項目六進出口稅費

1、LOGO項目六 進出口稅費 任務任務1 1 進出口稅費概述進出口稅費概述 一、進出口稅費定義與征收的法律依據(jù)一、進出口稅費定義與征收的法律依據(jù) 進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、增值稅、消費稅、船舶噸稅及海關監(jiān)管手續(xù)的關稅、增值稅、消費稅、船舶噸稅及海關監(jiān)管手續(xù)費等稅費。費等稅費。 進出口環(huán)節(jié)稅費征收的法律依據(jù)主要是進出口環(huán)節(jié)稅費征收的法律依據(jù)主要是海關海關法法、進出口關稅條例進出口關稅條例以及國務院制訂的有關法以及國務院制訂的有關法律、法規(guī)等。律、法規(guī)等。 二、進出口稅費計算基本要求二、進出口稅費計算基本要求 海關征收的關稅、進口環(huán)節(jié)

2、的消費稅和增值稅、海關征收的關稅、進口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅、船舶噸稅、滯納金、滯報金等一律以船舶噸稅、滯納金、滯報金等一律以人民幣人民幣計征。計征。 進出口貨物的成交價格如以外幣計價的，計算稅進出口貨物的成交價格如以外幣計價的，計算稅款前海關按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率款前海關按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。折合為人民幣計算完稅價格。 海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準

3、匯星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率。以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時率。以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間價間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間價（人民幣元后采用四舍五入法保留（人民幣元后采用四舍五入法保留4 4位小數(shù)）。位小數(shù)）。 三、關稅的征收三、關稅的征收 （一）進口關稅（一）進口關稅 進口關稅是指一國海關以進境貨物和物品為征進口關稅是指一國海關以進境貨物和物品為征稅對象所征收的關稅。稅對象所征收的關稅。 進口貨物的納稅義務人，應當自進口地海關填發(fā)稅款繳進口貨物的納稅義務人，應當自進口地海關填發(fā)稅款繳款

4、書之日起十五日內(nèi)向其繳納稅款。款書之日起十五日內(nèi)向其繳納稅款。 1 1進口關稅種類進口關稅種類 根據(jù)征稅的方法可以分為分別形成從價稅、從根據(jù)征稅的方法可以分為分別形成從價稅、從量稅、復合稅與滑準稅。量稅、復合稅與滑準稅。 根據(jù)征稅的主次程度可以分為正稅、附加稅、根據(jù)征稅的主次程度可以分為正稅、附加稅、報復性關稅報復性關稅 2 2稅費計算公式與程序稅費計算公式與程序 （1 1）從價稅）從價稅 計算公式：計算公式： 正常征收的進口關稅稅額正常征收的進口關稅稅額 = = 完稅價格完稅價格從價稅率從價稅率 減稅征收的進口關稅稅額減稅征收的進口關稅稅額 = = 完稅價格完稅價格減按進口關稅稅率減按進口關

5、稅稅率 計算程序：計算程序： * * 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；恰當?shù)亩惸慷愄枺?* * 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率；率； * * 根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物以外幣表示的以外幣表示的CIFCIF價格；價格； * * 根據(jù)匯率適用原則，將根據(jù)匯率適用原則，將CIFCIF外幣價折算成人民外幣價折算成人民幣；幣； * * 按照計算公式計算應征稅款。按照計算公式計算應征稅款。v 某進出口公司從美國進口硫酸鎂某進出口公司從美國進口

6、硫酸鎂50005000公噸公噸, ,進口申報總價進口申報總價為為FOBFOB舊金山舊金山USD325000USD325000，運費每公噸，運費每公噸USD10USD10，保險加，保險加成率為成率為1010，保險費率為，保險費率為0.30.3，經(jīng)查硫酸鎂的最惠國關，經(jīng)查硫酸鎂的最惠國關稅稅率為稅稅率為5.55.5，海關計征匯率為，海關計征匯率為1USD1USD8.0881CNY8.0881CNY，計，計算進口關稅稅款。算進口關稅稅款。 （2）從量稅）從量稅 從量稅是以每一計量單位的進口貨物的從量稅是以每一計量單位的進口貨物的應征稅額為基礎所征收的關稅。應征稅額為基礎所征收的關稅。 計算公式：計算

7、公式： 進口關稅稅額進口關稅稅額 = 每一計量單位貨物稅額每一計量單位貨物稅額商品進口數(shù)量商品進口數(shù)量 計算程序；計算程序； * * 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；入恰當?shù)亩惸慷愄枺?* * 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率 * * 確定其實際進口量；確定其實際進口量； * * 根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率適用原則，將外幣折算成人民幣； * * 按照計算公式計算應征稅款。按照計算公式計算應征稅款。例：杭州某貿(mào)易公司向國外購進日本產(chǎn)的彩色膠卷30000卷(1卷0.57

8、75平方米），海關審定成交價格CIF杭州30000美元，從量計征關稅，適用最惠國稅率30元平方米，要求計算進口關稅稅款。（適用匯率為1美元=8元人民幣） （3）復合稅）復合稅 復合稅是同時使用從價、從量計稅標準，按兩復合稅是同時使用從價、從量計稅標準，按兩種稅率合并計征的關稅。種稅率合并計征的關稅。 計算公式：計算公式： 進口關稅稅額進口關稅稅額 = 每一計量單位貨物稅額每一計量單位貨物稅額商品進口數(shù)量商品進口數(shù)量 完稅價格完稅價格從價稅率從價稅率 計算程序：計算程序： * * 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；恰當?shù)亩惸慷愄枺?*

9、 * 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率 * * 確定其實際進口量；確定其實際進口量； * * 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；的完稅價格； * * 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； * * 按照計算公式計算應征稅款按照計算公式計算應征稅款。例：某貿(mào)易公司從日本購進廣播級攝錄一體機10臺，經(jīng)海關審定其成交價格為6 000美元臺。該稅則號商品每臺完稅價格低于或等于5 000美元，執(zhí)行單一從價稅，稅率為35；每臺完稅價格高于5000美元：每臺征收從量

10、稅，稅額12 960元，加上3的從價稅。要求計算進口關稅稅款。（適用匯率為1美元=8元人民幣） （4）滑準稅）滑準稅 滑準稅（也稱滑動稅）是為維持某進口商品國滑準稅（也稱滑動稅）是為維持某進口商品國內(nèi)市場價格的穩(wěn)定，對同一稅目的商品事先按其價內(nèi)市場價格的穩(wěn)定，對同一稅目的商品事先按其價格的高低分檔并依此制訂不同稅率。格的高低分檔并依此制訂不同稅率。 財政部宣布財政部宣布2012年年1月月1日起，我國對關稅配日起，我國對關稅配額外進口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準稅，并適當額外進口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準稅，并適當調(diào)整了滑準稅計稅公式，具體方式如下：調(diào)整了滑準稅計稅公式，具體方式如下： 1.當進口

11、棉花完稅價格高于或等于當進口棉花完稅價格高于或等于14元元/千克千克時時,暫定從量稅率為暫定從量稅率為0.570元元/千克；千克； 2.當進口棉花完稅價格低于當進口棉花完稅價格低于14元元/千克時，暫千克時，暫定關稅稅率按下式計算：定關稅稅率按下式計算：Ri=8.23/Pi+3.235%*Pi-1 (Ri=40%)（其中（其中:Ri-暫定關稅稅率，對上式計算結果小數(shù)點后暫定關稅稅率，對上式計算結果小數(shù)點后第第4位四舍五入保留前位四舍五入保留前3位，且當位，且當Ri按上式計算值按上式計算值高于高于0.4時，取值時，取值0.4；Pi-關稅完稅價格，單位為關稅完稅價格，單位為元元/千克）千克） 計算

12、公式計算公式 從價應征進口關稅稅額從價應征進口關稅稅額 = 完稅價格完稅價格 暫定關稅稅率暫定關稅稅率 從量應征進口關稅稅額從量應征進口關稅稅額 = 進口貨物數(shù)量進口貨物數(shù)量 暫定關稅稅率暫定關稅稅率 （5）反傾銷稅）反傾銷稅 計算公式計算公式 反傾銷稅稅額反傾銷稅稅額 = 完稅價格完稅價格 適用的反傾銷稅稅率適用的反傾銷稅稅率 計算程序計算程序 * 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺磺‘數(shù)亩惸慷愄枺?* 根據(jù)反傾銷稅有關規(guī)定，確定應稅貨物所適用根據(jù)反傾銷稅有關規(guī)定，確定應稅貨物所適用的反傾銷稅稅率；的反傾銷稅稅率； * 根據(jù)完稅價

13、格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；的完稅價格； * 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； * 按照計算公式計算應征稅款。按照計算公式計算應征稅款。 （二）出口關稅（二）出口關稅 我國目前征收的出口關稅都是以從價稅率計征。我國目前征收的出口關稅都是以從價稅率計征。 1 1出口關稅出口關稅 出口關稅是指一國海關以出境貨物和物品為課稅出口關稅是指一國海關以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。對象所征收的關稅。 （1 1）計算公式）計算公式應征出口關稅稅額=出口貨物完稅價格出口關稅稅率其中：出口貨物完稅價格=FO

14、B/（1+出口關稅稅率） （2 2）計算程序）計算程序 * * 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；入恰當?shù)亩惸慷愄枺?* * 確定應稅貨物的適用稅率；確定應稅貨物的適用稅率； * * 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格；物的完稅價格； * * 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； * * 按照計算公式計算應征稅款。按照計算公式計算應征稅款。 某公司出口甲苯某公司出口甲苯45004500桶，桶，100100千克千克/ /桶，每噸售價桶，每噸售價

15、CFRCFR香香港港76107610港幣，運費為港幣，運費為850850元元/ /噸。匯率：噸。匯率：1 1港幣港幣1.11.1元人民元人民幣。出口稅率為幣。出口稅率為3030。求出口關稅？。求出口關稅？ （三）暫準進出境貨物進出口關稅（三）暫準進出境貨物進出口關稅 1 1暫準進出境貨物進出口關稅定義暫準進出境貨物進出口關稅定義 是指是指關稅條例關稅條例第四十二條第一款所列范圍第四十二條第一款所列范圍以外的其他暫準進出境貨物，海關根據(jù)審定完稅價以外的其他暫準進出境貨物，海關根據(jù)審定完稅價格的規(guī)定和接受該貨物申報進出境之日適用的計征格的規(guī)定和接受該貨物申報進出境之日適用的計征匯率與稅率，對其完稅

16、價格予以確定，并且按月征匯率與稅率，對其完稅價格予以確定，并且按月征收稅款或者于該貨物在規(guī)定期限內(nèi)復運出境或復運收稅款或者于該貨物在規(guī)定期限內(nèi)復運出境或復運進境時征收的稅款。進境時征收的稅款。 2 2暫準進出境貨物進出口關稅計征期限與公式暫準進出境貨物進出口關稅計征期限與公式計征稅款的期限為六十個月，自貨物放行之日起計計征稅款的期限為六十個月，自貨物放行之日起計算，不足一個月但是超過算，不足一個月但是超過1515天的按照一個月計征，天的按照一個月計征，不超過不超過1515天的予以免征。天的予以免征。 按月征收，每月關稅稅款按月征收，每月關稅稅款 = = 關稅總額關稅總額 （ 1 1 60 60

17、 ） 每月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額每月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額 = = 進口環(huán)節(jié)代征稅總額進口環(huán)節(jié)代征稅總額 （ 1 1 60 60 ） 四進口環(huán)節(jié)海關代征稅征收四進口環(huán)節(jié)海關代征稅征收 由海關征收的國內(nèi)稅主要有增值稅、消費稅。由海關征收的國內(nèi)稅主要有增值稅、消費稅。 （一）進口環(huán)節(jié)增值稅（一）進口環(huán)節(jié)增值稅 1 1計稅價格計稅價格 進口環(huán)節(jié)增值稅的計稅價格是組成價格。不需要進口環(huán)節(jié)增值稅的計稅價格是組成價格。不需要交納進口環(huán)節(jié)消費稅的進口貨物，其組成價格等于完交納進口環(huán)節(jié)消費稅的進口貨物，其組成價格等于完稅價格加上關稅稅額；需要交納進口環(huán)節(jié)消費稅的進稅價格加上關稅稅額；需要交納進口環(huán)節(jié)消費稅的進口貨物，

18、其組成價格等于完稅價格加上關稅稅額與消口貨物，其組成價格等于完稅價格加上關稅稅額與消費稅稅額。費稅稅額。 2 2起征點起征點 進口環(huán)節(jié)增值稅的起征點為人民幣進口環(huán)節(jié)增值稅的起征點為人民幣5050元，低于元，低于5050元免征。元免征。 進口環(huán)節(jié)增值稅的稅率調(diào)整、免稅、減稅項目由進口環(huán)節(jié)增值稅的稅率調(diào)整、免稅、減稅項目由國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權擅自決定增值稅國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權擅自決定增值稅的減免。的減免。 3 3征收范圍征收范圍 在我國境內(nèi)銷售貨物（是指所銷售的貨物的起運在我國境內(nèi)銷售貨物（是指所銷售的貨物的起運地或所在地都在我國境內(nèi)）或提供加工、修理修配勞地或所在地都在我

19、國境內(nèi)）或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位或個人，都要依法繳納增值務以及進口貨物的單位或個人，都要依法繳納增值稅。其中銷售不動產(chǎn)或免征的除外。稅。其中銷售不動產(chǎn)或免征的除外。 4 4征收稅率征收稅率 我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。分別實施基本稅率與低稅率。式。分別實施基本稅率與低稅率。 基本稅率為基本稅率為17%17%，適用對象是：，適用對象是： 納稅人銷售或者進口適用低稅率以外貨物；納稅人銷售或者進口適用低稅率以外貨物； 提供加工、修理修配勞務的貨物。提供加工、修理修配勞務的貨物。 低稅率為低稅率為1313，適用對象是納稅人銷

20、售或者進口，適用對象是納稅人銷售或者進口下列貨物：下列貨物： 糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 國務院規(guī)定的其他貨物。國務院規(guī)定的其他貨物。 5 5稅收計征公式與程序稅收計征公式與程序 （1 1）計征公式）計征公式 組成價格組成價格 = = 進口關稅完稅價格進口關稅完稅價格 + + 進口關稅稅額進口關稅稅額 + + 消費稅稅額消費稅稅額 應納增

21、值稅稅額應納增值稅稅額 = = 組成價格組成價格增值稅稅率增值稅稅率 （2 2）計算程序）計算程序 * * 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺磺‘數(shù)亩惸慷愄枺?* * 根據(jù)有關規(guī)定，確定應稅貨物所適用的增值稅根據(jù)有關規(guī)定，確定應稅貨物所適用的增值稅稅率；稅率； * * 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的的CIFCIF價格；價格； * * 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； * * 按照計算公式計算應征稅款。按照計算公式計算應征稅款。 * * 按

22、照計算公式計算增值稅稅款、消費稅稅款按照計算公式計算增值稅稅款、消費稅稅款 * * 按照計算公式計算應征稅款。按照計算公式計算應征稅款。 （二）進口環(huán)節(jié)消費稅（二）進口環(huán)節(jié)消費稅 消費稅是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅消費稅是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。對象而征收的一種流轉稅。 進口環(huán)節(jié)消費稅是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)消費稅是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口委托加工和進口消費稅暫行條例消費稅暫行條例規(guī)定的消費品規(guī)定的消費品（以下簡稱應稅消費品）的單位和個人在報關進口時（以下簡稱應稅消費品）的單位和個人在報關進口時向報關地海關申報交納的消費稅款

23、。向報關地海關申報交納的消費稅款。 關稅征收管理規(guī)定適用于進口環(huán)節(jié)增值稅的征收關稅征收管理規(guī)定適用于進口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理。管理。 1 1計稅價格計稅價格 采用價內(nèi)稅的計稅方法，計稅價格等于完稅價格采用價內(nèi)稅的計稅方法，計稅價格等于完稅價格加上消費稅稅額。加上消費稅稅額。 2 2起征點起征點 進口環(huán)節(jié)消費稅的起征點為人民幣進口環(huán)節(jié)消費稅的起征點為人民幣5050元，低于元，低于5050元免征元免征 除國務院另有規(guī)定者外，各部門與各地區(qū)一律不除國務院另有規(guī)定者外，各部門與各地區(qū)一律不得給予減稅、免稅。得給予減稅、免稅。 3 3征收方法征收方法 我國進口環(huán)節(jié)消費稅實行從價定率、從量定額、我國進口環(huán)

24、節(jié)消費稅實行從價定率、從量定額、復合計稅三種方法計算應納稅額。復合計稅三種方法計算應納稅額。 4 4消費稅的稅目、稅率消費稅的稅目、稅率 消費稅的稅目、稅率依照消費稅的稅目、稅率依照消費稅暫行條例消費稅暫行條例規(guī)定的規(guī)定的消費稅稅目稅率表消費稅稅目稅率表執(zhí)行。執(zhí)行。 消費稅稅目、稅率的調(diào)整由國務院決定消費稅稅目、稅率的調(diào)整由國務院決定 5 5征收范圍征收范圍 （1 1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。例如序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。 （2 2

25、）奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠）奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。寶玉石、化妝品等。 （3 3）高能耗的高檔消費品。例如小轎車、摩托）高能耗的高檔消費品。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。車、汽車輪胎等。 （4 4）不可再生和替代的資源類消費品。例如汽）不可再生和替代的資源類消費品。例如汽油、柴油等。油、柴油等。 6 6稅收計征公式與程序稅收計征公式與程序 消費稅實行從價定率、從量定額、復合方法計算消費稅實行從價定率、從量定額、復合方法計算應納稅額。應納稅額。 （1 1）計征公式）計征公式 實行從價定率征收實行從價定率征收 消費稅是按照組成的計稅價格計算。消費稅是

26、按照組成的計稅價格計算。 組成計稅價格組成計稅價格 = = （關稅完稅價格（關稅完稅價格 關稅稅額）關稅稅額）（1 1 消費稅比例稅率）消費稅比例稅率） 應納稅額應納稅額 = = 組成計稅價格組成計稅價格消費稅比例稅率消費稅比例稅率 實行從量定額征收實行從量定額征收 應納稅額應納稅額 = = 應征消費稅消費品數(shù)量應征消費稅消費品數(shù)量 消費稅消費稅單位稅額單位稅額 實行復合征收實行復合征收 消費稅應納稅額消費稅應納稅額 = = 消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格消費消費稅比例稅率稅比例稅率 其中：其中： 消費稅組成價格消費稅組成價格 = = （關稅完稅價格關稅進（關稅完稅價格關稅進口數(shù)量口數(shù)量

27、消費稅定額稅率）消費稅定額稅率）（關稅完稅價格關稅（關稅完稅價格關稅稅額進口數(shù)量稅額進口數(shù)量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率） （2 2）計算程序）計算程序 * * 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?；恰當?shù)亩惸慷愄枺?* * 根據(jù)有關規(guī)定，確定應稅貨物所適用的消費稅根據(jù)有關規(guī)定，確定應稅貨物所適用的消費稅稅率；稅率； * * 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的的CIFCIF價格；價格； * * 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣；根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； * * 按照計算

28、公式正確計算應征稅款。按照計算公式正確計算應征稅款。v一輛從日本進口的小轎車一輛從日本進口的小轎車CIFCIF上海的完稅價格為上海的完稅價格為2020萬人民幣，已知該商品的進口關稅稅率為萬人民幣，已知該商品的進口關稅稅率為34.234.2，消費稅稅率為，消費稅稅率為8 8，增值稅稅率為，增值稅稅率為1717，計算，計算該轎車應納的關稅、消費稅及增值稅。該轎車應納的關稅、消費稅及增值稅。 三、船舶噸稅三、船舶噸稅 是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰怯珊ｊP在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收用以航道設施建設的一種使用稅。際航行船舶征收用以航道設施建設的一種使用稅。 （一）征收

29、依據(jù)（一）征收依據(jù) 根據(jù)根據(jù)船舶噸稅暫行辦法船舶噸稅暫行辦法規(guī)定征收船舶噸稅，規(guī)定征收船舶噸稅，凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅；對已經(jīng)征凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅；對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。 凡與中華人民共和國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)凡與中華人民共和國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率，適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率， 未簽訂互惠協(xié)議的適用船舶噸稅普通稅率。未簽訂互惠協(xié)議的適用船舶噸稅普通稅率。 香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 （二）征收范圍（二）征收范圍 1在我國港口行駛的

30、外國籍船舶；在我國港口行駛的外國籍船舶； 2外商租用（程租除外）的中國籍船舶；外商租用（程租除外）的中國籍船舶； 3中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；船舶； 4我國租用的外國籍國際航行船舶。我國租用的外國籍國際航行船舶。 根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后，香港、澳門特根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后，香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時，仍應照章征收船舶噸稅。時，仍應照章征收船舶噸稅。 （三）船舶噸稅的

31、征收（三）船舶噸稅的征收 1 1船舶噸稅征收方法船舶噸稅征收方法 按照按照9090天期限交納；天期限交納； 按照按照3030天期限交納；天期限交納； 兩種方法的征稅公式是相同的，但是稅額是分兩種方法的征稅公式是相同的，但是稅額是分別確定的，納稅人可以在納稅時自行選擇納稅方別確定的，納稅人可以在納稅時自行選擇納稅方法。法。 2 2船舶噸稅起征時間與征收船舶噸稅起征時間與征收 船舶噸稅起征日為進口船舶申報進口之日起征收船舶噸稅起征日為進口船舶申報進口之日起征收 如果進境后駛達錨地的，以船舶到達錨地之日如果進境后駛達錨地的，以船舶到達錨地之日起計算。進境后直接靠泊的，以靠泊之日起計算。起計算。進境后

32、直接靠泊的，以靠泊之日起計算。 船舶負責人或其代理人在船舶抵港之日應該向海船舶負責人或其代理人在船舶抵港之日應該向海關交驗船舶停留時仍然有效的關交驗船舶停留時仍然有效的“船舶噸稅執(zhí)照船舶噸稅執(zhí)照”。如。如果不能提供執(zhí)照，則應該按照規(guī)定向海關申報，領取果不能提供執(zhí)照，則應該按照規(guī)定向海關申報，領取執(zhí)照和繳納船舶噸稅。如果提供的執(zhí)照已經(jīng)期滿，但執(zhí)照和繳納船舶噸稅。如果提供的執(zhí)照已經(jīng)期滿，但是還沒有離開我國，那么海關應該在期滿次日起繼續(xù)是還沒有離開我國，那么海關應該在期滿次日起繼續(xù)征收船舶噸稅。征收船舶噸稅。 3船舶噸稅的征收公式船舶噸稅的征收公式 應納船舶噸稅稅額應納船舶噸稅稅額 = 注冊凈噸位注

33、冊凈噸位 船舶噸稅稅率（元船舶噸稅稅率（元 / 凈噸）凈噸） 公式中凈噸是指凈噸位，公式中凈噸是指凈噸位， 凈噸位凈噸位 = 船舶的有效容積船舶的有效容積 噸噸 / 立方米。立方米。 凈噸位尾數(shù)按照四舍五入原則計算，不及一噸的凈噸位尾數(shù)按照四舍五入原則計算，不及一噸的小型船舶，經(jīng)海關總署特別準許免征以外，一律按照小型船舶，經(jīng)海關總署特別準許免征以外，一律按照一噸計征。一噸計征。 4 4船舶噸稅的征收退補船舶噸稅的征收退補 海關驗審船舶負責人（或代理人）提交的有效海關驗審船舶負責人（或代理人）提交的有效證件，對于以下兩種情況，在一年內(nèi)辦理船舶噸稅證件，對于以下兩種情況，在一年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補

34、手續(xù)。的退補手續(xù)。 （1 1）船舶負責人因為不清楚規(guī)定而重復繳納的）船舶負責人因為不清楚規(guī)定而重復繳納的船舶噸稅。船舶噸稅。 （2 2）其他原因造成的錯征或漏征的船舶噸稅。）其他原因造成的錯征或漏征的船舶噸稅。 四、滯納金四、滯納金 滯納金是指應納稅單位或個人因逾期向海關繳納滯納金是指應納稅單位或個人因逾期向海關繳納稅款時，海關除征收應納稅款外，依法加征的款項。稅款時，海關除征收應納稅款外，依法加征的款項。 （一）征收范圍（一）征收范圍 關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等納關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等納稅人（或代理人），應當按規(guī)定如實如期繳納稅收，稅人（或代理人），應當按規(guī)定

35、如實如期繳納稅收，若違反規(guī)定逾期繳納或少繳、漏繳，海關不但對其要若違反規(guī)定逾期繳納或少繳、漏繳，海關不但對其要追繳與補繳，而且要征收相應的滯納金。自海關填發(fā)追繳與補繳，而且要征收相應的滯納金。自海關填發(fā)稅款繳款書之日起稅款繳款書之日起1515日內(nèi)繳納進口稅款，逾期繳納日內(nèi)繳納進口稅款，逾期繳納的，海關依法在原應納稅款的基礎上，按日加收滯納的，海關依法在原應納稅款的基礎上，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金稅款萬分之五的滯納金 （二）海關對滯納金的征收繳納期限規(guī)定（二）海關對滯納金的征收繳納期限規(guī)定 海關對滯納金的征收是自繳納期限屆滿次日起，海關對滯納金的征收是自繳納期限屆滿次日起，至進出口貨物的

36、納稅（費）義務人繳納稅費之日止，至進出口貨物的納稅（費）義務人繳納稅費之日止，其中的法定節(jié)假日不予扣除。如繳款的最后一天為節(jié)其中的法定節(jié)假日不予扣除。如繳款的最后一天為節(jié)假日或星期天，則順延至節(jié)假日后的第一個工作日。假日或星期天，則順延至節(jié)假日后的第一個工作日。 （三）征收標準（三）征收標準 滯納金按人民幣計，按照應繳納稅款的滯納金按人民幣計，按照應繳納稅款的0.50.5（即萬分之五）計算至分，四舍五入。（即萬分之五）計算至分，四舍五入。 起征點為起征點為5050元。元。 （四）計征公式與程序（四）計征公式與程序 因應繳稅費種類不同，因而有不同種類滯納金，因應繳稅費種類不同，因而有不同種類滯納

37、金，他們的計算公式不同。他們的計算公式不同。 關稅滯納金金額關稅滯納金金額 = = 滯納關稅稅額滯納關稅稅額 0.5 0.5滯納天數(shù)滯納天數(shù) 進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額 = = 滯納的進口環(huán)節(jié)稅稅額滯納的進口環(huán)節(jié)稅稅額 0.5 0.5滯納天數(shù)滯納天數(shù) 在實際計算納稅期限時，應當從海關填發(fā)稅款繳在實際計算納稅期限時，應當從海關填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計算，當天不計入?？顣盏牡诙炱鹩嬎?，當天不計入。 繳納期限的最后一天是星期六、星期天或者是法繳納期限的最后一天是星期六、星期天或者是法定節(jié)假日，繳納期限延至周末或者法定節(jié)假日過后的定節(jié)假日，繳納期限延至周末或者法定節(jié)假日過后的

38、第一個工作日。如果稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星第一個工作日。如果稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星期天或者是法定節(jié)假日，則不予扣除。滯納天數(shù)從繳期天或者是法定節(jié)假日，則不予扣除。滯納天數(shù)從繳納期限最后一日的第二天起，按照實際滯納天數(shù)計納期限最后一日的第二天起，按照實際滯納天數(shù)計算，滯納期限內(nèi)的星期六、星期天或者是法定節(jié)假日算，滯納期限內(nèi)的星期六、星期天或者是法定節(jié)假日一并計算。一并計算。 例：某公司進口貨物應繳納關稅80000元，增值稅100 000元，消費稅70 000元，海關于2010年6月20日（星期二）填發(fā)稅款繳款書。該公司于2010年7月25日（星期二）繳納稅款。求海關應征的滯納金。 五、

39、滯報金五、滯報金 進口貨物的收貨人應當自運輸工具申報進境之日進口貨物的收貨人應當自運輸工具申報進境之日起十四日內(nèi)，出口貨物的發(fā)貨人除海關特準的外應當起十四日內(nèi)，出口貨物的發(fā)貨人除海關特準的外應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后、裝貨的二十四小時以前，在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后、裝貨的二十四小時以前，向海關申報。向海關申報。 進口貨物的收貨人超過前款規(guī)定期限向海關申報進口貨物的收貨人超過前款規(guī)定期限向海關申報的，由海關征收滯報金。的，由海關征收滯報金。 滯納天數(shù)是滯報金計算的關鍵滯納天數(shù)是滯報金計算的關鍵 進口貨物滯報金金額進口貨物滯報金金額 = = 進口貨物成交價格進口貨物成交價格x 0.5 xx 0.5

40、x滯納天數(shù)滯納天數(shù)例：載有進出口企業(yè)A從國外購買的進口貨物的輪船于2010年7月8日（星期一）向海關申報進境。A企業(yè)于2010年7月31日（星期一）向海關申報進口貨物。該批貨物的成交價格為CIF上海150000美元。計算應征收滯報金額。（適用匯率為1美元=8元人民幣）解：確定滯報天數(shù)：A企業(yè)最遲應于7月22日（星期一）繳納稅款，實際申報日期為7月31日，所以滯報天數(shù)為9天。 滯報金總額150000 X8 X0.5 X95400元稅費種類稅費種類主要征收依據(jù)主要征收依據(jù)征收范圍征收范圍關關 稅稅海關法、進出口關稅條例、進出口稅則、行政法規(guī)。準許進出我國關境的應稅貨物和物品。增值稅增值稅中華人民共

41、和國增值稅暫行條例、行政法規(guī)。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。消費稅消費稅中華人民共和國消費稅暫行條例、行政法規(guī)。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。船舶噸稅船舶噸稅中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法、行政法規(guī)。在我國港口行駛的外國籍船舶和外商租用（程租除外）的中國籍船舶以及中外合資海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；我國租用的外國籍國際航行船舶。 任務任務2 2 進出口貨物完稅價格的確定進出口貨物完稅價格的確定 一、進出口貨物完稅價格與海關估價一、進出口貨物完稅價格與海關估價 進出口貨物完稅價格（簡稱完稅價格，又稱海關進出口貨物完稅價格（簡稱完稅價格，又稱海關價

42、格）是指經(jīng)海關審查并確定作為憑以從價計征關稅價格）是指經(jīng)海關審查并確定作為憑以從價計征關稅的貨物價格。的貨物價格。 海關估價是指海關審定進出口貨物完稅價格的過海關估價是指海關審定進出口貨物完稅價格的過程。程。 二、進口貨物完稅價格審定二、進口貨物完稅價格審定 （一）一般進口貨物完稅價格審定（一）一般進口貨物完稅價格審定 海關確定一般進口貨物完稅價格有海關確定一般進口貨物完稅價格有6 6種估價方種估價方法。法。 6 6種估價方法必須依次使用。即只有在不能使用種估價方法必須依次使用。即只有在不能使用前一種估價方法的情況下，才可以順延使用其他估價前一種估價方法的情況下，才可以順延使用其他估價方法。方

43、法。 如果進口貨物收貨人提出要求并提供相關資料，如果進口貨物收貨人提出要求并提供相關資料，經(jīng)海關同意，可以顛倒倒扣價格方法和計算價格方法經(jīng)海關同意，可以顛倒倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。的適用次序。 1. 1.成交價格方法成交價格方法 （1 1）成交價格定義）成交價格定義 成交價格是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該成交價格是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和有關規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。間接支付的價款。 （2 2）定義釋

44、義）定義釋義 “向賣方實付、應付向賣方實付、應付” 是指買方為了獲取進口貨物，向賣方和是指買方為了獲取進口貨物，向賣方和/ /或與賣或與賣方有聯(lián)系的第三方已經(jīng)支付和將要支付的貨幣總額。方有聯(lián)系的第三方已經(jīng)支付和將要支付的貨幣總額。 “ “按有關規(guī)定調(diào)整按有關規(guī)定調(diào)整” 是指成交價格不完全等同于發(fā)票價格，需要按照是指成交價格不完全等同于發(fā)票價格，需要按照有關規(guī)定進行調(diào)整。有關規(guī)定進行調(diào)整?！罢{(diào)整既包括應該計入的項目，調(diào)整既包括應該計入的項目，也包括扣減的項目也包括扣減的項目”。 計入項目有計入項目有6 6項，它們必須同時符合三個條件。項，它們必須同時符合三個條件。 * * 由買方負擔；由買方負擔

45、； * * 沒有包括在進口貨物的實付或應付價格中；沒有包括在進口貨物的實付或應付價格中； * * 具有能夠客觀量化的資料。具有能夠客觀量化的資料。 計入項目有：計入項目有： 除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費 與進口貨物作為一個整體的容器費與進口貨物作為一個整體的容器費 包裝費用與包裝勞務費包裝費用與包裝勞務費 協(xié)助費用協(xié)助費用 特許權使用費特許權使用費 返回給賣方的銷售收益返回給賣方的銷售收益 扣減項目有三類扣減項目有三類1010項：項： 成交價格成立，其自身應該符合四個條件成交價格成立，其自身應該符合四個條件 買方對進口貨物的處置和使用不受限制。買方對進口貨物的處置和

46、使用不受限制。 進口貨物的價格不應該受到某些條件或因素進口貨物的價格不應該受到某些條件或因素的影響而導致該貨物價格無法確定。的影響而導致該貨物價格無法確定。 賣方不得直接或間接從買方獲得因轉售、處賣方不得直接或間接從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。能夠被合理確定。 買賣雙方?jīng)]有特殊關系，或者雖然有特殊關買賣雙方?jīng)]有特殊關系，或者雖然有特殊關系但是不影響成交價格。系但是不影響成交價格。 有下列情形之一的，應當視為對買方處置或者使用進口貨物進行了限制：（一）進口貨物只能用于展示或者免費贈送的；（二）進口貨

47、物只能銷售給指定第三方的；（三）進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；（四）其他經(jīng)海關審查，認定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的。 v有下列情形之一的，應當視為進口貨物的價格受到了使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響：（一）進口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；（二）進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；（三）其他經(jīng)海關審查，認定貨物的價格受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素影響的。 2 2相同貨物成交價格方法相同貨物成交價格方法 （1 1）定義）定義 以與被估貨物相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的以與被估貨

48、物相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的方法方法 （2 2）構成）構成“相同貨物相同貨物”應具備的要素：應具備的要素： 需與進口貨物在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相需與進口貨物在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同，只允許表面存在微小差異；同，只允許表面存在微小差異； 需與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)；需與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)； 需與進口貨物同時或大約同時進口（該時間是指海關接受需與進口貨物同時或大約同時進口（該時間是指海關接受申報之日的前后各申報之日的前后各4545天之內(nèi)）；天之內(nèi)）； 商業(yè)水平和進口數(shù)量須與進口貨物相同或大致相同；商業(yè)水平和進口數(shù)量須與進口貨物相同或大致相同；

49、 當存在兩個或更多的價格時，選擇最低的價格。當存在兩個或更多的價格時，選擇最低的價格。 3 3類似貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法 （1 1）定義）定義 類似貨物成交價格方法是以與被估貨物相似貨物類似貨物成交價格方法是以與被估貨物相似貨物成交價格作為被估貨物完稅價格。類似貨物是指與進成交價格作為被估貨物完稅價格。類似貨物是指與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，雖然與進口貨物不口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，雖然與進口貨物不完全相同，但是卻有類似特征、材質(zhì)、同樣的功能、完全相同，但是卻有類似特征、材質(zhì)、同樣的功能、在商業(yè)中有同等的實用價值并能在商業(yè)上相互替代的在商業(yè)中有同等的實用價值并能在商業(yè)上

50、相互替代的貨物。貨物。 （2 2）構成）構成“類似貨物類似貨物”的要素的要素 需與進口貨物在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相似需與進口貨物在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相似 其他要素與構成其他要素與構成“相同貨物相同貨物”的要素相同的要素相同 4 4倒扣價格方法倒扣價格方法 （1 1）定義）定義 是以被估的進口貨物、相同或類似進口貨物在境是以被估的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售價格為基礎，扣除境內(nèi)發(fā)生的費用而內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售價格為基礎，扣除境內(nèi)發(fā)生的費用而估定的價格作為完稅價格。估定的價格作為完稅價格。 （2）適用條件）適用條件 在被估貨物進口時或者大約同時，該貨物及與在被

51、估貨物進口時或者大約同時，該貨物及與其相同或者類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格；（其相同或者類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格；（“進進口時或者大約同時口時或者大約同時”是指在進口貨物接受申報之日的是指在進口貨物接受申報之日的前后各前后各45天以內(nèi)。假如進口貨物、相同或者類似貨物天以內(nèi)。假如進口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關接受進口貨物申報之日前后沒有在海關接受進口貨物申報之日前后45天內(nèi)在境內(nèi)天內(nèi)在境內(nèi)銷售，那么可以將在境內(nèi)銷售的時間延長到接受進口銷售，那么可以將在境內(nèi)銷售的時間延長到接受進口貨物申報之日前后貨物申報之日前后90天以內(nèi)）天以內(nèi)） 按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；（該點按照該貨物進口

52、時的狀態(tài)銷售的價格；（該點強調(diào)必須首先要以進口貨物、相同或類似進口貨物按強調(diào)必須首先要以進口貨物、相同或類似進口貨物按照進口時的狀態(tài)銷售價格為基礎，假如沒有按照進口照進口時的狀態(tài)銷售價格為基礎，假如沒有按照進口時狀態(tài)銷售的價格，應納稅義務人的要求，可以使用時狀態(tài)銷售的價格，應納稅義務人的要求，可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價格作為倒扣的基礎）經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價格作為倒扣的基礎） 在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格；（在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格；（“第一環(huán)節(jié)第一環(huán)節(jié)”是指有關貨物進口后進行的第一次轉售，而且轉售者是指有關貨物進口后進行的第一次轉售，而且轉售者與境內(nèi)買方之間不能夠有特殊關系）。與境內(nèi)買方

53、之間不能夠有特殊關系）。 向境內(nèi)無特殊關系方面銷售的價格；向境內(nèi)無特殊關系方面銷售的價格； 按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大；（該點按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大；（該點是指應該使用被估的進口貨物、相同或類似是指應該使用被估的進口貨物、相同或類似進口貨物賣給境內(nèi)無特殊關系方面合計銷售量最大的進口貨物賣給境內(nèi)無特殊關系方面合計銷售量最大的價格為基礎來估定完稅價格）價格為基礎來估定完稅價格） （3 3）扣除費用）扣除費用 該貨物的同等級或同種類貨物在境內(nèi)銷售時的該貨物的同等級或同種類貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金；利潤和一般費用及通常支付的傭金； 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之

54、后的運費、保險費、貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關費用；裝卸費及其他相關費用； 進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或銷售該進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或銷售該貨物有關的國內(nèi)稅；貨物有關的國內(nèi)稅； 加工增值額。加工增值額主要是指如果使用經(jīng)加工增值額。加工增值額主要是指如果使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉售的價格作為倒扣的基礎，必須扣過加工后在境內(nèi)轉售的價格作為倒扣的基礎，必須扣除這部分價值。除這部分價值。加工增值額加工增值額 國內(nèi)市場批發(fā)價格國內(nèi)市場批發(fā)價格 （1 + 1 + 進口關進口關 稅稅率）稅稅率） （1 + 1 + 增值稅稅率）增值稅稅率） （1- 1- 消費稅稅率）消

55、費稅稅率）+ + 進口費用利潤比進口費用利潤比 例例 5 5計算價格方法計算價格方法 （1 1）定義）定義 計算價格方法是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成計算價格方法是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎來確定完稅價格。本作為基礎來確定完稅價格。 （2 2）構成項目）構成項目 生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；或其他加工的費用； 向我國境內(nèi)銷售同級或同類貨物相符的利潤向我國境內(nèi)銷售同級或同類貨物相符的利潤和一般費用；和一般費用； 貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。前

56、的運輸及其相關費用、保險費。 6 6合理方法合理方法 合理方法是指海關根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，合理方法是指海關根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎，審查確定進口貨物完稅價格以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。海關通常在不能根據(jù)成交價格估價法、相同貨的估價方法。海關通常在不能根據(jù)成交價格估價法、相同貨物成交價格估價法、類似貨物成交價格估價法、倒扣價格估物成交價格估價法、類似貨物成交價格估價法、倒扣價格估價法和計算價格估價法確定完稅價格時，采用合理方法。價法和計算價格估價法確定完稅價格時，采用合理方法。 在使用合理方法估價時，禁止使用以下在

57、使用合理方法估價時，禁止使用以下6 6種價格種價格 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售的價格，也就是境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售的價格，也就是國內(nèi)生產(chǎn)的商品在國內(nèi)的價格；國內(nèi)生產(chǎn)的商品在國內(nèi)的價格； 在備選價格中選擇高的價格，也就是從高估在備選價格中選擇高的價格，也就是從高估價的方法；價的方法； 依據(jù)貨物在出口地市場的銷售價格，也就是依據(jù)貨物在出口地市場的銷售價格，也就是出口地境內(nèi)的市場價格；出口地境內(nèi)的市場價格； 依據(jù)依據(jù)審價辦法審價辦法第十條規(guī)定之外的生產(chǎn)成第十條規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價格；本價格； 依據(jù)出口到第三國或地區(qū)貨物的銷售價格。依據(jù)出口到第三國或地區(qū)貨物的銷售價格。 依據(jù)最低限價或武斷、虛構的價格

58、。依據(jù)最低限價或武斷、虛構的價格。 （二）特殊進口貨物完稅價格審定（二）特殊進口貨物完稅價格審定 “ “特殊特殊”并不是指貨物本身和前述的進口貨物有并不是指貨物本身和前述的進口貨物有不同，而是指以不同，而是指以特殊的貿(mào)易方式或交易方式進口的特殊的貿(mào)易方式或交易方式進口的貨物貨物，上文所講的估價方法同樣適用于以下所述的，上文所講的估價方法同樣適用于以下所述的進口貨物。進口貨物。 1 1加工貿(mào)易進口料件和制成品的完稅價格加工貿(mào)易進口料件和制成品的完稅價格 對加工貿(mào)易進口貨物完稅價格的估定需要考慮兩對加工貿(mào)易進口貨物完稅價格的估定需要考慮兩個問題，一是按制成品征稅還是按料件征稅，二是在個問題，一是按

59、制成品征稅還是按料件征稅，二是在進口環(huán)節(jié)征稅還是在內(nèi)銷環(huán)節(jié)征稅，據(jù)此有六種規(guī)進口環(huán)節(jié)征稅還是在內(nèi)銷環(huán)節(jié)征稅，據(jù)此有六種規(guī)定。（見教材）定。（見教材） 2 2從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需要征稅的貨物完稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需要征稅的貨物完稅價格審定稅價格審定 從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需要征稅的貨物完稅價流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需要征稅的貨物完稅價格，海關以格，海關以上述區(qū)域、場所進入境內(nèi)的銷售價格為基上述區(qū)域、場所進入境內(nèi)

60、的銷售價格為基礎審查確定完稅價格。礎審查確定完稅價格。 如果銷售價格中未包括在上述區(qū)或場所發(fā)生的倉如果銷售價格中未包括在上述區(qū)或場所發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關費用的，海關按照客觀量化的數(shù)儲、運輸及其他相關費用的，海關按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。據(jù)資料予以計入。 3 3出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品完稅價格出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品完稅價格確定應該區(qū)別確定應該區(qū)別出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷貨物差異出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷貨物差異選選擇不同方法確定不同貨物完稅價格。擇不同方法確定不同貨物完稅價格。 方法一：出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品方法一：出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次