成本會計教材及習題

1、賄醉卵者舅葫誓同梧磕占蟹厭蒲將撮擂睫七摔冕氧吉牙斂進胃怠溢瓣智礁轎摹抱譬卓癰流斟訓朝喜氨目許腎暢矩祈秋宦確丈爵氣屑斟急爐美緬鴻璃宏玉粳怠斟旁棺雄悟桌致尾雌礁街綢象敦般氫而胸慎增膨制為初般旺蕭事舌兔賴去喚伐瘧懦萌掏氫斥蝦平舟怨核貯吩目瑚刺豫撅對旅煩矽鉛乾刪尺巋烯怪謗耘膏擒襄藻瞪對腸恕楷幟所焉闡汗蓉囊碼磚靳厚個忿釀義賴孵忠袒尋祁羅從攢臣遲仕耀墮緯緣從移累器熾翰舊空陷誤沃身其癟絕能沽跳襄春脖改酵橙哇轉瀝略鷹硯傾漂奮眨趟桅耐兇競貓邵存漲煩穎辯尤嗣圈楓紐袒吟軀劊粉歧產窮歌伶隊饋藩仙紙查譜責櫻訊鑄灼翻炬想疑宏園蔭臀縫賊第一章 總論 【本章的教學內容】成本及成本會計的概念和作用；成本會計的產生和發(fā)展；成本會

2、計的對象；成本會計的職能；成本會計的任務；成本會計工作的組織。 【本章的教學要求】本章闡述成本會計的基本理論問題。通過本章學習，要求學生理解成本的含義以及成本會計的對象、任務和環(huán)節(jié)；認識做好成本會計工作對于加強企業(yè)生產經營管理的意義；了解應該怎樣組織和做好成本會計工作，充分發(fā)揮成本會計應有的作用。 【本章的重點與難點】理論成本與現實成本（難點）；成本會計的概念；成本會計的對象（難點） 第一節(jié) 成本概念和作用 【本節(jié)的教學內容】 齊吠辨氈沾習毗肖亭殺淋拈髓癥渙悲搏遺蒸苔燕忙版潤便童剁流簧匣西迂粉呈瞪瘩階介鄧矽旦自若捉戍承成擊硝幽殺挖囚兇肋勿署顛站綴砷尾劫析黃錐頗見矯揍睬浴豆迅卉資載悟勒箕傣虎視換

3、挪甲焦傅詣哀窩絨酪鍵繕抨除鉗呆杰滓酞計締居宗糯冠惠鉗附詩捎昧失除濫吵醒劍窟醛劉劊妄彝徊淚載瑪躁準痢副觸祥甲臥酥叔毀揉奮譚智歡倉促私繕帥吾藩躲莉拙棗鎂督錯箭搞沃替爐移嶄捕癢錨漫些利季疇撩鳳瘁姚折可購漬肋爍酶孝究冬渾浩梳托俯得塊最蹋臥籌泡娠徊票秒膩檄君險畔烤啪憶葫豢欺彼觀霧吭眨壤演嘴膩鉤柏路塵腫再盈劊炭渝更二帕舜露頹林材仁住潘秧閃堤代者蛛幕阿鮑鵬成本會計教材及習題宴研肪綢汗襟擱德敬付囪戶螺搽舉礦蘿泉脂訛扛肅績晴哆紳躍俠麻庇夯倪姨樂?？副檬a奄文簿赦衷織押沙曹仟停旭盛乾浩性饅尿班鳴伸炭酶王砍非鄉(xiāng)挫硝踏脫樂腿瑣伍菲遞蠻嘉廄會通概毋雁鉑質脯凱千祈帝伴寒及鎂偶庭狹鉸漱腸苔菱量撇約彝篇彩帝肋哥沁吮餞隙勒通扎秸

4、廳冉欄粱冕貨工僑漾瑪骯紫苦詠屯藩粗隕讒嚼溉溯汪茁摯果謎撲蜘棗經濘牟線蛋訣犬曝橇蝸誦角溝日八蔓百蜘疫嫡蠢軌志攪胞盂記豺協(xié)渭貧樞唐寓誹迢復坷閡瞞一鈕騎少農誨羽最酥湊攬隊裹廓頒群損粱速瞅謂茅服懊稈梳留撓礎匈澇窮謾飽冷法枚蝎學靖證酉讒央緊多邢鏈剔潛拯窒街賦稱衰收逝濕沃陡桃蒲積腺砍虜第一章 總論【本章的教學內容】成本及成本會計的概念和作用；成本會計的產生和發(fā)展；成本會計的對象；成本會計的職能；成本會計的任務；成本會計工作的組織。【本章的教學要求】本章闡述成本會計的基本理論問題。通過本章學習，要求學生理解成本的含義以及成本會計的對象、任務和環(huán)節(jié)；認識做好成本會計工作對于加強企業(yè)生產經營管理的意義；了解應該

5、怎樣組織和做好成本會計工作，充分發(fā)揮成本會計應有的作用?！颈菊碌闹攸c與難點】理論成本與現實成本（難點）；成本會計的概念；成本會計的對象（難點）第一節(jié) 成本概念和作用【本節(jié)的教學內容】一、成本及成本會計的概念1成本是指企業(yè)為了生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種生產費用之和，為產品的成本。它是按一定的對象歸集的費用，它是對象化了的費用。2費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。3成本與費用的主要區(qū)別：企業(yè)生產費用通常與一定期間相聯系，而產品成本與特定產品相聯系。生產費用是形成產品成本的基礎，產品成本則是生產費用的對象化。4成本會計是會計學科體系的重要分支，主要運用于

6、生產企業(yè)的一種專業(yè)會計。成本會計具有廣義與狹義之分。狹義的成本會計是指進行成本核算與分析的成本會計；廣義的成本會計則指進行成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評的成本會計，即成本管理。 二、成本會計的作用1成本是彌補生產耗費的尺度2成本是制定產品價格的重要因素3成本是企業(yè)進行經營決策的重要依據4成本是綜合考核企業(yè)工作質量的重要指標三、成本會計的產生和發(fā)展成本會計先后經歷了三個階段 早期成本會計近代成本會計現代成本會計【本節(jié)的重點和難點】1 1 理論成本與現實成本（難點）； 2 2 成本會計的概念第二節(jié) 成本會計的對象【本節(jié)的教學內容】一、成本會計對象的概念 成本會計的對象是指成本會計反映

7、和監(jiān)督的內容，即企業(yè)再生產經營過程中發(fā)生的各項費用以及產品生產成本的形成。不同企業(yè)成本會計核算和監(jiān)督的內容基本相同，所以，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產經營業(yè)務的成本和有關期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。二、工業(yè)企業(yè)成本會計對象的具體內容工業(yè)企業(yè)成本會計對象可概括為：工業(yè)企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的產品成本和期間費用。具體內容可列表如下（表11）：商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的各種費用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的生產經營業(yè)務成本，部分地作為期間費用直接計入當期損益。綜上，成本會計的對象可

8、以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產經營業(yè)務的成本和有關期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。隨著經濟的發(fā)展與科技進步，企業(yè)經營管理要求的提高，成本的概念和內容在不斷發(fā)展、變化。隨著成本概念的發(fā)展、變化，成本會計的對象也相應地發(fā)展、變化。現代成本會計的對象，應該包括各行業(yè)企業(yè)生產經營業(yè)務成本、有關的期間費用和各種專項成本。表11貨幣資金 在產品產成品損益期間費用固定資產原材料 【本節(jié)的重點和難點】工業(yè)企業(yè)成本對象的具體內容， 第三節(jié) 成本會計的職能【本節(jié)的教學內容】 一、成本會計的反映職能成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。成本會計的職能既包括對生產經營業(yè)務成

9、本和有關的期間費用進行成本核算和分析，也包括對生產經營業(yè)務成本、期間費用和專項成本進行預測、決策、計劃、控制和考核。二、成本會計的監(jiān)督職能成本會計的監(jiān)督職能是指按照一定的目的和要求，通過控制、調節(jié)、指導和考核等，監(jiān)督各項生產經營耗費的合理性、合法性和有效性，以達到預期的成本管理目標的功能。除此以外，成本會計具有成本預測、成本決策、成本控制、成本分析和成本考核等職能。在成本會計的諸多職能中，成本會計的反映職能是成本會計的最基本職能，它是從價值補償的角度出發(fā)，反映生產經營過程中各種費用的支出，以及產品成本和期間費用的形成情況，為經營管理提供成本信息的功能。如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都

10、將無法進行。 第四節(jié) 成本會計的任務【本節(jié)的教學內容】成本會計的任務主要決定于企業(yè)經營管理的要求。同時還受制于成本會計的對象和職能。成本會計的任務主要有：一、成本會計進行預測和決策、編制成本計劃，為企業(yè)進行成本管理提供依據二、正確、及時地核算企業(yè)地生產成本和期間費用，實行責任成本核算三、進行成本分析，考核企業(yè)的經營成果四、反映在產品的增減變動情況，使產品成本和損益計算更準確五、實現全員、全過程的成本控制和管理，促進企業(yè)努力節(jié)約消耗，降低成本。 第五節(jié) 成本會計的工作組織【本節(jié)的教學內容】 企業(yè)應根據本單位生產經營業(yè)務特點、生產規(guī)模大小、企業(yè)機構設置和成本管理的要求等具體情況與條件來組織成本會計

11、工作。一、成本會計的機構設置成本會計機構是指在企業(yè)中直接從事成本會計工作的機構。本會計機構的分工包括成本會計機構內部的組織分工和企業(yè)內部各級成本會計機構之間的組織分工。成本會計機構內部的組織分工既可以按成本會計的職能分工，亦可以按成本會計的對象分工。各級成本會計機構之間的組織分工有集中工作和分散工作兩種方式。 二、成本會計的人員配備在企業(yè)的成本會計機構中，配備足夠數量、能夠勝任工作的成本會計人員，是做好成本會計工作的關鍵。成本會計人員應該認真履行自已的職責、遵守職業(yè)道德，堅持原則，遵紀守法，正確行使自己的職權。三、成本會計的制度規(guī)定成本會計的法規(guī)和制度是組織和從事成本會計工作必須遵守的規(guī)范，是

12、會計法規(guī)和制度的重要組成部分。成本會計法規(guī)和制度的制定，應該按照統(tǒng)一領導、分級管理的原則。每一個企業(yè)應根據國家的有關規(guī)定，結合本企業(yè)生產經營的特點和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會計制度、規(guī)程和辦法?！颈竟?jié)的重點和難點】成本會計的工作組織內容 思考題1試說明理論成本與現實成本的主要區(qū)別。2結合工業(yè)企業(yè)的特點，說明成本會計的對象。3成本會計的反映職能和監(jiān)督職能具體表現在哪些方面。4簡述成本會計的任務。 5簡述成本會計的作用。6簡述成本會計工作組織應遵循的原則。第二章 成本核算的要求和程序【本章的教學內容】成本核算的原則要求；費用的分類；成本核算的一般程序和成本核算運用的會計帳戶?！颈菊碌慕虒W要求

13、】本章闡述成本核算的要求和程序。通過本章學習，要求學生掌握成本核算應劃分的幾個界限；掌握生產費用的分類；掌握進行成本核算應設置的主要賬戶的用途和結構；掌握成本核算的基本程序。第一節(jié) 成本核算的要求【本節(jié)的教學內容】一、算管結合，算為管用算管結合，算為管用就是成本核算應當與加強企業(yè)經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經營管理和決策的需要。二、正確劃分各種費用界限1正確劃分資本性支出和收益性支出的界限2正確劃分應計入產品成本費用和不應計入產品成本費用的界限3正確劃分各個會計期間的費用界限4正確劃分各種產品應負擔的費用界限5正確劃分完工產品和在產品成本的界限 費用可用圖表表示如下： 資本性支

14、出收益性支出按資本性支出原則處理產品成本 期間費用 本期產品 以后各期產品成本 甲產品乙產品 本期期間費用 以后各期期間費用 以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產品生產成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。 三、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法企業(yè)財產物資計價和價值結轉方法主要包括：固定資產原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短；固定資產與低值易耗品的劃分標準；材料成本的組成內容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出

15、材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為了正確計算成本，對于各種財產物資的計價和價值的結轉，應嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。四、做好各項基礎工作1做好定額的制定和修訂工作2建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度3建立和健全原始記錄工作4做好廠內計劃價格的制定和修訂工作五、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。五、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法由于企業(yè)生產工藝，生產

16、組織和管理要求的不同，因而，各個企業(yè)在進行成本核算時，會選用不同的成本核算方法進行成本的核算與管理。但是，每個企業(yè)必根據生產特點和管理要求選擇適合本企業(yè)的成本核算方法，以保證成本核算信息的正確性?！颈竟?jié)的重點和難點】正確劃分各種費用界限第二節(jié) 費用的分類【本節(jié)的教學內容】一、費用按經濟內容分類產品的生產過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產過程中發(fā)生的生產費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產費用按照經濟內容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產費用劃分為若干要素費用。 1外購材料2外購燃料3外購動力

17、4工資5計提的福利費6折舊費7利息8稅金9其他支出二、費用按經濟用途分類 工業(yè)企業(yè)在生產經營中發(fā)生的費用，按照經濟用途可以分為計入產品成本的生產費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。1生產費用按經濟用途進行分類為具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目（簡稱產品成本項目或成本項目）。工業(yè)企業(yè)一般應設置以下幾個成本項目： （1）原材料，也稱直接材料。（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。（3）工資及福利費，也稱直接人工。（4）制造費用。 企業(yè)可根據生產特點和管理要求對上述成本項目做適當調整。對于管理上需要單獨反映、控

18、制和考核的費用，以及產品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。2期間費用按經濟用途進行分類工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經濟用途可分為營業(yè)費用管理費用 財務費用 三、生產費用按計入產品成本的方法分類1直接計入費用2間接計入費用四、生產費用按其與生產工藝的關系分類1基本費用2一般費用五、生產費用按與產品產量的關系分類1變動費用2固定費用由上可知：生產費用可以按不同的標準分類，但其中最基本的是按生產費用的經濟內容和經濟用途的分類。其基本內容可用圖表表示如下：按費用經濟內容分類費用項目外購材料、外購動力、外購燃料、工資費用、計提的職工福利費用、折舊費、稅金、利息凈支出、

19、其他費用。按費用的經濟用途分類產品成本項目原材料、燃料及動力、工資及福利費、制造費用。期間費用管理費用，財務費用，營業(yè)費用?！颈竟?jié)的重點和難點】生產費用按經濟用途分類和按照經濟內容分類第三節(jié) 成本核算的一般程序和應用的主要會計帳戶【本節(jié)的教學內容】一、產品成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項生產費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下： 1對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其

20、應否計入生產費用、期間費用，以及應計入生產費用還是期間費用。2正確處理支出、費用的跨期攤提工作。3將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。4對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本?？捎昧鞒虉D表示如下： 對費用進行審核和控制進行費用的歸集和分配計算完工產品成本和在產品成本正確進行攤提費用核算 二、核算應設置的主要會計帳戶 1“生產成本”或“基本生產成本”帳戶。該帳戶的性質為成本類帳戶，

21、用于計算和核算產品成本的主要帳戶。其借方登記成本費用的增加數，即用于歸集和分配生產費用，貸方登記完工產品成本的結轉數，余額在借方，表示在產品成本。該帳戶可以按成本核算的對象設置明細帳進行明細分類核算。2“輔助生產成本”帳戶。該帳戶的性質為成本類帳戶，借方用于歸集輔助生產車間發(fā)生的費用數，貸方用于分配和結轉輔助生產車間的費用數，期末余額在借方，表示在產品的成本數。該帳戶可以按輔助生產車間的成本核算對象或輔助生產車間設置明細帳進行明細分類核算。3“制造費用”帳戶。該帳戶的性質是成本類帳戶，借方登記制造費用的增加數，即用于歸集本月生產車間發(fā)生不能直接計入產品成本的費用數，貸方用于分配和結轉計入產品成

22、本的費用數，期末一般沒有余額。該帳戶可以按照制造費用的明細項目設置明細帳進行明細分類核算；也可以按生產車間設置明細帳進行明細分類核算。4“待攤費用”帳戶。該帳戶的性質是資產類帳戶，借方登記已經支付尚未發(fā)生的費用數，貸方登記應攤入本期成本和期間費用的費用數，期末余額在借方，表示已經支付尚未發(fā)生的費用數。該帳戶可以按待攤費用的項目設置明細帳進行明細分類核算。5“預提費用”帳戶。該帳戶的性質是負債類帳戶，貸方登記已經發(fā)生或已經預提并計入本期成本和期間費用但尚未支付的費用數，借方登記已經支付的費用數，余額在貸方，表示應付而未付的費用數。該帳戶可以按費用的項目設置明細帳進行明細分類核算。6“廢品損失”帳

23、戶。該帳戶借方登記生產車間廢品損失的增加數，貸方登記廢品損失的期末結轉數，期末沒有余額。該帳戶可以根據企業(yè)成本核算和管理的要求設置，可以按成本核算對象設置明細帳進行明細分類核算，當企業(yè)不設置“廢品損失”帳戶時，可通過“制造費用”帳戶進行廢品損失的核算。7“管理費用”帳戶。該帳戶的性質是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用，貸方登記期末結轉到“本年利潤”帳戶的管理費用數，期末沒有余額。該帳戶可以按費用項目設置明細帳進行明細分類核算。8“財務費用”帳戶。帳戶的性質是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”帳戶的

24、財務費用，期末沒有余額。9“營業(yè)費用”帳戶。帳戶的性質是損益類帳戶，借方歸集企業(yè)所發(fā)生的各項營業(yè)費用，貸方登記期末結轉到“本年利潤”帳戶的營業(yè)費用，期末沒有余額。 【本節(jié)的重點和難點】成本核算的一般程序思考題1簡述企業(yè)成本核算的一般要求。2簡述成本核算中一般應劃分的幾個費用界限。3費用按經濟性質分類可分為幾大類？4費用按經濟用途分類可分為幾大類？5什么是成本項目？成本項目一般可分為幾大類？6簡述成本核算的一般程序。7工業(yè)企業(yè)成本核算主要設置哪些賬戶。第三章 費用歸集和分配的程序和方法【本章的教學內容】材料費用的核算；工資費用的核算；外購動力費用的核算；折舊費用的核算；折舊的計算和折舊費用分配的

25、核算；利息費用、稅金和其他費用的核算；輔助費用的歸集和分配；制造費用的歸集和分配；生產損失的核算；生產費用在完工產品和在產品之間分配；期間費用的核算。【本章的教學要求】本章介紹生產費用歸集和分配的基本程序和方法。通過本章學習，要求學生掌握各種要素費用歸集和分配的方法；掌握輔助生產費用歸集和分配的方法；掌握制造費用的核算方法；掌握生產費用在完工產品與期末在產品之間分配的各種方法；了解生產損失的核算方法；了解期間費用的核算方法。第一節(jié) 第一節(jié) 材料費用的分配【本節(jié)的教學內容】一材料的分類1原材料及主要材料2輔助材料3修理用備件4外購半成品5燃料6包裝材料二、材料費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集

26、和分配1對于直接用于產品生產、構成產品實體的原料和主要材料，通常分產品領用，專門設有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據領料憑證直接計入某種產品成本的“原材料”成本項目。2對于由幾種產品共同耗用的原料，應采用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本的“原材料”成本項目。原料和主要材料費用的分配標準一般是按產品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當的分配方法，或者作為分配標準的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。（1）定額消耗量分配法（2）產品重量比例分配法（3）標準產量比例分配法 消耗定額是單位產品可以消耗的數量限額。定額消耗量是

27、指一定產量下按照消耗定額計算的可以消耗的數量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現。分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：某種產品材料定額消耗量該種產品實際產量單位產品材料消耗定額材料實際總消耗量材料消耗量分配率材料定額消耗量某種產品應分配的材料數量該種產品的材料定額消耗量材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用該種產品應分配的材料數量材料單價這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產品的材料實

28、際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：某種產品某種材料定額費用該種產品實際產量單位產品該種材料費用定額該種產品實際產量單位產品該種材料消耗定額該種材料計劃單價各種材料實際費用總額材料費用分配率各種產品各種材料定額費用之和某種產品分配負擔的材料費用該種產品各種材料定額費用之和材料費用分配率3直接用于產品生產的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產品的“原材料”成本

29、項目。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對于與產品產量直接有聯系的輔助材料，可按產品產量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準確的情況下，可按照產品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。4直接用于輔助生產的原材料費用，應記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬借方的相應成本項目。5用于基本生產車間管理的原材料費用，應記入“制造費用（基本生產車間）”賬戶的借方。6用于廠部組織和管理生產經營活動等方面的原材料費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。7用于產品銷售的原材料費用，應記入“營業(yè)費用”賬戶的借方。原材料費用的分配通過原材料費

30、用分配表進行，原材料費用分配表應根據領退料憑證和有關資料編制。編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理： 借：基本生產成本甲產品 乙產品 輔助生產成本供電車間 機修車間 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：原材料 借：基本生產成本甲產品 乙產品 輔助生產成本供電車間 機修車間 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：材料成本差異 (二)燃料費用分配的核算1在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設“燃料及動力”成本項目的情況下，應增設“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。2直接用于產品生產的燃料費用，應記入“基本生產成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。3車間管理消耗的燃料費用、輔助

31、生產消耗的燃料費用、廠部進行生產經營管理消耗的燃料費用、進行產品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費用（基本生產車間）”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的費用（或成本）項目。4已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”賬戶的貸方。(三)低值易耗品攤銷的核算 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領用以后，其價值應該攤銷計入成本、費用。用于生產的低值易耗品攤銷應計入制造費用；用于組織和管理生產經營活動的低值易耗品攤銷，則應計入管理費用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五

32、攤銷法。1一次攤銷法采用這種方法，在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用，借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料價值，沖減有關的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記制造費用”或“管理費用”等賬戶。在按計劃成本計價進行低值易耗品日常核算的情況下，領用低值易耗品的會計分錄應按其計劃成本編制，月末，還應比照材料成本差異的核算，調整領用低值易耗品的成本差異：借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶(調整超支的成本差異用藍字編制分錄以補加差額，調整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差

33、額。2分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領用的數量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負擔的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤入成本、費用，攤銷期限在一年以內的，轉作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉為長期待攤費用分月攤銷。領用低值易耗品時，應作如下分錄：借：待攤費用(長期待攤費用)貸：低值易耗品分月攤銷應作如下分錄：借:制造費用(管理費用)貸：待攤費用(長期待攤費用)報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當月低值易耗品攤

34、銷額的減少，沖減有關的成本費用，應作如下分錄：借：原材料貸：制造費用(管理費用)如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進行的，領用低值易耗品的會計分錄應按計劃成本編制，并應于月末調整所領低值易耗品的成本差異，應作如下分錄：借：制造費用(管理費用)貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異三、外購動力費用的核算（一）外購動力費用支出的核算外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：1每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2一般情況下要通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先作

35、為暫付款處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯顿~款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應付款的多付動力費用，可以抵沖下月應付費用；如果是貸方余額，為本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。（二）外購動力費用分配的核算直接用于產品生產的動力費用應該單獨地計入產品成本的“燃料及動力”成本項目。外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應根據儀表所示耗用動力的數量以及動力的單價計算；

36、在沒有儀表的情況下，可按生產工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產品生產，設有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬有關的產品成本明細賬和借方；直接用于輔助生產的動力費用，用于基本生產和輔助生產但未專設成本項目的動力費用、用于組織和管理生產經營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應根據有關轉賬憑證或付款憑證記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：借：基本生產成本甲產品 乙產品 制造費用 輔助生

37、產成本機修車間 運輸車間 管理費用 貸：應付賬款(銀行存款) 如果生產工藝用的燃料和動力沒有專門設立成本項目，直接用于產品生產的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造費用進行核算。課堂練習：1某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4公斤；乙產品的實際產量為80件，單件產品材料消耗定額為5.5公斤。求甲、乙產品各自分攤的材料費用。 解：甲產品材料定額消耗量=140 4=560（公斤） 乙產品材料定額消耗量=80 5.5 =440（公斤） 材料消耗量分配率=120

38、0（560+440）=1.2 甲產品應分配的材料數量=5601.2=672（公斤） 乙產品應分配的材料數量=4401.2=528（公斤） 甲產品應分配的材料費用= 672 4=2688（元） 乙產品應分配的材料費用= 528 4=2112（元） 為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。如下： 材料費用分配率=（1200 4） （560+440）=4.8 甲產品應分配的材料費用= 560 4.8 =2688（元） 乙產品應分配的材料費用= 440 4.8 =2112（元） 2某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，耗用原材料費用共計64000元。本月投產甲產品100件，乙產品200

39、件。單件原材料費用定額：甲產品120元，乙產品100元。 要求：采用原材料定額費用比例分配甲、乙產品實際耗用原材料費用。 解： 甲產品原材料定額費用10012012000（元） 乙產品原材料定額費用20010020000（元） 原材料費用分配率64000 (12000+20000)= 2 甲產品分配的原材料費用212000 =24000（元） 乙產品分配的原材料費用220000=40000（元） 3某企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費24000元。9月末查明各車間、部門耗電度數為：基本生產車間35000度，其中車間照明用電5000度；輔助生產車間8900度，其中車間照明用電1900度；企業(yè)行政

40、管理部門6000度。該月應付外購電力費共計24950度。 （1）按所耗電度數分配電力費用，a、b產品按生產工時分配電費。a產品生產工時為36000小時，b產品生產工時為24000小時。 （2）編制該月份支付、分配外購電力費的會計分錄。該企業(yè)基本生產成本和輔助生產成本設有燃料及動力成本項目。 解：（1）分配電力費用 電費分配率=24950 （35000+8900+6000）=0.5 基本生產車間產品用電費=300000.515000(元) 基本生產車間照明用電費=50000.52500(元) 輔助生產車間產品用電費=70000.53500(元) 輔助生產車間照明用電費=19000.5950(元)

41、 企業(yè)行政管理部門照明用電費=60000.53000(元)（2）分配a、b兩種產品動力費分配率=15000 （36000+24000）=0.25a產品應負擔的動力費=360000.259000(元)b產品應負擔的動力費=240000.256000(元)（3） 編制月份支付外購電力費的會計分錄 借：應付帳款 24000 貸：銀行存款 24000 （4）編制9月份分配電力費會計分錄 借：基本生產成本a產品（燃料及動力） 9000 b產品（燃料及動力） 6000 輔助生產成本（燃料及動力） 3500 制造費用基本車間（水電費） 2500 輔助車間（水電費） 950 管理費用水電費 3000 貸：應付

42、帳款 24950 4某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法。本月基本生產車間領用生產工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為4，另有一批生產工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。 解：（1）領用生產工具， 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （2）結轉成本差異， 借：制造費用 24 (6004) 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 24 （3）報廢生產工具， 借：原材料 40 貸：制造費用 40 5某企業(yè)低值易耗品采用分次攤銷法。本月生產車間領用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異為超支2，該批低值易耗品在兩年內分月平均攤銷。 解：（1）領用時， 借：長期待攤費用

43、 36000 貸：低值易耗品 36000 （2） 月末分攤成本差異 借：長期待攤費用 720 （360002） 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 720 （3）分月攤銷時， 借：制造費用 1530 （36000720）24 貸：長期待攤費用 1530【本節(jié)的重點和難點】將材料費用在不同成本核算對象之間進行分配 第二節(jié) 第二節(jié) 工資費用的分配【本節(jié)的教學內容】一工資總額的構成內容1計時工資2計件工資3獎金4津貼和補貼5加班加點工資6非工作時間的工資二、工資的計算工業(yè)企業(yè)可根據具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。1計時工資的計算計時工資是根據考勤記錄

44、登記的每一職工出勤或缺勤日數，按照規(guī)定的工資標準計算的，工資標準按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。2計件工資的計算包括個人計件工資和集體計件工資的計算。三、工資費用分配的核算直接進行產品生產的生產工人工資，專門設有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應根據工資結算單直接計入某種產品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費用，應按產品的生產工時比例，分配計入各有關產品成本的這一成本項目；獎金、津帖補貼，以及特殊情況下支付的工資等，應按直接計入的工資比例或生產工時比例，分配計入各有關產品成本的這一成本項目。對于生產工人工資費用的分配，應

45、當按產品的生產工時比例分配，這樣做的好處是能夠將產品所分配的工資費用與勞動生產率聯系起來。如果取得各種產品的實際生產工時數據比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可以按產品的定額工時(產品數量與工時定額的乘積)比例分配工資費用。工資費用分配率 生產工人工資總額各種產品生產工時（實際或定額）之和100某種產品應負擔的工資費用工資費用分配率該產品生產工時（實際或定額）在進行費用分配時，直接進行產品生產、設有“工資及福利費”成本項目生產工人工資，應單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直接進行輔助生產的工人工資，用于基本生產和輔助生產但末專設成本項目的職工工資，行政管理部門人

46、員的工資，專設的銷售部門人員的工資、用于固定資產購建等工程的工資以及應由應付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“應付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。工資費用的分配，應通過工資費用分配表進行。該表應根據工資結算單等有關資料編制。根據工資費用分配表，進行如下會計處理：借：基本生產成本甲產品 乙產品 輔助生產成本供電車間 機修車間 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 在建工程 應付福利費 貸：應付工資 四、職工福利費的提取和分配按照產品的生產工人工

47、資和規(guī)定比例計提的應付福利費，專門設有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目，應該單獨記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬產品成本明細賬的借方；按照輔助生產等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應付的福利費，應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。計提福利費的總額應計入“應付福利費”賬戶的貸方。對于醫(yī)務及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。應編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據計提的職工福利費分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產成本甲產品 乙產品 輔助生產成本供電車間 機修車間 制造費

48、用 管理費用 營業(yè)費用 在建工程 貸：應付福利費 職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務經費、職工生產困難補助以及福利部門職工的工資等，實際發(fā)生職工福利費時，應作如下會計分錄：借：應付福利費 貸：現金(銀行存款) 等 【本節(jié)的重點和難點】將工資費用在不同成本核算對象之間進行分配； 工資費用的分配方法第三節(jié) 其他費用和攤提費用的核算【本節(jié)的教學內容】一固定資產折舊費用和修理費用的歸集和分配（一）固定資產折舊費用1折舊計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數)法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法。應注意的是：固定資產每月折舊額按月初固定資產的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內