實扣除 , 主 要是由于我國社會保障體系的逐步完善 , 企業(yè)正常的福利費 開支與過去相比大幅下降 , 以前應付福利費按照職工工資總 額的 14%計提, 許多企業(yè)的應付福利費出現(xiàn)了大量余額 ,而應 付福利費的計提又有抵減企業(yè)所得稅的作用, 大量的應付福利費余額形成了對職工的負債 , 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān) 系。除了列支方式的變化 , 專家還特別提示 :稅收上的“職工 福利費余額”與會計中的“職工福利費余額”并不一致。在 XX年以前，稅前扣除職工福利費是 “計算扣除”，并不需要以 企業(yè)在會計處理中預提應付職工福利費為前提 , 也不需要實 際使用 , 但對于“職工福利費余額”的使用必須是在

33、規(guī)定的 職工福利費開支范圍內(nèi)。新稅法實施后 , 稅前扣除的職工福 利費并不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費 , 當年實際發(fā) 生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額” 。上述稅務處 理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè) , 不包括外商投資企業(yè)從稅后 利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。那么新政策下 , 企業(yè)應該如何如何處理好福利費的列支問題呢 ?專家表示 , 如果會計上提取的職工福利費大于稅前 扣除限額 , 在進行企業(yè)所得稅納稅申報時要作納稅調(diào)增處理 在企業(yè)所得稅上理解為應當由企業(yè)的稅后利潤來承擔這部 分費用。當納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以 扣除的職工福利費的情況時 , 如果稅務機關(guān)認為納稅人申報 數(shù)據(jù)不實 , 應當通過必要的程序 , 首先對申報數(shù)據(jù)不實的情 況進行認定 , 對納稅申報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整 , 然后依照調(diào)整 后的數(shù)據(jù)進行計算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實際扣除的職工福 利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時 , 可自結(jié)算繳 納稅款之日起 3 年內(nèi) , 向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款 , 經(jīng)稅 務機關(guān)查實認可后 , 對于以前年度多繳的稅款予以退還,