“營改增”實施對移動通信行業(yè)的影響及應(yīng)對措施

1、“營改增”實施對移動通信行業(yè)的影響及應(yīng)對措施【摘 要】隨著我國工業(yè)化的深入推進，現(xiàn)行稅制的 整體框架中， 增值稅與營業(yè)稅并存導(dǎo)致的問題日益凸顯， “營 改增”是大勢所趨。 2012年 1月 1日，營業(yè)稅改征增值稅試 點的序幕在上海拉開，隨著試點范圍的逐步擴大，預(yù)計今年 上半年，通信行業(yè)將納入“營改增”試點范圍。本文分析了 “營改增” 實施對通信企業(yè)的影響， 從經(jīng)營狀況、 市場營銷、 財務(wù)管理及內(nèi)部控制等方面提出了具體應(yīng)對的措施。我們認 為，不斷提高企業(yè)的管理水平，從長遠看將逐步弱化“營改 增”實施對企業(yè)的不利影響?！娟P(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；通信業(yè)；影響；措施 2011年 11月 16日，財政部

2、、國家稅務(wù)總局印發(fā)了營 業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知， 2012 年 1 月 1 日開始 在上海試點，試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等 生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。按照有關(guān)部 署，“營改增”將在多地試點的基礎(chǔ)上預(yù)計于 2014 年 6月 1 日在通信行業(yè)實施。 “營改增”試點實施將對我國通信行業(yè) 將會產(chǎn)生較大影響，通信行業(yè)應(yīng)如何提高企業(yè)管理水平，特 別是如何提高財務(wù)管理水平來應(yīng)對這些不利的影響，本文針 對以上問題進行系統(tǒng)的討論。、移動通信行業(yè)的特點從實施范圍看，移動通信業(yè)屬于生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)，財務(wù)核 算較為復(fù)雜，分支機構(gòu)層次較多，地區(qū)分布較廣，不適合于 在部分地區(qū)試點，移動通

3、信“營改增”的實施將在全國同步 進行。從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)看，移動通信行業(yè)的產(chǎn)品較為復(fù)雜，既有基 本電信業(yè)務(wù)，又有增值電信業(yè)務(wù)，所有產(chǎn)品適用一個稅率不 太合適該行業(yè)的特點，從目前掌握的情況看，初步確定移動 通信業(yè)的銷項稅率標(biāo)準將分為兩檔：基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)按11%稅率征收；增值電信業(yè)務(wù)按 6%的稅率征收。從實施時間點看， 2014 年是移動通信行業(yè)加大 4G 建設(shè) 的關(guān)鍵一年，三大運營商將加大投資規(guī)模，大量設(shè)備的采購 以及進項的抵扣， 稅負相對減少會讓移動通信業(yè)的 “營改增” 實施更好過渡。從納稅結(jié)構(gòu)看，營業(yè)稅模式下，移動通信行業(yè)繳納的稅 種主要為企業(yè)所得稅及營業(yè)稅，這兩項稅額約占移動通信行 業(yè)繳稅金額的 9

4、8% 以上。如果實行增值稅，企業(yè)不再繳納營 業(yè)稅，受收入及成本均會同步下降的影響，且實行初期成本 下降的幅度將沒有收入下降幅度大，因此企業(yè)利潤將有所下 降，繳納的企業(yè)所得稅將有所下降，但增值稅繳納額度預(yù)計 將遠大于原營業(yè)稅模式下繳納的營業(yè)稅總額。二、“營改增”實施前后移動通信行業(yè)相關(guān)稅收處理的差異“營改增”前，移動通信業(yè)收入采用營業(yè)稅進行稅收處 理，收入根據(jù) 3% 列支繳納營業(yè)稅；預(yù)計“營改增”后，對 于銷售手機部分則適用稅率為 17% ；基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)按 11%稅 率征收；增值電信業(yè)務(wù)按 6%的稅率征收，納稅人兼營不同 稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未

5、分別核算銷售額的，從高適用稅率。 進項稅額根據(jù)可抵扣的項目取得可抵扣發(fā)票的進項稅額合 理抵扣。在營業(yè)稅模式下，移動通信行業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶 贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶小靈通（手機） 、電話機、 SIM 卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價物品等實物） ，屬于電信單位提供電信 業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定， 不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物 的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅 征收范圍，不征收營業(yè)稅。在增值稅模式下贈送行為將視同 銷售處理。三、稅改對移動通信行業(yè)的影響1. 對經(jīng)營狀況的影響 從營業(yè)收入看，增值稅價稅分離及預(yù)計的增值稅稅率與 現(xiàn)行的 3

6、%的營業(yè)稅差異較大，會導(dǎo)致公司營業(yè)收入額度將 會大幅下降。從成本結(jié)構(gòu)看，受大部分的開支項目類型尚未納入“營改增”的試點范圍及前期大量投資帶來的折舊費用 等固定成本不能抵扣的影響，公司成本費用中可抵扣的項目 相對較少，能抵扣的項目主要包括終端銷售、維修費、水電 費等，預(yù)計可抵扣的成本額度占總成本比不超過30% ；從利潤看，因營業(yè)收入產(chǎn)生銷項稅下降的幅度遠大于成本費用可 抵扣的進項稅的額度，導(dǎo)致公司利潤將會下降，稅負增加； 從資本開支看，因為建安業(yè)尚未納入試點改革，房屋及建筑 物、基站建設(shè)（建安部分） 、房屋維修等均不能抵扣，可抵 扣的金額預(yù)計僅占總資本開支的一半，大量增加了企業(yè)稅 負。因此，從短

7、期看“營改增”的實施對移動通信行業(yè)的經(jīng) 營狀況影響較大。2. 對市場營銷的影響一方面，電信業(yè)增值稅率預(yù)計使用 11%及 6%兩檔差異 稅率，前期為了滿足不同客戶的需求，移動通信企業(yè)推出不 同套餐銷售計劃，如預(yù)存話費送手機、簽約月使用費送流量 等組合業(yè)務(wù)。流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)中，存在混合銷售和兼營兩種特殊 情況。當(dāng)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目時，應(yīng)當(dāng)分別核算 不同稅率應(yīng)稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適 用稅率。為準確的計算各項業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的銷項稅額以爭取 低稅負， 需要對現(xiàn)有各類套餐進行重新梳理拆分。 另一方面， 原有的營銷方案涉及贈送、捆綁銷售、積分兌換等行為可能 會確定為視同銷售行為，將大大

8、增加企業(yè)的稅負，如果尋求 新的營銷模式以企業(yè)應(yīng)對激勵市場競爭的需要的同時能降 低企業(yè)稅負是困惑移動通信企業(yè)的重要問題。最后，在客戶 服務(wù)方面，需做好因價稅分離影響的資費、客戶賬單、合約 變動的解釋，將增加客戶服務(wù)成本。3. 對財務(wù)管理的影響“營改增”的實施對財務(wù)管理的影響涉及各個方面。從 預(yù)算考核與統(tǒng)計分析看，口徑的變化需要做好影響的分析及 同口徑數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換；從資產(chǎn)管理及稅務(wù)管理看，將增加較多 增值稅管理的內(nèi)容，特別是稅務(wù)管理將大量增加從采購、發(fā) 票、納稅等各個環(huán)節(jié)的工作量及管理難度；從財務(wù)管理系統(tǒng) 看，目前電信業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)都相對較為龐大，從核心的 ERP 系統(tǒng)至相關(guān)的預(yù)算、資產(chǎn)、報賬、物流、采購等相關(guān)系 統(tǒng)均需要按照增值稅的模式做好改造，改造工作涉及范圍太