財務(wù)會計第十三章外幣業(yè)務(wù)ppt課件

1、 第十三章 外幣業(yè)務(wù)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 外幣買賣的會計處置第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算人民幣人民幣 中國中國 美圓美圓 德國德國 馬克馬克 第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述一、一、 外幣與記賬本位幣外幣與記賬本位幣二、二、 外幣業(yè)務(wù)與匯率外幣業(yè)務(wù)與匯率1. 記賬方法記賬方法(復(fù)式記賬復(fù)式記賬) 外幣分賬、外幣統(tǒng)賬制外幣分賬、外幣統(tǒng)賬制2. 記賬匯率記賬匯率 即期匯率即期匯率(中間價中間價)即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率當期平均匯率或加權(quán)平均匯率當期平均匯率或加權(quán)平均匯率【例【例1 1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美圓，以下說法中錯誤的選項是】我國某企業(yè)記賬本位幣為美圓，以下說法中錯誤的

2、選項是。A.A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的買賣屬于外幣買賣該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的買賣屬于外幣買賣B.B.該企業(yè)以美圓計價和結(jié)算的買賣不屬于外幣買賣該企業(yè)以美圓計價和結(jié)算的買賣不屬于外幣買賣C.C.該企業(yè)的編報貨幣為美圓該企業(yè)的編報貨幣為美圓D.D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣該企業(yè)的編報貨幣為人民幣【答案】【答案】C三、三、 匯兌損益匯兌損益1、籌建期間的匯兌損益計入長等待攤費、籌建期間的匯兌損益計入長等待攤費用用2、消費運營期間發(fā)生的匯兌損益作為當、消費運營期間發(fā)生的匯兌損益作為當期的期的 財務(wù)費用財務(wù)費用3、對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯、對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌兌 損益，在資

3、產(chǎn)尚未到達預(yù)定可運用形狀損益，在資產(chǎn)尚未到達預(yù)定可運用形狀 之前進入相關(guān)資產(chǎn)的本錢之前進入相關(guān)資產(chǎn)的本錢第二節(jié)第二節(jié) 外幣買賣的會計處置外幣買賣的會計處置一、外幣買賣的會計處置原那么一、外幣買賣的會計處置原那么 一初始確認一初始確認企業(yè)發(fā)生外幣買賣的，應(yīng)在初始確認時采用企業(yè)發(fā)生外幣買賣的，應(yīng)在初始確認時采用買賣日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外買賣日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。幣金額折算為記賬本位幣金額。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，該當采企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，該當采用買賣發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同商用買賣發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同商

4、定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。二期末調(diào)整或結(jié)算 1.貨幣性工程貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。1發(fā)生日：采用發(fā)生日即期匯率折算。2資產(chǎn)負債表日：因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益

5、。3結(jié)算日：結(jié)算外幣貨幣性工程時，因匯率動搖而構(gòu)成的匯兌差額也該當記入當期損益?！纠?】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股7港元的價錢購入乙公司的H股10000股作為買賣性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2007年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不思索相關(guān)稅費的影響。甲公司2007年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為元。A.2000B.0C.-1000D.1000【答案】A 【解析】應(yīng)確認的公允價值變動損益=1000080.9-1000071=2000元。2.非貨幣性工程非貨幣性工程，是

6、指貨幣性工程以外的工程。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金額。對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，假設(shè)其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較。以公允價值計量的外幣非貨幣性工程，如買賣性金融資產(chǎn)股票、基金等，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動含匯率變動處置，計入當期損益 二、主要會計處置二、主要會計處置 1.外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)例例3：某企業(yè)

7、將：某企業(yè)將50000美圓到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美圓買入價美圓到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美圓買入價為為1美圓美圓=8.25元人民幣，賣出價為元人民幣，賣出價為1美圓美圓=8.45元人民，當日的市場匯元人民，當日的市場匯率為率為1美圓美圓 =8.35元人民幣元人民幣 借：銀行存款人民幣戶 412500(8.25*50000) 財務(wù)費用 5000 貸：銀行存款-美圓戶 417500(8.35*50000)2. 外幣購銷業(yè)務(wù)外幣購銷業(yè)務(wù) 一筆業(yè)務(wù)觀念、兩筆業(yè)務(wù)觀念一筆業(yè)務(wù)觀念、兩筆業(yè)務(wù)觀念 逐筆結(jié)算、集中結(jié)算逐筆結(jié)算、集中結(jié)算例例4：某企業(yè)：某企業(yè)12月月1日賒銷商品日賒銷商品80萬美圓

8、，萬美圓， 當日匯率為當日匯率為8.65 12月月15日收回日收回40萬美圓，當日匯率為萬美圓，當日匯率為8.70 12月月30日收回日收回20萬美圓，當日匯率為萬美圓，當日匯率為8.765 12月月31日匯率為日匯率為8.63 借：應(yīng)收賬款 692(80*8.65) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 692借：銀行存款 348(40*8.7) 貸：應(yīng)收賬款 346 財務(wù)費用 2借：銀行存款 175.3(20*8.765) 貸：應(yīng)收賬款 173 財務(wù)費用 2.3借：財務(wù)費用 0.4 貸：應(yīng)收賬款 0.4借：應(yīng)收賬款 692(80*8.65) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 692借：銀行存款 348(40*8.7) 貸：應(yīng)

9、收賬款 348借：銀行存款 175.3(20*8.765) 貸：應(yīng)收賬款 175.3借：應(yīng)收賬款 3.9 貸：財務(wù)費用 3.9三、三、 外幣借款業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)例例5：某企業(yè)：某企業(yè)2月月1日借入外幣短期借款日借入外幣短期借款1萬萬美圓，當日匯率美圓，當日匯率8.3，3個月后歸還，當個月后歸還，當日匯率日匯率8.4，分錄如下：，分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 10000*8.3=83000 貸：短期借款貸：短期借款 83000 借：短期借款借：短期借款 83000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000*8.4=84000四、四、 接受外幣投資業(yè)務(wù)接受外幣投資業(yè)

10、務(wù) 借：銀行存款借：銀行存款(收款當日的匯率收款當日的匯率) 貸：實收資本貸：實收資本(收款當日的匯率收款當日的匯率) 資本公積資本公積 第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的普通原那么一折算方法1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，一切者權(quán)益工程除“未分配利潤工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費用工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中一切者權(quán)益工程下單獨列示。 【例6】企業(yè)對境外運營的財務(wù)報表進展折算時，

11、以下工程中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有。 A.應(yīng)收及預(yù)付款項 B.買賣性金融資產(chǎn) C.持有至到期投資: D.盈余公積【答案】ABC 二特殊工程的處置1.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。2.企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外運營的，如有本質(zhì)上構(gòu)成對境外運營凈投資的外幣貨幣性工程，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入一切者權(quán)益“外幣報表折算差額工程；處置境外運營時，計入處置當期損益單項選擇單項選擇1 1、企業(yè)對境外運營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不思索其他要素的情況、企業(yè)對境外運營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不思索其他要素的情況下，以下各項中，應(yīng)采用買賣發(fā)生時的即

12、期匯率折算的是下，以下各項中，應(yīng)采用買賣發(fā)生時的即期匯率折算的是 。20072007年年A A、存貨、存貨 B B、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)C C、實收資本、實收資本 D D、未分配利潤、未分配利潤2 2、企業(yè)在編制合并會計報表時，以下子公司外幣會計報表工程中，不可以采用、企業(yè)在編制合并會計報表時，以下子公司外幣會計報表工程中，不可以采用發(fā)生時的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是發(fā)生時的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是 。20042004年、修訂后年、修訂后A A、資本公積、資本公積 B B、盈余公積、盈余公積C C、短期借款、短期借款 D D、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入【1答案】答案】C【解析】對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負【解析】對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，一切者權(quán)益工程中除債表日的即期匯率折算，一切者權(quán)益工程中除“未分配利潤未分配利潤工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算?！?答案】答案】C【解析】對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負【解析】對于資產(chǎn)負債表中