會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)及其治理7

1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)及其治理學(xué)院繼續(xù)教育學(xué)院專業(yè)市場營銷班級2017 級學(xué)號姓名指導(dǎo)老師年月I摘要會計(jì)人員是會計(jì)行業(yè)的主體， 其綜合素養(yǎng)的高低， 對整個(gè)行業(yè)的運(yùn)行質(zhì)效有著直接的影響，甚至在一定程度上而言，他們的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)操守、道德水準(zhǔn)的高低對會計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性、 根本性的影響。 當(dāng)前社會實(shí)踐過程中， 存在會計(jì)信息失真、 會計(jì)賬簿虛假、 財(cái)會人員監(jiān)守自盜等現(xiàn)實(shí)缺憾。 在新時(shí)期如何健全和完善對會計(jì)人員的管理， 進(jìn)一步提升會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能、 業(yè)務(wù)素養(yǎng)、法制觀念和社會認(rèn)同， 不斷防范和化解會計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中可能引發(fā)的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，繼而推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展， 成

2、為當(dāng)下會計(jì)行業(yè)應(yīng)引以重視并亟待解決的問題。 基于此，本文擬從當(dāng)前我國會計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀角度出發(fā)， 在剖析其行為失范之源起之基礎(chǔ)上， 嵌入心理契約原理， 提出加強(qiáng)會計(jì)人員自身建設(shè)以及優(yōu)化其從業(yè)環(huán)境的設(shè)想， 以期對防范和化解會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)， 促推經(jīng)濟(jì)社會良序健康發(fā)展有所裨益。關(guān)鍵詞：會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)治理II目錄前言 .1第一章 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)與特征 .11.1會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵 .11.2會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的特征 .11.2.1客觀性 .11.2.2潛在性 .11.2.3危害性 .11.2.4可變性 .21.3會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的類型 .2第二章 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因 .2

3、2.1風(fēng)險(xiǎn)是道德與利益的逆向選擇 .22.2會計(jì)缺失獨(dú)立性 .32.3缺乏健全的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制 .32.4會計(jì)人員職業(yè)道德失范代價(jià)小 .3第三章 會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范對策 .43.1加大會計(jì)人員職業(yè)誠信建設(shè)力度 .43.2構(gòu)建完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范制度與體系 .43.3構(gòu)建并完善會計(jì)管理制度與體系 .53.4完善會計(jì)監(jiān)督體系與機(jī)制 .53.5對職業(yè)道德失范懲戒機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化 .6第四章 結(jié)論 .6參考文獻(xiàn) .7致謝 .8前言伴隨著社會的快速發(fā)展， 會計(jì)職能逐步趨于多元化方向發(fā)展。 現(xiàn)代會計(jì)活動又賦予會計(jì)人員更高的要求與使命， 要求他們除了需要為企業(yè)的發(fā)展提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，還需要為投資者、

4、大眾以及債券人提供服務(wù)。想要達(dá)成這些目標(biāo)，保證會計(jì)信息質(zhì)量是核心。 而從我國的鄭百文、 銀廣夏，再到國外的安然與世通等一系列會計(jì)舞弊案件的產(chǎn)生， 引發(fā)大眾對會計(jì)職業(yè)道德問題的高度重視， 因此，對會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究， 有助于尋找到規(guī)避會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范對策，減少會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。第一章會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)與特征1.1 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵所謂道德風(fēng)險(xiǎn)， 主要指的雙方中的甲方為了獲取利益，利用自身所具有的信息優(yōu)勢進(jìn)行了契約乙方無法監(jiān)督到的隱藏性行為或者不行動?，F(xiàn)代企業(yè)社會化發(fā)展進(jìn)程逐步加快，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)進(jìn)一步分離導(dǎo)致企業(yè)的大股東往往以自身利益為重，進(jìn)而導(dǎo)致其他股東的

5、利益受到侵害，引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 當(dāng)企業(yè)的大股東出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 會計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部員工，他們迫于壓力將難以客觀公正的披露出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。1.2 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的特征1.2.1 客觀性會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的客觀性來自于會計(jì)本身的制約，主要表現(xiàn)在會計(jì)系統(tǒng)所固有的風(fēng)險(xiǎn)，這是由會計(jì)所面臨的大環(huán)境與會計(jì)工作人員自身所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)是難以避免且客觀存在的， 這種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)人性的使然。 從會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與會計(jì)信息的真實(shí)性是相對的， 完全真實(shí)的會計(jì)信息只是一種終極目標(biāo)，是會計(jì)學(xué)者、制度制定者以及會計(jì)準(zhǔn)則所追求的最高境界。1.2.2 潛在性會計(jì)職業(yè)道

6、德風(fēng)險(xiǎn)是一種潛藏在會計(jì)工作中的可能性， 這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及風(fēng)險(xiǎn)的程度都是無法預(yù)測的。當(dāng)會計(jì)人員故意或者由于技術(shù)差錯(cuò)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會計(jì)信息， 但是沒有人發(fā)現(xiàn)， 又或者是被人發(fā)現(xiàn)但是沒有追究會計(jì)人員的責(zé)任，那么會計(jì)人員將不需要承擔(dān)相應(yīng)的損失。 如果會計(jì)人員出現(xiàn)會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，且錯(cuò)誤被人追究的情況下， 職業(yè)道德的潛在風(fēng)險(xiǎn)將會轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)， 并展現(xiàn)出來。1.2.3 危害性任何一種風(fēng)險(xiǎn)演變成為現(xiàn)實(shí)的損失，都將造成非常嚴(yán)重的后果。 會計(jì)職業(yè)道1德風(fēng)險(xiǎn)主要是來自于會計(jì)工作， 它除了會使會計(jì)人員面臨經(jīng)濟(jì)損失， 還需要面臨法律的制裁， 承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任， 造成不良的社會影響。 會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性

7、是會計(jì)的根本， 如果會計(jì)信息失真， 那么企業(yè)的形象將大打折扣， 且不利于社會資源的合理配置，對市場經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。1.2.4 可變性會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)取決于各種主客觀因素， 如果這些因素產(chǎn)生變化， 那么會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)也將隨之變化。 所以必須要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)影響因素的控制， 從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)可變性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 首先是社會監(jiān)督機(jī)制逐步完善， 企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越健全以及會計(jì)理論與方法的進(jìn)一步完善等，都在一定程度上促使會計(jì)人員職業(yè)道德不可控風(fēng)險(xiǎn)趨于可控風(fēng)險(xiǎn)方向發(fā)展。其次，由于客觀環(huán)境在不斷的發(fā)生變化，將會引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。1.3 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)

8、險(xiǎn)的類型從會計(jì)這項(xiàng)工作來講， 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)分為兩種， 即：主動風(fēng)險(xiǎn)與被動風(fēng)險(xiǎn)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)一直存在于會計(jì)工作當(dāng)中。第一，主動風(fēng)險(xiǎn)指的是會計(jì)人員在沒有接收到上層管理人員行政指令時(shí)， 背離會計(jì)法規(guī)和有關(guān)制度， 做出違法工作條例與操作準(zhǔn)則， 進(jìn)而造成不良后果所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。 部分會計(jì)人員私自篡改企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 從而謀取私利， 對企業(yè)甚至是社會造成巨大的損失。第二，被動風(fēng)險(xiǎn)主要指的是會計(jì)從業(yè)人員接收到上層管理人員的行政指令，但是受到自身能力不足等因素的制約， 在無意識狀態(tài)下做出了違背會計(jì)法規(guī)與操作準(zhǔn)則行為所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。 國內(nèi)非常典型的案例有 “銀廣夏” 與“藍(lán)田股份”等，這些典型的會計(jì)人員職

9、業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)， 都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人指使與策劃出來的造假行為。無論是銀廣夏，還是藍(lán)田股份，都曾是中國企業(yè)中的績優(yōu)股，而最終卻全是造假大王。 從表面上來看， 這兩個(gè)案例都是會計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，但事實(shí)上，這卻是企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的重要表現(xiàn)， 是企業(yè)負(fù)責(zé)人自身的不良道德產(chǎn)生的直接結(jié)果。第二章會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因2.1 風(fēng)險(xiǎn)是道德與利益的逆向選擇在人們生存與發(fā)展過程中， 所產(chǎn)生的精神與物質(zhì)方面的滿足度即為利益， 主要有經(jīng)濟(jì)、政治以及文化三個(gè)方面的利益，而最核心與最根本利益就是經(jīng)濟(jì)利益，。對于道德與利益之間的關(guān)系，包括兩個(gè)方面的含義，其一，道德至上還是利益至上，兩者誰占據(jù)統(tǒng)治地位。其二，個(gè)

10、人利益與非個(gè)人利益之間的矛盾，其實(shí)也是個(gè)人利益與他人和社會整體利益的平衡問題。 會計(jì)職業(yè)道德是協(xié)調(diào)會計(jì)從業(yè)人員各種利益關(guān)系的方式， 由于會計(jì)人員是有限理性經(jīng)紀(jì)人， 在不違背職業(yè)道2德規(guī)范的情況下， 它具有追求自身利益最大化的傾向于動機(jī)。 如果堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范所帶來的利益低于預(yù)期收益時(shí)， 會計(jì)人員將可能會在道德與利益之間做出逆向選擇，進(jìn)而導(dǎo)致職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2.2 會計(jì)缺失獨(dú)立性會計(jì)人員和它所服務(wù)的主題是完全一體的，他們會計(jì)人員的晉升、 發(fā)展與生活等都依賴他所服務(wù)的企業(yè)。 在企業(yè)的會計(jì)工作中， 其會計(jì)職業(yè)道德能否充分發(fā)揮作用和所發(fā)揮作用的大小，基本不會受到會計(jì)人員主觀愿望的變化產(chǎn)生轉(zhuǎn)移，而是

11、以他所在企業(yè)的文化水平、價(jià)值取向和管理人員的道德水平。會計(jì)人員在企業(yè)里的從屬性地位， 將會使職業(yè)道德作用具備從屬性。在一定程度上， 這種從屬性將會成為會計(jì)獨(dú)立性受到制約的重要因素。如果會計(jì)的獨(dú)立地位缺失， 那么會計(jì)人員將會陷入到一個(gè)站得住頂不住與頂?shù)米s站不住的怪圈當(dāng)中。雖然會計(jì)中介機(jī)構(gòu)相對比較獨(dú)立， 但是收到市場與生存壓力的影響，同行業(yè)的惡性競爭也將會使其失去獨(dú)立性，這種現(xiàn)象也極其常見。2.3 缺乏健全的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制會計(jì)監(jiān)督是國家、 社會以及內(nèi)部監(jiān)督三者的有機(jī)統(tǒng)一，想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的順利有效開展， 就需要合理應(yīng)用以上三種形式。當(dāng)前我國會計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不是非常完善，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，首先，

12、國家監(jiān)督相對滯后，且財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督以及審計(jì)監(jiān)督等國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)盡在自己的領(lǐng)域里進(jìn)行監(jiān)督，尚未形成對會計(jì)的監(jiān)督合力。另外，在會計(jì)監(jiān)督過程中，更加傾向于滅火式的時(shí)候監(jiān)督，面對風(fēng)險(xiǎn)難以做到防患于未然。 第二，社會監(jiān)督力度不足， 會計(jì)中介機(jī)構(gòu)雖然具備一定的獨(dú)立性， 但是其發(fā)展仍未達(dá)到規(guī)范化與法制化標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，行業(yè)內(nèi)的惡性競爭，謀求長期發(fā)展的動機(jī)， 都是企業(yè)過度迎合客戶的需求，從而導(dǎo)致自身喪失客觀立場， 且在社會監(jiān)督過程中難以發(fā)揮自身的中立作用。第三，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失，內(nèi)部會計(jì)與審計(jì)是單位內(nèi)部監(jiān)督工作的主體。受到內(nèi)部監(jiān)督主體依附性與從屬性的影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失，進(jìn)而造成監(jiān)督無效。第四，會計(jì)監(jiān)

13、督基本停留在行業(yè)監(jiān)督的范圍內(nèi)，尚未完全形成全社會監(jiān)督的大環(huán)境。由于不完善的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制， 為不規(guī)范會計(jì)行為的產(chǎn)生提供了契機(jī)，同時(shí)也為會計(jì)職業(yè)道德失范提供了機(jī)會。2.4 會計(jì)人員職業(yè)道德失范代價(jià)小在一定程度上， 目前會計(jì)職業(yè)道德缺失的最直接的表現(xiàn)就是會計(jì)造假， 同時(shí)也是會計(jì)從業(yè)人員最容易出現(xiàn)的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。 近年來，會計(jì)造假現(xiàn)象屢見不鮮，會計(jì)人員為謀取個(gè)人最大利益提供虛假的會計(jì)信息是主要原因， 與此同時(shí)，會計(jì)造假代價(jià)低也是虛假信息提供者進(jìn)行會計(jì)造假活動的重要因素。 公司、會計(jì)人員都是會計(jì)信息的提供者，其所具有的信息與專業(yè)優(yōu)勢都使會計(jì)造假活動代價(jià)小。3除此之外，當(dāng)前我國對會計(jì)造假行為的出發(fā)非常不到

14、位，在處罰手段方面，往往是以經(jīng)濟(jì)處罰為主， 以行政與法律處罰為輔。 在處罰對象方面， 傾向于對企業(yè)單位進(jìn)行處罰， 而對個(gè)人的處罰力度比較小。在處罰效果方面， 主要是采取內(nèi)部處理的方式， 很少采用外部曝光的方式。 由于造假成本和預(yù)期收益之間存在極其不對稱的問題， 從而導(dǎo)致會計(jì)人員造假行為屢禁不止，在客觀上促使會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第三章會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范對策如何更好地規(guī)避會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要渠道。當(dāng)然，會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是難以完全根除的。 所以我們需要將道德風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)放在制度與團(tuán)隊(duì)的建設(shè)方面，進(jìn)一步提升信息的透明度和可靠性，從而消除會計(jì)人員職業(yè)道德

15、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不確定因素， 最大程度降低道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。3.1 加大會計(jì)人員職業(yè)誠信建設(shè)力度虛假會計(jì)信息如此泛濫，在一定程度上與會計(jì)失信存在密切的關(guān)聯(lián)，因此，加大會計(jì)誠信建設(shè)是會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的核心所在， 同時(shí)也是會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范的關(guān)鍵。第一，創(chuàng)設(shè)良好的信用環(huán)境， 市場經(jīng)濟(jì)同時(shí)也是信用經(jīng)濟(jì)， 加大力度發(fā)展以誠信為基礎(chǔ)的社會信用體系是當(dāng)前的首要任務(wù)。 在黨的十六大與十六屆三中全會中，都將誠實(shí)守信作為社會信用體系構(gòu)建的核心， 且作為政府、 企業(yè)于個(gè)人最基本的行為標(biāo)準(zhǔn)。 第二，強(qiáng)化全社會的信用意識與認(rèn)知， 積極倡導(dǎo)會計(jì)人員在誠實(shí)守信的社會環(huán)境中參與經(jīng)濟(jì)活動， 全社會的信用意識也是會計(jì)人員

16、參與市場經(jīng)濟(jì)活動的必要條件和生存發(fā)展的核心。 第三，加大會計(jì)人員職業(yè)誠信教育力度， 利用多種方式與渠道加大對各級會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)誠信教育，逐步把社會道德目標(biāo)、價(jià)值取向、行為方式以及道德規(guī)范逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樗麄冏陨韽臉I(yè)過程中的道德需求，演變?yōu)闀?jì)人員自身穩(wěn)定的道德品質(zhì)， 讓會計(jì)人員的職業(yè)誠信轉(zhuǎn)化為會計(jì)從業(yè)者的職業(yè)行為準(zhǔn)則與信念。3.2 構(gòu)建完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范制度與體系從建國到 1995 年，在對會計(jì)人員職業(yè)行為的要求方面，我國尚未形成明確的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范， 也并未嚴(yán)格遵守會計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)要求， 僅在各種財(cái)務(wù)會計(jì)的行政規(guī)章制度中有所體現(xiàn)， 沒有制定出獨(dú)立且成文的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與準(zhǔn)則。在 199

17、9 年，我國出臺了中華人民共和國會計(jì)法 ，在該文件中明確指出“會計(jì)人員必須要遵守職業(yè)道德規(guī)范，注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升” ，這也是我國首次利用倡導(dǎo)性條款，把會計(jì)職業(yè)道德進(jìn)一步提升到法律層面上?，F(xiàn)階段， “愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、 保守秘密與遵守準(zhǔn)則等” 是我國工人的會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與4規(guī)范。在任何一個(gè)發(fā)展階段中， 會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范都只是原則性的規(guī)定， 還沒有形成系統(tǒng)性和可實(shí)踐性的規(guī)則， 這將使會計(jì)職業(yè)道德優(yōu)劣評價(jià)受到不利影響， 且在會計(jì)工作事件中， 難以有效地約束會計(jì)人員的職業(yè)行為。 對此，我國必須要制定出完善的會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范， 形成會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)， 構(gòu)建并完善會計(jì)職業(yè)道德懲戒制度，

18、 快速制定出適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范體制。3.3 構(gòu)建并完善會計(jì)管理制度與體系在當(dāng)前的會計(jì)管理體系中， 會計(jì)人員的監(jiān)督職能表現(xiàn)出顯著的雙重性。 在宏觀層面上，充分展現(xiàn)出國家的法律意志。 而在微觀層面上， 表現(xiàn)出服從單位高層管理人員的管理職業(yè)， 而這也意味著國家意志的監(jiān)督作用弱化。 因此，為了進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)職業(yè)行為， 最大程度的規(guī)避職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生， 需要進(jìn)一步完善和優(yōu)化會計(jì)管理制度與體系。 第一，會計(jì)管理體制必須要逐步趨于多元化方向發(fā)展，對會計(jì)從業(yè)人員采取委派制、 代理記賬制以及財(cái)務(wù)總監(jiān)制等多樣化的形式， 使會計(jì)人員附屬地位這一現(xiàn)象得到改善，需要進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)人員的獨(dú)立性。第二

19、，劃定清晰地會計(jì)責(zé)任主體， 明確會計(jì)行為主體的職權(quán)范圍， 合理劃分各個(gè)主體所需要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。 第三，為了更好地治理會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境， 需要加強(qiáng)社會上會計(jì)中級的規(guī)范化與法制化治理，避免會計(jì)中介機(jī)構(gòu)之間出現(xiàn)嚴(yán)重的惡性競爭，保證社會中介會計(jì)始終保持公正與客觀。 第四，建立并完善會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制與監(jiān)管組織，從而進(jìn)一步提升行業(yè)的自律性。3.4 完善會計(jì)監(jiān)督體系與機(jī)制會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)機(jī)構(gòu)與從業(yè)人員， 利用自身已經(jīng)授權(quán)的特殊地位與職權(quán)， 在遵守國家基本的法律制度情況下， 對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程與資金流動過程， 進(jìn)行全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)督管理。根據(jù)授權(quán)意志的差異，可以將會計(jì)監(jiān)督劃分為三個(gè)方面，即：內(nèi)部會計(jì)監(jiān)

20、督、社會會計(jì)監(jiān)督以及國家會計(jì)監(jiān)督。在監(jiān)督對象、督內(nèi)容以及監(jiān)督重點(diǎn)等方面，三者表現(xiàn)出不同的責(zé)任與義務(wù)。第一，對會計(jì)控制環(huán)境進(jìn)行完善與優(yōu)化， 實(shí)現(xiàn)對環(huán)境的控制是實(shí)現(xiàn)會計(jì)有效監(jiān)督的重要條件， 政府與單位等部門需要對以權(quán)責(zé)劃分、 激勵(lì)以及監(jiān)督評價(jià)等為核心的會計(jì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善， 逐步形成決策、 執(zhí)行以及監(jiān)督互相分離與制約的監(jiān)管機(jī)制。第二，構(gòu)建出合理的會計(jì)控制制度， 并制定出設(shè)計(jì)合理且運(yùn)行高效風(fēng)險(xiǎn)防范制度，包括分工、授權(quán)等所有控制程度在內(nèi)的防范機(jī)制。第三，對會計(jì)控制檢查與保障機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和完善， 從而及時(shí)發(fā)展并糾正會計(jì)控制中出現(xiàn)的各種問題，對現(xiàn)行的會計(jì)控制制度與體系進(jìn)行優(yōu)化。 第四，對會計(jì)控制執(zhí)行的保障

21、機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，可以利用宣傳和教育等方式， 促使會計(jì)控制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椴煌?zé)任主體的行為指南，并使其執(zhí)行意識得到提升與強(qiáng)化。53.5 對職業(yè)道德失范懲戒機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化當(dāng)前我國正處于社會轉(zhuǎn)型這一特殊的歷史階段， 受到新舊價(jià)值觀交替與轉(zhuǎn)變的影響，一時(shí)難以構(gòu)建出符合社會公眾利益且占絕對通知地位的道德思想與行為準(zhǔn)則規(guī)范。另外，多元化的價(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對社會上的每一個(gè)人造成沖擊， 而且道德的社會控制機(jī)制很難發(fā)揮其價(jià)值。 由于經(jīng)濟(jì)行為價(jià)值的大范圍推廣， 導(dǎo)致道德價(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。 由于預(yù)期利益的趨勢和低廉的道德失范代價(jià)， 導(dǎo)致會計(jì)人員在衡量國家、個(gè)人以及社會三者之間關(guān)系時(shí)，往往會陷入到道德失范的問題中。從行為論的層面

22、上來講， 這種以誠信為特點(diǎn)的社會道德如果只是依照制度與教育的方式進(jìn)行規(guī)范， 難以實(shí)現(xiàn)長期處于理智的狀態(tài)。 因此，必須要從法律的層面上加大對社會人誠信義務(wù)與非理性行為進(jìn)行規(guī)范。 第一，我們需要從我國實(shí)際情況出發(fā)，通過借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，對信用法 商業(yè)欺詐法以及反不正當(dāng)競爭法等有關(guān)法律條例進(jìn)行完善與修改， 并優(yōu)化當(dāng)前的社會信用保障體系。 第二，利用行政、經(jīng)濟(jì)以及形式處罰并重的方式，加大對失范行為的處罰力度，可以實(shí)現(xiàn)對會計(jì)從業(yè)這非理性行為的有效監(jiān)督和遏制。第四章 結(jié)論隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會體制改革的深化推進(jìn)，我國的改革開放進(jìn)程進(jìn)一步加快。會計(jì)行業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成中的一個(gè)重要行業(yè) ,在社會化大發(fā)展的當(dāng)下， 其行業(yè)治理體系的規(guī)范化與否， 對我國企業(yè)發(fā)展乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)秩序良性運(yùn)作有著深遠(yuǎn)的影響。綜上所述，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及多方面且非常系統(tǒng)的工程， 實(shí)現(xiàn)對會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范任重道遠(yuǎn)。 尤其是在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步深化以及會計(jì)改革逐步深入的情況下， 大眾對會計(jì)行業(yè)的重視程度逐步提升。 因此，我們必須要加大會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)， 以此同時(shí)，會計(jì)倫理道德的建