小規(guī)模納稅人納稅金額計算.doc

1、小規(guī)模納稅人納稅金額計算增值稅小規(guī)模納稅人的計算， 小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算并繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人征收率為 3% 。購進貨物所含的稅金不得抵扣，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計入相關(guān)成本。在購進貨物時：一、小規(guī)模納稅人的計算銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額含稅銷售額 （ 1 征收率）征收率適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3% 。【例 517】某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009 年 3 月取得銷售收入 12.36 萬元（含增值稅）；購進原材料一批，支付貨款 3.09 萬元（含增值稅）。計算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅

2、額。當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額12.36（13% ） 3% 0.36 萬元【例 518】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人， 2009 年 5 月，購進童裝 280 套，“六一”兒童節(jié)之前以每套 128 元的含稅價格全部零售出去， 計算該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅稅額。當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額128（ 13% ） 3% 2801043.88 元二、一般納稅人有時也可以按簡易辦法征收增值稅，此時也不得抵扣進項稅額。具體規(guī)定如下：1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6% 征收率計算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36 個月內(nèi)不得變更。（ 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電

3、單位生產(chǎn)的電力。（ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（ 5）自來水。（ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： （不含稅）銷售額含稅銷售額（ 16% ）應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額6%2、 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4% 征收率計算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36 個月內(nèi)不得變更。（ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民

4、個人寄售的物品在內(nèi)）；（ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： （不含稅）銷售額含稅銷售額（ 14% ）應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額4%3、納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4% 征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額含稅銷售額（14% ） 4% 2三、關(guān)于已使用過的物品和固定資產(chǎn)以及舊貨的規(guī)定如下：已使用過的固定資產(chǎn)指會計上計提折舊的固定資產(chǎn)已使用過的其他物品屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料（如低值易耗品等）舊貨指商品， 是尚有部分使用價值的流通物1、一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政

5、策執(zhí)行：（ 1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：屬于已抵扣過進項稅的情形， 按照適用稅率征收增值稅。A 銷售自己使用過的2009 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅；B2008 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。屬于未抵扣過進項稅的情形，按照 4% 征收率減半征收增值稅。A2008 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅

6、抵扣范圍試點的納稅人，按照 4% 征收率減半征收增值稅B 銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4% 征收率減半征收增值稅；C2008 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4% 征收率減半征收增值稅。（ 2）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（ 1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2% 征收率征收增值稅。（ 2）

7、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3% 的征收率征收增值稅。3、納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4% 征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 （含 1 日汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。其中屬于應(yīng)征消費稅的舊貨稅法有特別規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4% 的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅?！纠} 1】（教材中例題）：某企業(yè)是增值稅一般納稅人銷售使用過的進口摩托車 5 輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 1.04

8、萬元；每輛摩托車的原值每輛 0.9 萬元?！久麕熃馕觥?銷售使用過的摩托車的銷項稅額 1.04（ 14% ） 4% 50% 5 0.1 萬元【例題 2】（教材中例題）：某商場是增值稅一般納稅人， 2009 年 6 月將本商場自用 2 年的小汽車一輛，賬面原價 160000 元，已提折舊 30000 元，以每輛 140000 元的價格售出；【名師解析】商場自用 2 年的小汽車售出，銷售價格未超過賬面原值，不繳納增值稅。【例題計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009 年 2 月將已使用三年的小轎車（原值 16 萬元）以 18 萬元價格售出。 請計算其應(yīng)納增值稅?！敬鸢浮繎?yīng)納增值稅180000（ 14

9、% ） 4%2【例 516】某商場是增值稅小規(guī)模納稅人，2009 年 6 月，該商場取得零售收入總額18.54 萬元，還銷售了舊貨一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 5.2 萬元，原值 4 萬元。計算該商場當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。（1）零售收入應(yīng)納增值稅稅額 18.54（ 1 3% ） 3% 0.54 萬元（2）銷售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額5.2（ 1 4% ） 4% 50% 0.1 萬元（ 3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額 0.540.10.64 萬元總結(jié)：第一塊：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)， 統(tǒng)一按 3% 的征收率計稅，公式：應(yīng)納稅額 =售價（ 1+3% ） 3%第二塊：分人：可能是一般納稅人，也可

10、能是小規(guī)模納稅人分類小規(guī)模納稅人一般納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)減按 2% 征收率售價（ 1+3% ） 2% 依 4% 征收率減半征收（未抵扣過進項稅）按正常銷售貨物適用稅率征收（已抵扣過進項稅）銷售已使用過的其他物品按 3% 的征收率售價（ 1+3% ） 3% 按正常銷售貨物適用稅率征收銷售舊貨依照 4% 征收率減半征收售價（ 1+4% ）4% 2 依照 4% 征收率減半征收售價（ 1+4% ）4% 2注解：應(yīng)征消費稅的舊貨存在售價與原值的關(guān)系：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4% 的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅?！纠}計

11、算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2009 年 6 月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理： 銷售已經(jīng)使用 4 年的機器設(shè)備，取得收入 9200 元（原值為 9000 元）；銷售 2009 年 1 月購入的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款 100000 元，稅款 17000 元，銷售是開具普通發(fā)票價款為 90000 元。計算銷售應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅 9200（ 1+4% ） 4% 2 90000（ 117% ） 17% 13253.85（元）。小規(guī)模納稅人購進、 銷售及繳納增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算并繳納增值稅。小規(guī)模納稅人征收率為3% 。購進貨物所含的稅金不得抵扣，應(yīng)

12、當(dāng)按照規(guī)定計入相關(guān)成本。在購進貨物時：借：庫存商品等相關(guān)科目（含增值稅價款）貸：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)付賬款等在銷售貨物時， 按規(guī)定確定收入， 并按征收率計算增值稅借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 （不含稅銷售額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意，在銷售貨物時， 小規(guī)模納稅人銷售額一般為含稅銷售額， 在計算增值稅時， 應(yīng)當(dāng)先將不含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額，公式為：不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+征收率）應(yīng)交增值稅 =不含稅銷售額 * 征收率繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款小規(guī)模納稅人的銷售額與稅額是混合的開在一齊的，不象一般納稅人與一般納

13、稅人的業(yè)務(wù)， 銷售與稅額分得很清楚， 因此其從客戶收回的貨款是銷售額加稅額， 在財務(wù)操作中是要進行計算分離的，分離的計算公式是：銷售額 =含稅銷售額 / （1+稅率） 可以參見增值稅管理實施細則，比如某經(jīng)商小規(guī)模納稅人，含稅銷售額為 52 萬元，求應(yīng)納稅銷售額和應(yīng)納增值稅額銷售額 =52/（1+4% ）=50 萬元應(yīng)納增值稅額 =50*4%=2 萬元公式是怎么來的這是一個數(shù)學(xué)問題， 你最好是先照葫蘆畫瓢，照樣做就行。我們是小規(guī)模納稅人工業(yè) 我們銷售不開發(fā)票只有銷貨單可以確認收入么 如果不開發(fā)票是不是在計算應(yīng)繳納增值稅時就直接用銷售額 *3% 的稅率得出的就是？不需要用銷售額/（ 1+3% ）*3% 吧？對么？謝謝！ ！小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3。第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額銷售額征收率第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3。如果不含稅