成本會計(jì)-吳革-第八章短期經(jīng)營決策分析-課后習(xí)題答案

1、第八章、短期經(jīng)營決策練習(xí)題1康華公司原來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，現(xiàn)擬利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品子或丑。如開發(fā)子產(chǎn)品則老產(chǎn)品甲需減產(chǎn)1/3 ;如開發(fā)丑產(chǎn)品，則老產(chǎn)品甲需減產(chǎn)1/2。這三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：產(chǎn)品項(xiàng)目甲（實(shí)際）子（預(yù)計(jì)）丑（預(yù)計(jì)）產(chǎn)量（件）3 000l 0001 400銷售單價(jià)（元）7010090單位變動(dòng)成本（元）507568固定成本總額（元）18 000要求：根據(jù)上述資料作出開發(fā)何種產(chǎn)品的決策分析。因?yàn)槭抢矛F(xiàn)有生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，因而固定成本總額不變。 編制差量分析表如下：萬案項(xiàng)目、子產(chǎn)品丑產(chǎn)品曰. 差量相關(guān)收入1 000 X 100= 100 0001 400 X 90= 126 00

2、026 000相關(guān)成本95 000125 20030 200其中：變動(dòng)成本1 000 X 75= 75 0001 400 X 68= 95 200機(jī)會成本3 000 X 1/3X 20= 20 0003 000 X 1/2 X 20= 30 000差量損益4 200上表中，機(jī)會成本是因開發(fā)新產(chǎn)品導(dǎo)致老產(chǎn)品甲減少而喪失的貢獻(xiàn)邊際。由表可見，差 量損益大于零，即開發(fā)子產(chǎn)品賺取的收益大于丑產(chǎn)品，因而康華公司應(yīng)開發(fā)子產(chǎn)品。2、假定繁華公司當(dāng)年生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其銷量、單價(jià)及成本資料如下:產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙丙銷售量（件）1 000500400銷售單價(jià)（元）206025單位變動(dòng)成本（元）94615固定成本

3、總額（元）18 000（按各產(chǎn)品銷售額比例分?jǐn)偅┠昴鳟a(chǎn)品的盈虧狀況為：甲產(chǎn)品凈利潤5 000元乙產(chǎn)品凈虧損（2 000）兀丙產(chǎn)品凈利潤1 000元凈利潤合計(jì)4 000元現(xiàn)公司內(nèi)要求乙產(chǎn)品停產(chǎn)的呼聲較高，請按上述資料作出決策分析。 編制三種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際和營業(yè)利潤計(jì)算表如下：項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售收入20 00030 00010 00060 000變動(dòng)成本9 00023 0006 00038 000貢獻(xiàn)邊際11 0007 0004 00022 000固定成本6 0009 0003 00018 000營業(yè)利潤5 000(2 000)1 0004 000其中：固定成本分配率=18 000

4、 - 60 000= 0.3甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本=20 000X 0.3= 6 000 (元)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本=30 000X 0.3= 9 000 (元)丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本=10 000X 0.3= 3 000 (元)從上表看，乙產(chǎn)品全年虧損2 000元，為了增加企業(yè)盈利，似乎應(yīng)該停產(chǎn)乙產(chǎn)品。但乙產(chǎn)品本身有貢獻(xiàn)邊際 7 000元，可以補(bǔ)償一部分固定成本，如果停產(chǎn)乙產(chǎn)品，其負(fù)擔(dān)的固定 成本仍會發(fā)生，并轉(zhuǎn)由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，結(jié)果反而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的利潤降低。因此，不應(yīng)停止乙產(chǎn)品的生產(chǎn)。3、假定平凡工廠原來制造甲產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10 000件，銷售單價(jià)為 68元，其平均單位成本的數(shù)據(jù)如下所示：直接

5、材料20元直接人工16元制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用8元固定費(fèi)用12元單位成本合計(jì)56元若該企業(yè)按照當(dāng)前的生產(chǎn)情況，每年有35%的剩余生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)有一客戶要求訂3 000件甲產(chǎn)品，每件只出價(jià) 45元，而且該項(xiàng)訂貨在款式上還有特殊要求，需購置一臺 專用設(shè)備，價(jià)值為 2 000元，加工完畢即報(bào)廢，無殘值。要求：根據(jù)上述資料作出是否接受該項(xiàng)追加訂貨的決策分析。剩余生產(chǎn)能力=10 000 X 35% = 3 500 (件)相關(guān)收入(3 000 X 45)相關(guān)成本直接材料(3 000 X 20)60 000直接人工(3 000 X 16)48 000變動(dòng)制造費(fèi)用(3 000 X 8)24 000專屬成本2

6、000編制相關(guān)損益表如下:135 000 元134 0001 000 元1 000元的利潤。從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)接受該 因而，其他非財(cái)務(wù)因素可能對該決策影客戶訂購3 000件產(chǎn)品完全可以利用剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，因而不會增加固定成本。相關(guān)損益即接受3 000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)任務(wù)，可賺取 項(xiàng)追加訂貨。但由于接受該訂貨可賺取的利潤較低,響更大。管理人員應(yīng)從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩方面來綜合評價(jià)該方案。4、某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，有甲、乙、丙三種設(shè)備可對其進(jìn)行加工。有關(guān)加工成本的資料如乙2.5丙8 0002要求：根據(jù)上述資料，作出在何種情況下應(yīng)采用何種設(shè)備進(jìn)行加工的決策分析。設(shè)甲、乙、丙三種設(shè)備生產(chǎn)方式下生產(chǎn)A產(chǎn)品的總

7、成本分別為 丫1、丫2和丫3，加工數(shù)量為X，則有:Y1= 1 000+ 4X丫2= 5 500+ 2.5X丫3= 8 000+ 2X計(jì)算成本無差別點(diǎn)，令：1 000 + 4X = 5 500+ 2.5X1 000 + 4X = 8 000+ 2X5 500 + 2.5X = 8 000 + 2X解上面三式，可得到：X1= 3 000 單位X2= 3 500 單位X3= 5 000 單位可見，如果A產(chǎn)品的生產(chǎn)量小于 3 000單位，則使用甲設(shè)備進(jìn)行加工生產(chǎn)成本最低；若生產(chǎn)量在3 000 5 000單位之間，使用乙設(shè)備進(jìn)行加工生產(chǎn)成本最低；若生產(chǎn)量大于5 000單位，則使用丙設(shè)備進(jìn)行加工生產(chǎn)成本最

8、低。5、某公司生產(chǎn)中一個(gè)月需要某種零件12 000個(gè)，若自制，每件單位成本為28元，具體構(gòu)成如下：直接材料10元直接人工6元制造費(fèi)用12元合計(jì)28元制造費(fèi)用小時(shí)分配率為 6元，制造這種零件的生產(chǎn)部門每個(gè)月正常的生產(chǎn)能力為24 000個(gè)直接人工小時(shí)，月制造費(fèi)用預(yù)算總額為144 000元。其中：變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用（專屬） 固定性制造費(fèi)用（共同）24 000 元12 000 元108 000 元該零件若外購，每件購價(jià) 20元。要求：（1）根據(jù)上述資料，確定該零件是自制還是外購？ （2）若外購，原用于自制該零件的生產(chǎn)設(shè)備可用來生產(chǎn)另一種產(chǎn)品，每年可提供貢獻(xiàn)邊際180 000元。請據(jù)以考慮該零

9、件是自制還是外購？12元，而制造費(fèi)用小時(shí)分配率為6元，則生產(chǎn)一個(gè)（12十6）。某月需加工零部件 12 000個(gè)，共需24 000小時(shí),（1）計(jì)算自制和外購的相關(guān)成本 因每個(gè)零部件成本中的制造費(fèi)用為 零部件所需加工工時(shí)為 2小時(shí) 即為正常生產(chǎn)能力。外購相關(guān)成本自制相關(guān)成本直接材料（12 000 X 10）120 000 元直接人工（12 000 X 6）72 000變動(dòng)制造費(fèi)用24 000固定制造費(fèi)用（專屬）12 000相關(guān)成本合計(jì)228 000 元12 000 X 20= 240 000 元因自制成本比外購成本低，應(yīng)選擇自制方案。（2）如果自制就會放棄另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，即每月放棄15 000元

10、（180 000/12）的貢獻(xiàn)邊際，該貢獻(xiàn)邊際就是自制方案的機(jī)會成本。自制相關(guān)成本外購相關(guān)成本直接材料（12 000 X 10）120 000 元直接人工（12 000 X 6）72 000變動(dòng)制造費(fèi)用24 000固定制造費(fèi)用（專屬）12 000機(jī)會成本15 000相關(guān)成本合計(jì)243 000 元12 000 X 20= 240 000 元可見，自制成本比外購成本高,此種情況應(yīng)選擇外購方案，冋時(shí)該生產(chǎn)設(shè)備用來生產(chǎn)另一種產(chǎn)品。6、江南化工廠同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產(chǎn)品，其中，甲、丙兩種產(chǎn)品可在分離后立 即出售，也可經(jīng)加工后再行出售。有關(guān)資料如下：項(xiàng)目甲產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量（公斤）10 0004 00

11、0單價(jià)（兀）分離后26加工后510聯(lián)合成本（元）14 00020 000可分成本（元）單位變動(dòng)成本25專屬固定成本5 0000要求：根據(jù)上列資料作出甲、丙產(chǎn)品是否應(yīng)進(jìn)一步加工的決策分析。 計(jì)算分離后出售和加工后出售的差量分析表甲產(chǎn)品差量分析表一、 萬案項(xiàng)目進(jìn)一步加工直接出售差量相關(guān)收入10 000 X 5 = 50 00010 000X 2= 20 000+30 000相關(guān)成本25 0000+25 000其中：變動(dòng)成本10 000 X 2 = 20 000專屬成本5 000差量損益+5 000可見，進(jìn)一步加工比直接出售多獲利潤5 000元，應(yīng)選擇進(jìn)一步加工甲產(chǎn)品方案。丙產(chǎn)品差量分析表萬案項(xiàng)目進(jìn)

12、一步加工直接出售差量相關(guān)收入4 000 X 10= 40 0004 000X 6= 24 000+ 16 000相關(guān)成本20 0000+20 000其中：變動(dòng)成本4 000 X 5 = 20 000專屬成本0差量損益-4 000可見，進(jìn)一步加工比直接出售少獲利潤4 000元，應(yīng)選擇分離后直接出售丙產(chǎn)品方案。成本資料如下：直接材料50 000 元直接人工44 000 元變動(dòng)制造費(fèi)用36 000 元固定制造費(fèi)用70 000 元變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用20 000 元固定推銷及管理費(fèi)用10 000 元成本總額230 000 元7、假定MB公司正在研究制定 Y產(chǎn)品的售價(jià)，有關(guān)下一年計(jì)劃生產(chǎn)Y產(chǎn)品1 000件

13、的估計(jì)已知MB公司的平均投資總額為500 000元，預(yù)期的目標(biāo)投資報(bào)酬率為14%。要求:(1 )分別計(jì)算四種成本基礎(chǔ)下的加成率。(2)按照四種加成率分別計(jì)算 Y產(chǎn)品的售價(jià)。(1 )分別計(jì)算四種成本基礎(chǔ)下的加成率。 首先分別計(jì)算 MB公司的四種成本總額如下: 直接材料50 000元直接人工44 000元變動(dòng)制造費(fèi)用36 000元變動(dòng)制造成本總額130 000元變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用20 000元變動(dòng)成本總額150 000元固定制造費(fèi)用 制造成本總額固定推銷及管理費(fèi)用成本總額130 000 元 130 000 元20 000 元70 000 元 70 000 元200 000 元10 000 元230

14、 000 元又已知MB公司的平均投資總額為 500 000元，預(yù)期的目標(biāo)投資報(bào)酬率為14%，則該公司下一年的目標(biāo)利潤為:目標(biāo)利潤=500 000 X 14% = 70 000 (元)以總成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率=70 000- 230 000 = 30.43%以制造成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率=(70 000 + 20 000 + 10 000)- 200 000 = 50%以變動(dòng)制造成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率=(70 000 + 70 000 + 30 000)- 130 000 = 130.77%以總變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的加成率：加成率=(70 000 + 70 000 + 10 000)- 1

15、50 000 = 100%(2)按照四種加成率分別計(jì)算 Y產(chǎn)品的售價(jià)。 首先分別計(jì)算Y產(chǎn)品的各種單位成本如下：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造成本 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用3613050元元元元 130 元 130 元元20元4420總變動(dòng)成本150元固定制造費(fèi)用70元70元制造成本200元固定推銷及管理費(fèi)用10元單位總成本230元以總成本為基礎(chǔ)的產(chǎn)品價(jià)格：產(chǎn)品價(jià)格=230 + 230 X 30.43% = 300 （元）以制造成本為基礎(chǔ)的產(chǎn)品價(jià)格：產(chǎn)品價(jià)格=200 + 200 X 50% = 300 （元）以變動(dòng)制造成本為基礎(chǔ)的價(jià)格：產(chǎn)品價(jià)格=130 + 130X 130.77% = 300

16、（元）以總變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的價(jià)格：產(chǎn)品價(jià)格=150 + 150X 100% = 300 （元）可見，以各種成本為基礎(chǔ)制定的Y產(chǎn)品價(jià)格都是300元。8、某企業(yè)生產(chǎn)中需用甲零件，年需要量為6 000件，每次訂貨成本為 100元，單位零件年變動(dòng)儲存成本為0.3元。要求：計(jì)算（1）經(jīng)濟(jì)訂貨批量；（2）最優(yōu)訂貨次數(shù)；（3）與經(jīng)濟(jì)訂貨批量有關(guān)的年相關(guān)總成本。（1）計(jì)算經(jīng)濟(jì)定貨批量已知 A = 6 000 件，P= 100 元，C = 0.3 元2AP 2 6 000 100經(jīng)濟(jì)訂貨批量=2 000（件）C 0.3（2）最優(yōu)訂貨次數(shù)=6 000十2 000= 3次（3）最低相關(guān)總成本 T =、. 2APC=

17、2 6 000 100 0.3=600（元）9、欣華公司每年需用 A材料12 000件，每次訂貨成本為 150元，單位材料的年變動(dòng)儲存 成本為5元，該種材料的采購價(jià)格為每件20元，一次訂貨數(shù)量在 2 000件以上時(shí)可獲得2%的折扣，在3 000件以上時(shí)可獲得 5%的折扣。要求：計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨批量。已知 A = 12 000 件，P= 150 元，C = 5 元（1）不享受數(shù)量折扣時(shí)經(jīng)濟(jì)訂貨批量Q= J塑=J2200050 = 849（件） C 5采購成本12 000 X 20= 240 000 元訂貨成本儲存成本年相關(guān)總成本（2）訂貨批量為采購成本12 000 - 849 X 150=2 120

18、 元849 - 2 X 5=2 123 元244 243 元2 000件時(shí)，可獲折扣 2%12 000X 20X( 1-2%)= 235 200 元訂貨成本12 000- 2 000 X 150=900 元儲存成本2 000 - 2 X 5= 5 000元年相關(guān)總成本241 100元12 000X 20X( 1 5%)= 228 000 元12 000- 3 000 X 150=600 元3 000- 2X 5=7 500 元236 100 元3 000件時(shí)，總成本最低。（3）訂貨批量為3 000件時(shí)，可獲折扣5%采購成本訂貨成本儲存成本年相關(guān)總成本可見，訂貨批量為10、你所屬的公司的生產(chǎn)部經(jīng)

19、理就項(xiàng)目Y的成本問題向你查詢意見。項(xiàng)目Y是該經(jīng)理準(zhǔn)備競投的一個(gè)海外的一次性的訂單。該項(xiàng)目的有關(guān)成本如下：原材料A16 000元原材料B32 000直接人工24 000監(jiān)督成本8 000間接費(fèi)用48 000128 000 元你所知的資料如下：（1）原材料 A已存放于倉庫，上述數(shù)字乃是其成本價(jià)格。除上述項(xiàng)目Y以外，公司暫時(shí)沒有其他項(xiàng)目會使用原材料A。假如需要清理原材料 A，費(fèi)用將是7 000元。原材料B將需要從外面購入，成本如上表所列。（2）直接人工24 000元為從另一項(xiàng)目調(diào)配到項(xiàng)目Y的工人的人工成本。另一項(xiàng)目因?yàn)檫@調(diào)配而需招聘的額外工人的成本為28 000元。（3）監(jiān)督成本是按項(xiàng)目的人工成本的

20、三分之一計(jì)算，由現(xiàn)有的職員在其既定的工作范圍內(nèi)執(zhí)行。（4 ）間接費(fèi)用按直接人工的200%計(jì)算。（5 ）公司現(xiàn)正在高于保本點(diǎn)的水平運(yùn)作。（6）公司為此項(xiàng)目需購置的新機(jī)器，在項(xiàng)目完成后別無他用。機(jī)器的成本價(jià)為40 000元，項(xiàng)目完成后可以賣得 21 000元。根據(jù)生產(chǎn)部經(jīng)理的資料，這位海外客戶愿意支付的最高價(jià)格為120 000元，而公司的競爭對手也愿意接受這個(gè)價(jià)格?；谏鲜龅某杀?28 000元還未包括機(jī)器的成本及公司的利潤，生產(chǎn)部經(jīng)理可接受的最低價(jià)格是160 000元。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目Y的相關(guān)成本，應(yīng)清楚列明如何得出這些數(shù)字，并解釋某些數(shù)字被排 除的理由。（2）給生產(chǎn)部經(jīng)理編寫一份報(bào)告，闡明

21、公司應(yīng)否競投此項(xiàng)目、原因及投標(biāo)價(jià)。請 留意競爭對于愿意出價(jià) 120 000元競投此項(xiàng)目。（3）指出在競投項(xiàng)目Y前應(yīng)考慮的一些非貨 幣性因素。（4）假設(shè)公司是在低于保本點(diǎn)的水平運(yùn)作，你將會提出什么建議？請說明理由。1 編制差量成本分析表差量成本分析表萬案成本項(xiàng)目競投不競投差量成本（1）原材料A一7 000-7 000（2）原材料B32 000一32 000（3 ）直接人工28 000一28 000（4 ）監(jiān)督成本一一一（5 ）間接費(fèi)用一一一（6）機(jī)器凈成本19 000一19 000相關(guān)成本合計(jì)79 0007 00072 000120 000 元72 000 元競爭對手的出價(jià) 項(xiàng)目相關(guān)成本項(xiàng)目損益

22、48 000元說明：(1) 原材料A已存放于倉庫，競投項(xiàng)目Y不會增加此項(xiàng)成本；如果不競投項(xiàng)目Y，則公司將要處理原材料 A。(2) 原材料B需要特地購入，為相關(guān)成本。(3) 無論競投與否都需要支付工人工資24 000元。但如果工人是從別的項(xiàng)目調(diào)配過來 的話，便需支付額外的 28 000元，才能使此項(xiàng)目進(jìn)行。(4) 監(jiān)督工作是由現(xiàn)有職員負(fù)責(zé)，不論競投與否，職員都會收到薪金，但也不會因此 而得到額外的酬勞。因而監(jiān)督成本是無關(guān)成本。(5) 由于公司在現(xiàn)水平(高于保本點(diǎn))的運(yùn)作足以完全承擔(dān)所有的間接費(fèi)用，因此并不需要計(jì)算一個(gè)間接費(fèi)用到項(xiàng)目Y。(6) 機(jī)器凈成本= 40 000 21 000= 19 00

23、0 元2.報(bào)告應(yīng)說明：根據(jù)上述計(jì)算的數(shù)字及解釋，如果公司的競投價(jià)格與對手的相同為120 000元，則公司將賺得48 000元的利潤。簡單來說，競投該項(xiàng)目，只須考慮與該項(xiàng)目有關(guān)的一些成本，即相關(guān)成本，這些成本將 由該項(xiàng)目的經(jīng)營所得支付。而有些成本與該項(xiàng)目無關(guān)，即不論競投與否，都是不可避免的， 如24 000元的工人工資、監(jiān)督成本和間接費(fèi)用等，這些成本將由現(xiàn)在的經(jīng)營所得支付。因此，公司應(yīng)競投此項(xiàng)目，而競投價(jià)格應(yīng)介于72 000元至120 000元之間。如果要戰(zhàn)勝競爭對于，應(yīng)把價(jià)格定在 120 000元之下。3應(yīng)考慮如下非貨幣性因素：(1) 公司對這類項(xiàng)目可能缺乏經(jīng)驗(yàn)，工人可能需要接受培訓(xùn)，而管理人

24、員也可能會承 受不必要的壓力。此外，技術(shù)上也可能有預(yù)測不到的困難。(2) 項(xiàng)目的運(yùn)作時(shí)間和其消耗的共用資源也可能影響現(xiàn)時(shí)的運(yùn)作。(3) 應(yīng)關(guān)注海外的環(huán)境。訂單可能因?yàn)檎我蛩囟跊]有通知的情況下取消。此外，也可能需要符合一些法律的要求(例如安全標(biāo)準(zhǔn))。客戶信用狀況也要考慮。(4) 項(xiàng)目可能提供一個(gè)打進(jìn)新市場的機(jī)會。為了要取得將來的訂單，現(xiàn)在可能需要定 一個(gè)比競爭對手低的價(jià)格。4假如公司是在低于保本點(diǎn)的水平運(yùn)作，即表示現(xiàn)時(shí)的運(yùn)作所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)邊際并不足以支 付固定成本，則部份或全部的監(jiān)督成本及間接費(fèi)用便需轉(zhuǎn)嫁于項(xiàng)目Y上，競投價(jià)格的計(jì)算是72 000 + 8 000 + 48 000= 128 00

25、0元。換句話說，公司并不能與對手競爭。除非公司認(rèn)為 客戶會因?yàn)橐恍┓秦泿判砸蛩?，例如產(chǎn)品質(zhì)量或完成速度，而愿意支付較高的價(jià)格，否則公司不應(yīng)競投此項(xiàng)目。11、科華是一家中型電腦公司，它向銀行提供的其中一項(xiàng)服務(wù)是提升銀行的自動(dòng)服務(wù)柜員機(jī)(ATM )的交易處理速度和功能?？迫A的工程師會親身到銀行進(jìn)行這項(xiàng)工作。由于大部分ATM所需的工序和零部件都大致相同，因此可以使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，資料如下：提升ATM的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用(每臺)零部件140.00元交通時(shí)間：0.5小時(shí)，每小時(shí)48元24.00直接人工：2小時(shí)，每小時(shí) 48元96.00間接贊用：人工成本的180 %172.80總成本432.80利潤：成本加成 2

26、5%108.20提升ATM的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用541.00元一家本地的銀行集團(tuán)向科華查詢有關(guān)提升其分布于各支行共100臺ATM的報(bào)價(jià)，該銀行暗示約32 000元乃合理的收費(fèi)。科華的營業(yè)經(jīng)理傾向接受這項(xiàng)工程但卻理解如果按標(biāo) 準(zhǔn)收費(fèi)，將產(chǎn)生 22 100元的虧損。該經(jīng)理要求你對此項(xiàng)目作進(jìn)一步的研究并提議一個(gè)保本 收費(fèi)。下列是該經(jīng)理提供的附加資料。(1) 標(biāo)準(zhǔn)的提升工序需要三件零部件( A、B及C),標(biāo)準(zhǔn)成本總額為 140元。零部件 A的標(biāo)準(zhǔn)成本44元，在以后的提升工序中將用不上。此外，零部件 A已是過時(shí)的，沒有其 他用途，也不能出售?？迫A現(xiàn)有 200件零部件A的存貨。其余兩件標(biāo)準(zhǔn)零部件是必須的。(2) 上述

27、工程要求另外一件在其他提升工序中不會使用的零部件，需要特別訂購，每 件68元，每臺ATM需要一件。(3) 根據(jù)估計(jì)，這項(xiàng)工程的交通時(shí)間共計(jì)5小時(shí)。(4) 由于大部分的工序都是重復(fù)的，因此每臺ATM的所需工時(shí)只是1.5小時(shí)。(5) 工程工作量的25%將由實(shí)習(xí)工程師進(jìn)行，收費(fèi)只是正式工程師工資的一半。(6) 所有的間接費(fèi)用都是固定成本。(7) 科華擁有的一臺小型設(shè)備，即將按3 000元出售。但如果接受上述工程，則需要使 用這臺設(shè)備。如果保留這臺設(shè)備，將永久失去出售的機(jī)會。要求：(1)計(jì)算此項(xiàng)工程的保本收費(fèi)，并解釋所使用或未被使用的數(shù)字。(2)評論該營業(yè)經(jīng)理在決定所報(bào)的收費(fèi)時(shí)應(yīng)考慮的其他因素。1 本

28、例中必須區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，尤其是要區(qū)分機(jī)會成本和沉沒成本。計(jì)算接受該項(xiàng)目的相關(guān)成本：每臺成本總成本零部件：每臺提升的標(biāo)準(zhǔn)成本140.00 元減：過時(shí)存貨(44.00)所需的特別零部件68.00164.00 X 10016 400 元交通時(shí)間：5小時(shí)，每小時(shí)48元240直接人工人：1.5時(shí)X 75%X 48元54.001.5 時(shí)X 25%X 24 元9.0063.00 X 1006 300間接費(fèi)用一設(shè)備的機(jī)會成本3 000保本的最低收費(fèi)25 940 元對上述成本計(jì)算的評論：(1) 零部件A為過時(shí)存貨，其成本是沉沒成本，不應(yīng)計(jì)算在相關(guān)成本內(nèi)。因?yàn)槠湄浛?已支付過，存貨也無其他用途，又無再出售

29、的價(jià)值。但這項(xiàng)工程所需的特別零部件成本必須 計(jì)算在相關(guān)成本之內(nèi)，因?yàn)樗皇菢?biāo)準(zhǔn)成本的一部份，而且需要現(xiàn)金的流出。(2) 只有與這項(xiàng)工程有關(guān)的交通時(shí)間才需包括在計(jì)算之中，即5小時(shí)而不是包括在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算中的50小時(shí)。所有的交通時(shí)間都假設(shè)按每小時(shí)48元計(jì)算。(3) 工時(shí)需減為1.5小時(shí)。而且，就工程的其中25%所使用的實(shí)習(xí)人員，其工資需作 進(jìn)一步的調(diào)低。(4) 間接費(fèi)用為固定成本，因此不是相關(guān)成本，不需計(jì)算在內(nèi)。(5) 此項(xiàng)工程還有一機(jī)會成本，即因不能出售該臺設(shè)備而失去的收入。2.在作出決策時(shí)所需考慮的其他因素包括：不會導(dǎo)致該工程產(chǎn)生虧損的最低成本25 940元比預(yù)期的合理收費(fèi) 32 000元低，因而需要慎重考慮該項(xiàng)工程。該成本估計(jì)容許有6 060元的錯(cuò)誤，這降低了接受此項(xiàng)工程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該本地銀行所擬的出價(jià) 32 000元的堅(jiān)持程度。如果能就