中級財務會計PPT

1、1 中級財務會計中級財務會計 主講人：何瑞豐主講人：何瑞豐2 序序 言言 會計是國際通用的商業(yè)語言。中級財務會計是會計學科的會計是國際通用的商業(yè)語言。中級財務會計是會計學科的核心課程，通過會計確認、計量、記錄和報告，真實、公允地核心課程，通過會計確認、計量、記錄和報告，真實、公允地披露企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動情披露企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動情況等會計信息，全面反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，并以況等會計信息，全面反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，并以此向投資者、債權(quán)人、社會公眾等會計信息使用者提供與決策此向投資者、債權(quán)人、社會公眾等會計信息使用者提供

2、與決策有用的信息。有用的信息。 20062006年年2 2月月1515日財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，這是日財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，這是中國會計發(fā)展的一個里程碑。國際會計準則理事會主席戴維中國會計發(fā)展的一個里程碑。國際會計準則理事會主席戴維. .泰泰迪指出：迪指出：“中國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，使中國企業(yè)會中國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場地位的非常重要的一國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場地位的非常重要的一步步”。中國的會計

3、理論與實務正越來越與國際慣例接軌。中國的會計理論與實務正越來越與國際慣例接軌。 3中級財務會計中級財務會計第第1 1章章 總總 論論主講人：何瑞豐主講人：何瑞豐 4 第第1 1章章 總論總論 學習要求學習要求 1.1.財務會計的特點和財務報告目標財務會計的特點和財務報告目標; ; 2. 2.我國會計規(guī)范體系我國會計規(guī)范體系; ; 3. 3.會計假設和會計信息的質(zhì)量要求會計假設和會計信息的質(zhì)量要求; ; 4. 4.會計要素的特征及其確認條件會計要素的特征及其確認條件; ; 5. 5.會計計量屬性及其應用原則。會計計量屬性及其應用原則。 5 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計的特點財務會計的特點 會計會計(A

4、ccounting)(Accounting)是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定會計主體的經(jīng)濟活動進行據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定會計主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向信息使用者提供全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向信息使用者提供會計信息的完整的方法體系。同時，會計能夠全面、系統(tǒng)地反會計信息的完整的方法體系。同時，會計能夠全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動中占用的財產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動耗費，為企映和監(jiān)督經(jīng)濟活動中占用的財產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動耗費，為企業(yè)管理過程提供服務，因此，會計也是一種管理。業(yè)管理過程提

5、供服務，因此，會計也是一種管理。 企業(yè)會計主要分為兩大分支：財務會計和管理會計。企業(yè)會計主要分為兩大分支：財務會計和管理會計。 財務會計財務會計(Financial Accounting): (Financial Accounting): 滿足企業(yè)內(nèi)部管理滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部會計信息使用者需要。部門和企業(yè)外部會計信息使用者需要。( (又稱外部會計又稱外部會計) ) 管理會計管理會計(Managerial Accounting): (Managerial Accounting): 滿足企業(yè)內(nèi)部管理滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。的需要。( (又稱內(nèi)部會計又稱內(nèi)部會計) ) 6 財務會計以會計準

6、則或制度為依據(jù)，以貨幣為主要計量單財務會計以會計準則或制度為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，全面、系統(tǒng)、客觀地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并以財務位，全面、系統(tǒng)、客觀地反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并以財務報告的形式提供有關(guān)會計主體的信息。報告的形式提供有關(guān)會計主體的信息。 財務會計的特點：財務會計的特點： 1.1.財務會計編制的財務報告主要為企業(yè)外部以及內(nèi)部使用財務會計編制的財務報告主要為企業(yè)外部以及內(nèi)部使用者提供會計信息者提供會計信息; ;管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息。管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息。 2.2.財務會計要嚴格遵循會計準則和企業(yè)會計制度，具有強財務會計要嚴格遵循會計準則和企業(yè)

7、會計制度，具有強制性；管理會計主要考慮制性；管理會計主要考慮“成本成本效益效益”原則，具有靈活性。原則，具有靈活性。 3.3.財務會計嚴格按照會計程序和模式，以貨幣作為計量單財務會計嚴格按照會計程序和模式，以貨幣作為計量單位，綜合反映并定期提供企業(yè)經(jīng)濟活動的情況和結(jié)果；管理會位，綜合反映并定期提供企業(yè)經(jīng)濟活動的情況和結(jié)果；管理會計沒有固定的模式，可以根據(jù)管理所需信息的要求選擇。計沒有固定的模式，可以根據(jù)管理所需信息的要求選擇。 4.4.財務會計要按照統(tǒng)一的格式和規(guī)定，定期編制財務報表財務會計要按照統(tǒng)一的格式和規(guī)定，定期編制財務報表且具有法律效力；管理會計提供的信息只強調(diào)對管理者決策的且具有法律

8、效力；管理會計提供的信息只強調(diào)對管理者決策的有效性，不注重信息報告的形式，也不具有法律效力。有效性，不注重信息報告的形式，也不具有法律效力。7 第二節(jié)第二節(jié) 財務報告目標財務報告目標 財務報告是企業(yè)實現(xiàn)對外信息交流最有效的途徑和方式。財務報告是企業(yè)實現(xiàn)對外信息交流最有效的途徑和方式。財務報告目標在財務會計體系中具有重要地位，是構(gòu)建會計要財務報告目標在財務會計體系中具有重要地位，是構(gòu)建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發(fā)點。素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發(fā)點。 一、財務報告目標的重要作用一、財務報告目標的重要作用 1.1.決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應

9、當保決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經(jīng)濟利益。護誰的經(jīng)濟利益。 2.2.決定著財務報告所要求的會計信息的質(zhì)量特征，決定著決定著財務報告所要求的會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務會計系統(tǒng)的核心與靈魂。會計要素的確認與計量原則，是財務會計系統(tǒng)的核心與靈魂。 3.3.決定著財務會計未來發(fā)展的方向。決定著財務會計未來發(fā)展的方向。8 二、財務報告目標的主要內(nèi)容二、財務報告目標的主要內(nèi)容 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定，我國企業(yè)財務規(guī)定，我國企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成報告的目標是向財務報告使用者提供與企

10、業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告的使用者做出經(jīng)濟決策。行情況，有助于財務報告的使用者做出經(jīng)濟決策。( (一一) ) 向會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)的會計信息向會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)的會計信息會計信息使用者包括：投資者及潛在投資者、債權(quán)人、政會計信息使用者包括：投資者及潛在投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會中介機構(gòu)、企業(yè)管理當局、社會公眾等。府有關(guān)部門、社會中介機構(gòu)、企業(yè)管理當局、社會公眾等。( (二二) ) 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況反映企業(yè)管理層受托責任履行情況在現(xiàn)代企業(yè)

11、制度下在現(xiàn)代企業(yè)制度下, ,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層作為管理層作為職業(yè)經(jīng)理人職業(yè)經(jīng)理人(Professional managers)(Professional managers)，是受委托，是受委托人之托，有責任妥善管理并有效運用企業(yè)資產(chǎn)。財務報告應當人之托，有責任妥善管理并有效運用企業(yè)資產(chǎn)。財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者及反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者及時了解企業(yè)管理現(xiàn)狀，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，并做出決策。時了解企業(yè)管理現(xiàn)狀，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，并做出決策。9 第三節(jié)第三節(jié) 財務會計規(guī)范財務會計規(guī)

12、范 財務會計規(guī)范體系是會計實務工作的指南，是制約企業(yè)財財務會計規(guī)范體系是會計實務工作的指南，是制約企業(yè)財務會計工作的專門法律、法規(guī)、準則和制度的總稱。務會計工作的專門法律、法規(guī)、準則和制度的總稱。 企業(yè)財務會計規(guī)范的制定和實施往往與其實行的法律體制企業(yè)財務會計規(guī)范的制定和實施往往與其實行的法律體制有密切關(guān)系。以法國、德國為代表的有密切關(guān)系。以法國、德國為代表的大陸法系大陸法系國家，企業(yè)財務國家，企業(yè)財務會計規(guī)范一般由國家會計委員會制定統(tǒng)一的會計制度；而以美會計規(guī)范一般由國家會計委員會制定統(tǒng)一的會計制度；而以美國、英國為代表的國、英國為代表的英美法系英美法系國家，一般通過財務會計準則委員國家，一

13、般通過財務會計準則委員會等民間機構(gòu)制定公認會計原則以及各種規(guī)范，在得到政府支會等民間機構(gòu)制定公認會計原則以及各種規(guī)范，在得到政府支持和法律認可的前提下，對企業(yè)會計事務進行制約。持和法律認可的前提下，對企業(yè)會計事務進行制約。 國際會計準則委員會國際會計準則委員會(IASC)(IASC)于于20032003年成立，致力于年成立，致力于國際公國際公認會計準則認會計準則(GAAP)(GAAP)的制定。的制定。20012001年年4 4月月1 1日，國際會計準則委員日，國際會計準則委員會會(IASC)(IASC)改組為改組為國際會計準則理國際會計準則理事會事會(IASB),(IASB),先后制定和頒布先

14、后制定和頒布了了100100多項財務會計準則和國際會計準則，對規(guī)范各國企業(yè)會多項財務會計準則和國際會計準則，對規(guī)范各國企業(yè)會計核算和會計信息披露起著積極的推動作用。計核算和會計信息披露起著積極的推動作用。10 我國的財務會計規(guī)范體系主要由會計法及其他專業(yè)法律、我國的財務會計規(guī)范體系主要由會計法及其他專業(yè)法律、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及其他有關(guān)法規(guī)等組成。企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及其他有關(guān)法規(guī)等組成。 一、會計法律法規(guī)一、會計法律法規(guī) 1.1.中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法，是以會計行為為規(guī)范對象，是以會計行為為規(guī)范對象的專門法律，是我國有關(guān)會計工作的根本大法。的專門法律，是我

15、國有關(guān)會計工作的根本大法。會計法會計法涉涉及我國會計工作的各個領(lǐng)域，共七章，及我國會計工作的各個領(lǐng)域，共七章，5252條，確立了會計工作條，確立了會計工作基本的行為規(guī)范基本的行為規(guī)范, ,是我國最高層次的會計工作規(guī)范。是我國最高層次的會計工作規(guī)范。 2.2.中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法； 3.3.中華人民共和國稅法中華人民共和國稅法； 4.4.中華人民共和國證券法中華人民共和國證券法； 5.5.中華人民共和國合同法中華人民共和國合同法； 6.6.中華人民共和國票據(jù)法中華人民共和國票據(jù)法； 7.7.中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法等。等。11 二、企業(yè)會計準則（新

16、準則）二、企業(yè)會計準則（新準則） 20062006年年2 2月月1515日，財政部發(fā)布了日，財政部發(fā)布了3939項企業(yè)會計準則和項企業(yè)會計準則和4848項項注冊會計師審計準則，注冊會計師審計準則，20072007年年1 1月月1 1日開始率先在上市公司全面日開始率先在上市公司全面實施。新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，實施。新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，標志著適應我國市場發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準標志著適應我國市場發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系的建立和完善。則體系和注冊會計師審計準則體系的建立和完善。 企業(yè)會計準

17、則由企業(yè)會計準則由1 1項基本會計準則、項基本會計準則、3838項具體會計準則、項具體會計準則、會計準則應用指南和解釋公告等組成。會計準則應用指南和解釋公告等組成。 基本準則共基本準則共1010章，章，6666條，規(guī)范了包括財務報告目標、會計條，規(guī)范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等基本問題，是制定具體準則的基礎。量原則、財務報告等基本問題，是制定具體準則的基礎。 具體準則是按照基本準則的要求，對企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務、具體準則是按照基本準則的要求，對企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務、特殊經(jīng)濟業(yè)務或會

18、計事項處理方法和程序的具體規(guī)定，包括基特殊經(jīng)濟業(yè)務或會計事項處理方法和程序的具體規(guī)定，包括基本業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則、財務報表準則等共計本業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則、財務報表準則等共計3838項。項。12 三、企業(yè)會計制度三、企業(yè)會計制度 20012001年年1 1月月1 1日起實施的日起實施的企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度逐步取代了原先逐步取代了原先的分行業(yè)、分經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度以及非企業(yè)會計制度。的分行業(yè)、分經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度以及非企業(yè)會計制度。 根據(jù)新的會計核算體系，企業(yè)會計制度包括根據(jù)新的會計核算體系，企業(yè)會計制度包括企業(yè)會計制企業(yè)會計制度度、金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度和和小企業(yè)會

19、計制度小企業(yè)會計制度，在此基，在此基礎上建立了具有操作性的有關(guān)會計科目設置、具體賬務處理程礎上建立了具有操作性的有關(guān)會計科目設置、具體賬務處理程序、財務報告編制和披露制度，形成了一般企業(yè)、金融企業(yè)、序、財務報告編制和披露制度，形成了一般企業(yè)、金融企業(yè)、保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式和會計報表附注格式等。保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式和會計報表附注格式等。 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度包括兩大部分：包括兩大部分： 一是一是企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度正文，共正文，共1414章，章，160160條；二是條；二是企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度會計科目和會計報表會計科目和會計報表，共六個部分，詳，共六個部分

20、，詳細規(guī)定了會計科目及其使用方法、會計報表及其編制方法。細規(guī)定了會計科目及其使用方法、會計報表及其編制方法。 企業(yè)會計制度的建立和健全是統(tǒng)一會計核算制度以及會計企業(yè)會計制度的建立和健全是統(tǒng)一會計核算制度以及會計信息披露規(guī)范化的根本保證。信息披露規(guī)范化的根本保證。13 第四節(jié)第四節(jié) 會計的基本假設與會計基礎會計的基本假設與會計基礎 一、會計主體一、會計主體(Accounting entity)(Accounting entity) 會計主體又稱會計實體，是指會計信息所反映的特定單位會計主體又稱會計實體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它界定了會計工作的空間范圍。會計主體可以是一或者組織，它

21、界定了會計工作的空間范圍。會計主體可以是一個特定的企業(yè)，可以是一個企業(yè)的某一特定部分，如分廠、分個特定的企業(yè)，可以是一個企業(yè)的某一特定部分，如分廠、分公司或門市部等，也可以是若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來公司或門市部等，也可以是若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團公司的集團公司, ,甚至可以是一個具有經(jīng)濟業(yè)務的特定非營利組織。甚至可以是一個具有經(jīng)濟業(yè)務的特定非營利組織。 會計主體不同于法律上的法人概念。會計主體不同于法律上的法人概念。法人可以是會計主法人可以是會計主體，但會計主體并不一定是法人，它可以是一個獨立的法律主體，但會計主體并不一定是法人，它可以是一個獨立的法律主體，如企業(yè)法人；也可以

22、不是一個獨立的法律主體，如基金管體，如企業(yè)法人；也可以不是一個獨立的法律主體，如基金管理公司管理的需要獨立核算但無法人資格的下屬每只基金、企理公司管理的需要獨立核算但無法人資格的下屬每只基金、企業(yè)集團公司下屬的子公司、企業(yè)內(nèi)不獨立核算的單位或部門。業(yè)集團公司下屬的子公司、企業(yè)內(nèi)不獨立核算的單位或部門。會計主體假設為會計人員在會計核算中對會計業(yè)務的職業(yè)判斷、會計主體假設為會計人員在會計核算中對會計業(yè)務的職業(yè)判斷、會計方法和會計程序的正確選擇提供了依據(jù)。會計方法和會計程序的正確選擇提供了依據(jù)。14 二、持續(xù)經(jīng)營二、持續(xù)經(jīng)營(Going concern)(Going concern) 持續(xù)經(jīng)營是指企

23、業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的將來不會進行清算。為了在延續(xù)下去，也就是說，在可預見的將來不會進行清算。為了在會計核算中保持會計處理方法的穩(wěn)定，保證企業(yè)記錄和財務報會計核算中保持會計處理方法的穩(wěn)定，保證企業(yè)記錄和財務報表真實可靠，我國的表真實可靠，我國的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提” 。會計。會計核算所使用的一系列會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的前提核算所使用的一系列會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的

24、前提基礎上的，從而解決了很多常見的財產(chǎn)計價和收益確認問題?；A上的，從而解決了很多常見的財產(chǎn)計價和收益確認問題。如企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本原則計價、以權(quán)責發(fā)生制來確認收入如企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本原則計價、以權(quán)責發(fā)生制來確認收入和費用、以及資本保全等問題，產(chǎn)生了會計核算中正確區(qū)分收和費用、以及資本保全等問題，產(chǎn)生了會計核算中正確區(qū)分收益性支出與資本性支出的必要。益性支出與資本性支出的必要。 持續(xù)經(jīng)營假設并不排除企業(yè)在有跡象表明已面臨破產(chǎn)清算持續(xù)經(jīng)營假設并不排除企業(yè)在有跡象表明已面臨破產(chǎn)清算時采用破產(chǎn)清算的程序與方法。如企業(yè)已無法繼續(xù)生存下去，時采用破產(chǎn)清算的程序與方法。如企業(yè)已無法繼續(xù)生存下去，則依據(jù)

25、這一假設采用的會計處理方法和程序也不再適用。則依據(jù)這一假設采用的會計處理方法和程序也不再適用。15 三、會計分期三、會計分期(Time period)(Time period) 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為若干會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為若干等間距的期間，即會計期間，以便及時地提供有關(guān)會計信息。等間距的期間，即會計期間，以便及時地提供有關(guān)會計信息。 我國的我國的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)應當劃分企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中

26、期是指短于一個完整的會計年度的報告期間年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間”。 會計年度又稱財政年度會計年度又稱財政年度(fiscal year),(fiscal year),預算上稱為預算年預算上稱為預算年度，這三者通常是一致的，該年度的起止期限通常為公歷年。度，這三者通常是一致的，該年度的起止期限通常為公歷年。財政年度各國不一。世界上大多數(shù)國家，包括中國、俄羅斯、財政年度各國不一。世界上大多數(shù)國家，包括中國、俄羅斯、德國、法國、意大利、西班牙、葡萄牙、荷蘭、比利時、奧地德國、法國、意大利、西班牙、葡萄牙、荷蘭、比利時、奧地利、瑞士、愛爾蘭、挪威、芬蘭、丹麥、希臘、東歐國家、

27、韓利、瑞士、愛爾蘭、挪威、芬蘭、丹麥、希臘、東歐國家、韓國、朝鮮、越南、馬來西亞、巴西、智利、墨西哥等國，財政國、朝鮮、越南、馬來西亞、巴西、智利、墨西哥等國，財政年度采用歷年制，自公歷年度采用歷年制，自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止；英國、加拿日止；英國、加拿大、日本、印度、印度尼西亞、新加坡、南非等國，財政年度大、日本、印度、印度尼西亞、新加坡、南非等國，財政年度采用跨歷年制，從當年采用跨歷年制，從當年4 4月月1 1日起至下年日起至下年3 3月月3131日止；澳大利亞、日止；澳大利亞、16瑞典、巴基斯坦、孟加拉國、埃及、蘇丹等國，從當年瑞典、巴基斯坦、孟加拉國、

28、埃及、蘇丹等國，從當年7 7月月1 1日日起至下年起至下年6 6月月3030日止；美國在日止；美國在19761976年以前是從當年年以前是從當年7 7月月1 1日起至下日起至下年年6 6月月3030日止，日止，19761976年以后是從當年年以后是從當年1010月月1 1日起至下年日起至下年9 9月月3030日止。日止。目前采用這種財政年度的國家有美國、泰國、緬甸、斯里蘭卡目前采用這種財政年度的國家有美國、泰國、緬甸、斯里蘭卡等國。沙特阿拉伯、尼泊爾等國的財政年度則是實行浮動制度。等國。沙特阿拉伯、尼泊爾等國的財政年度則是實行浮動制度。沙特阿拉伯根據(jù)沙特阿拉伯根據(jù)HajraHajra歷編制預算

29、，其每一年度的預算起止日期歷編制預算，其每一年度的預算起止日期和時間周期長短是不相同的。采用跨歷年制的財政年度，一般和時間周期長短是不相同的。采用跨歷年制的財政年度，一般是以財政年度終止日所屬的年份作為該期間的財政年度。是以財政年度終止日所屬的年份作為該期間的財政年度。 世界各國財政年度起止日期的確定主要取決于本國國情、世界各國財政年度起止日期的確定主要取決于本國國情、歷史、傳統(tǒng)習慣以及財政管理的需要等因素。歷史、傳統(tǒng)習慣以及財政管理的需要等因素。 會計分期假設對企業(yè)會計核算有重大影響。由于設定了會會計分期假設對企業(yè)會計核算有重大影響。由于設定了會計期間，在會計處理上必須對每一個會計期間的收入

30、和費用進計期間，在會計處理上必須對每一個會計期間的收入和費用進行確認、配比，從而產(chǎn)生了制定有關(guān)費用和收入的確認、計量行確認、配比，從而產(chǎn)生了制定有關(guān)費用和收入的確認、計量的會計原則（如權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出的會計原則（如權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出等原則）的必要性。和資本性支出等原則）的必要性。17 四、貨幣計量四、貨幣計量(Stable monetary unit)(Stable monetary unit) 貨幣計量是指會計主體在核算中采用貨幣作為計量單位，貨幣計量是指會計主體在核算中采用貨幣作為計量單位，計量、反映和報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設貨幣

31、價值保持不變。計量、反映和報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設貨幣價值保持不變。 對企業(yè)經(jīng)濟活動的計量，存在著多種計量單位，如實物、對企業(yè)經(jīng)濟活動的計量，存在著多種計量單位，如實物、貨幣、重量、長度、體積、容積等。各種非貨幣計量單位具有貨幣、重量、長度、體積、容積等。各種非貨幣計量單位具有不同的性質(zhì)，沒有可比性。貨幣作為一般等價物，能夠連續(xù)、不同的性質(zhì)，沒有可比性。貨幣作為一般等價物，能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，成為系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，成為會計核算計量單位的最好選擇。會計核算計量單位的最好選擇。我國的我國的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基基本準則本

32、準則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)會計應當以貨幣計量企業(yè)會計應當以貨幣計量”。 作為會計核算的計量單位，本身要滿足兩個條件：一是作作為會計核算的計量單位，本身要滿足兩個條件：一是作為計量單位的貨幣，其內(nèi)在價值要穩(wěn)定；二是計量單位要統(tǒng)一為計量單位的貨幣，其內(nèi)在價值要穩(wěn)定；二是計量單位要統(tǒng)一才能匯總和比較。如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務涉及多種貨幣，就要確才能匯總和比較。如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務涉及多種貨幣，就要確定一種貨幣作為記賬本位幣。定一種貨幣作為記賬本位幣。在我國，一般要求以人民幣作為在我國，一般要求以人民幣作為記賬本位幣；記賬本位幣；業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以用某種外幣業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以用某種外幣

33、作為記賬單位，但編制的會計報告仍然應當折算為人民作為記賬單位，但編制的會計報告仍然應當折算為人民幣。幣。18 五、會計基礎五、會計基礎(Accounting basis)(Accounting basis) 權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制(Accrual basis accounting)(Accrual basis accounting)是指凡是當期已是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當

34、期收付，也不應當作為當期的收入和費用。即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。按照權(quán)責發(fā)生制，要在交易或事項發(fā)生時，而不是在收到或支按照權(quán)責發(fā)生制，要在交易或事項發(fā)生時，而不是在收到或支付相關(guān)款項時，確認其影響，而且要將它們記入與其相關(guān)期間付相關(guān)款項時，確認其影響，而且要將它們記入與其相關(guān)期間的會計記錄并在該期間的財務報告中予以報告。的會計記錄并在該期間的財務報告中予以報告。 我國的我國的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定規(guī)定：“企業(yè)應當企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。 收付實現(xiàn)制（收付實現(xiàn)制（Cash b

35、asis accounting)Cash basis accounting)是與權(quán)責發(fā)生制相是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和對應的一種會計基礎，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。費用的依據(jù)。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制。 事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。 19 第五節(jié)第五節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求會計信息的質(zhì)量要求 一、可靠性一、可靠性 （FeasibilityFeasibility） 二、相關(guān)性

36、二、相關(guān)性 （RelevanceRelevance） 三、可比性三、可比性 （ConsistencyConsistency） 四、可理解性四、可理解性 （UnderstandabilityUnderstandability） 五、謹慎性五、謹慎性 （ConservatismConservatism） 六、重要性六、重要性 （MaterialityMateriality） 七、實質(zhì)重于形式七、實質(zhì)重于形式 （Substance over formSubstance over form） 八、及時性八、及時性 （TimelinessTimeliness）20 第六節(jié)第六節(jié) 會計要素及其確認會計要素

37、及其確認 六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)(Assets)(Assets) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下特征：特征： 1.1.預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 2.2.為企業(yè)所擁有或者控制為企業(yè)所擁有或者控制 3.3.由過去交易或者事項所形成由過去交易或者事項所形成 按照流動性劃分，資產(chǎn)可分為按照流動性劃分，資產(chǎn)可分為流

38、動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金及銀行存款、應收票據(jù)、應收賬流動資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金及銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、預付款項、存貨等?？?、應收利息、應收股利、其他應收款、預付款項、存貨等。 非流動資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固非流動資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等。定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等。21 二、負債二、負債(Liabilities)(Liabilities) 負債是指企業(yè)過去交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟負債是指企業(yè)過去交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)

39、濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它具有以下利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它具有以下特征：特征： 1.1.由過去交易或者事項形成的現(xiàn)時義務由過去交易或者事項形成的現(xiàn)時義務 現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。如接受銀現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。如接受銀行貸款形成銀行借款的負債，或賒購商品形成應付賬款。行貸款形成銀行借款的負債，或賒購商品形成應付賬款。 2.2.其清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)其清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益的流出。這些流出形式各負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益的流出。這些流出形式各種各樣，如用現(xiàn)金償還、以實物資產(chǎn)償還、以提供勞務償還。種各樣，如用

40、現(xiàn)金償還、以實物資產(chǎn)償還、以提供勞務償還。 按照流動性劃分，負債可分為按照流動性劃分，負債可分為流動負債和非流動負債。流動負債和非流動負債。 流動負債包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款流動負債包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。付款等。 非流動負債包括：長期借款、應付債券、長期應付款等。非流動負債包括：長期借款、應付債券、長期應付款等。 22 三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益(Owners Equity)(Owners Equity) 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由

41、所有者享有的剩余所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，在數(shù)量上等于企業(yè)總權(quán)益，即所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，在數(shù)量上等于企業(yè)總資產(chǎn)減去總負債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。資產(chǎn)減去總負債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下所有者權(quán)益具有以下特征：特征： 1.1.除發(fā)生減資或清算，企業(yè)不用償還所有者的投入資本除發(fā)生減資或清算，企業(yè)不用償還所有者的投入資本 2.2.所有者的財產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后所有者的財產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后 3.3.所有者憑借投入資本具有企業(yè)的決策權(quán)和利潤分配權(quán)所有者憑借投入資本具有企業(yè)的決

42、策權(quán)和利潤分配權(quán) 所有者具有企業(yè)的決策權(quán)，能夠憑借其權(quán)益份額參與利潤所有者具有企業(yè)的決策權(quán)，能夠憑借其權(quán)益份額參與利潤的分配，這是其區(qū)別于債權(quán)人的一個重要特征。的分配，這是其區(qū)別于債權(quán)人的一個重要特征。 所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計入所所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素構(gòu)成了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素構(gòu)成了資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表。23 四、收入四、收入(Revenue) (Revenue) 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及使用本企業(yè)資產(chǎn)等收入是指企

43、業(yè)在銷售商品、提供勞務及使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入是企業(yè)補償支出獲日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入是企業(yè)補償支出獲取利潤，實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要源泉。它具有以下取利潤，實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要源泉。它具有以下特征：特征： 1.1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖胧瞧髽I(yè)在日常活動中形成的 2.2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 3.3.企業(yè)取得收入會增加所有者權(quán)益企業(yè)取得收入會增加所有者權(quán)益 按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，收入有三種來源：收入有三種來源：一是銷一是銷售商品取得現(xiàn)金或形成應收

44、款項；二是提供勞務；三是讓渡資售商品取得現(xiàn)金或形成應收款項；二是提供勞務；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如對外貸款、對外投資、對外出租等。產(chǎn)使用權(quán)，如對外貸款、對外投資、對外出租等。 按照日常活動在企業(yè)所處的地位，按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務收收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是企業(yè)的主要收入項目，如主營業(yè)務收入是企業(yè)的主要收入項目，如工商企業(yè)的銷售收入、服務業(yè)的勞務收入、銀行業(yè)的利息收入工商企業(yè)的銷售收入、服務業(yè)的勞務收入、銀行業(yè)的利息收入等；其他業(yè)務收入是企業(yè)在主營業(yè)務以外其他業(yè)務活動中取得等；其他業(yè)務收入是企業(yè)在主營業(yè)務以外其他業(yè)務活動中取得的

45、收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。24 五、費用五、費用(Expenses)(Expenses) 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。它具有少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。它具有以下以下特征：特征： 1.1.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模毁M用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?； 2.2.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出； 3.3.費用會導致所有者權(quán)益的減少。

46、費用會導致所有者權(quán)益的減少。 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量時才能予以者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量時才能予以確認。確認。 按照費用與收入的關(guān)系，費用可分為營業(yè)成本和期間費用。按照費用與收入的關(guān)系，費用可分為營業(yè)成本和期間費用。 營業(yè)成本可分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。營業(yè)成本可分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 期間費用可分為管理費用、銷售費用和財務費用。期間費用可分為管理費用、銷售費用和財務費用。25 六、利潤六、利潤(Net Income)(Net Income

47、) 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是財務報利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是財務報告使用者進行決策的重要依據(jù)。如果企業(yè)實現(xiàn)了稅后凈利潤，告使用者進行決策的重要依據(jù)。如果企業(yè)實現(xiàn)了稅后凈利潤，企業(yè)的所有者權(quán)益會增加；反之，企業(yè)的所者權(quán)益會減少。企業(yè)的所有者權(quán)益會增加；反之，企業(yè)的所者權(quán)益會減少。 以上收入、費用和利潤這三個會計要素構(gòu)成了以上收入、費用和利潤這三個會計要素構(gòu)成了利潤

48、表。利潤表。 上述六個會計要素是緊密聯(lián)系的上述六個會計要素是緊密聯(lián)系的, ,存在著會計恒等式，即：存在著會計恒等式，即： 資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負債負債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 利潤利潤 = = 收入收入 - - 費用費用 由于每一期間的凈利潤最終結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益。因此：由于每一期間的凈利潤最終結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益。因此： 資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負債負債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + + 收入收入 - - 費用費用 = = 負債負債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + + 利潤利潤 = = 負債負債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益26 七、會計科目的設置七、會計科目的設置 ( (一一) ) 會計科目

49、會計科目(Accounting title)(Accounting title)的概念的概念 會計科目是為了滿足會計確認、計量、報告的要求，符合會計科目是為了滿足會計確認、計量、報告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對會計要素的具體內(nèi)容進企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。它是對各項交易或者事項進行會計記錄并及時行分類的項目。它是對各項交易或者事項進行會計記錄并及時提供會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。提供會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。 會計科目可分為會計科目可分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇?。 ( (二二)

50、) 會計科目的設置會計科目的設置 會計科目的設置應當努力做到科學、合理、適用。我國的會計科目的設置應當努力做到科學、合理、適用。我國的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-應用指南應用指南提供了會計科目設置的指引，提供了會計科目設置的指引，見書見書P2426P2426。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬薄、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實賬薄、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。際情況自行確定會計科目編號。27 第七節(jié)第七節(jié) 會計計量屬性會計計量屬性 為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和計列有關(guān)會計要素的

51、為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和計列有關(guān)會計要素的金額，必然涉及具體會計計量屬性的選擇。計量屬性反映的是金額，必然涉及具體會計計量屬性的選擇。計量屬性反映的是會計要素金額確定的基礎，主要包括：會計要素金額確定的基礎，主要包括： 一、歷史成本一、歷史成本(Historical cost)(Historical cost) 歷史成本又稱實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資歷史成本又稱實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額。特殊情況下，歷史時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額。特殊情況下，歷史成本有時是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值確定的。成本有時是根據(jù)交易

52、時有關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值確定的。 二、重置成本二、重置成本(Replacement cost)(Replacement cost) 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。 28 三、可變現(xiàn)凈值三、可變現(xiàn)凈值(Net realizable value)(Net realizable value) 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預計售價減去進可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的

53、凈值。一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。 四、現(xiàn)值四、現(xiàn)值(Present value)(Present value) 現(xiàn)值是指對未來的現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值，現(xiàn)值是指對未來的現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。 五、公允價值五、公允價值(Fair value)(Fair value) 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務補償?shù)慕痤~。行資產(chǎn)交換或者債務補償?shù)慕痤~。 計量屬性的選擇取決于財務報告使用者的信息需求，

54、企業(yè)計量屬性的選擇取決于財務報告使用者的信息需求，企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，而在采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值計量時，應而在采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。29 第八節(jié)第八節(jié) 財務報告財務報告 一、財務報告的特點一、財務報告的特點 財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務財務報告是企業(yè)

55、對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 二、財務報告的構(gòu)成二、財務報告的構(gòu)成 1.1.資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 (Balance Sheet)(Balance Sheet) 2. 2.利潤表利潤表 (Income Statement)(Income Statement) 3. 3.所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 (Statement of Owners Equity)(Statement of Owners Equity) 4. 4.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 (Statement of Ca

56、sh Flows)(Statement of Cash Flows) 5. 5.附注附注 (Footnotes)(Footnotes) 此外，財務報告還應按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定提供如企業(yè)承擔此外，財務報告還應按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定提供如企業(yè)承擔的社會責任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等非財務信息。的社會責任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等非財務信息。 財務報表的最基本要求是財務報表的最基本要求是:“:“不做假賬不做假賬”。朱镕基朱镕基 “Make no fake accounts”Make no fake accounts”。30中級財務會計中級財務會計第第2 2章章 貨幣資金貨幣資金主講人：何瑞豐主

57、講人：何瑞豐31 第第2 2章章 貨幣資金貨幣資金 學習要求學習要求 1.1.企業(yè)貨幣資金的內(nèi)容；企業(yè)貨幣資金的內(nèi)容； 2.2.貨幣資金的管理目標和原則；貨幣資金的管理目標和原則； 3.3.銀行賬戶管理和銀行結(jié)算方式；銀行賬戶管理和銀行結(jié)算方式； 4.4.貨幣資金的核算和管理。貨幣資金的核算和管理。 32 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的含義及其管理貨幣資金的含義及其管理 一、貨幣資金的含義一、貨幣資金的含義 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，具有最大的流動性和普遍可接受性。存款和其他貨幣資金，具有最大的流動性和普遍

58、可接受性。 其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出保證金等。匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出保證金等。 貨幣資金統(tǒng)稱為現(xiàn)金，有廣義和狹義之分。西方會計慣例貨幣資金統(tǒng)稱為現(xiàn)金，有廣義和狹義之分。西方會計慣例中的現(xiàn)金為廣義的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、商業(yè)票據(jù)、中的現(xiàn)金為廣義的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、商業(yè)票據(jù)、有價證券、貨幣市場基金以及其他可以普遍接受的流通手段。有價證券、貨幣市場基金以及其他可以普遍接受的流通手段。 我國會計實務中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金，即庫存的人民幣和我國會計實務中的現(xiàn)

59、金為狹義的現(xiàn)金，即庫存的人民幣和外幣。平時將庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別核算，外幣。平時將庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別核算，以加強管理。到了期末，合并為以加強管理。到了期末，合并為“貨幣資金貨幣資金”項目，列示于資項目，列示于資產(chǎn)負債表中。產(chǎn)負債表中。33 二、貨幣資金的管理二、貨幣資金的管理 ( (一一) ) 管理和控制貨幣資金的目標管理和控制貨幣資金的目標 1.1.確保貨幣資金的安全性；確保貨幣資金的安全性； 2.2.確保貨幣資金的合法性；確保貨幣資金的合法性； 3.3.確保貨幣資金核算的正確性；確保貨幣資金核算的正確性； 4.4.確保企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有充足的貨幣資金；確保

60、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有充足的貨幣資金； 5.5.提高貨幣資金的效益。提高貨幣資金的效益。 34 ( (二二) ) 貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金內(nèi)部控制制度 1.1.貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2.2.配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換；配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換； 3.3.建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權(quán)批準制度；建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權(quán)批準制度； 4.4.加強票據(jù)管理，明確各類票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背加強票據(jù)管理，明確各類票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記賬進行登