第四章 營(yíng)業(yè)稅核算

1、第四章 營(yíng)業(yè)稅的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)學(xué)習(xí)，了解營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容，掌通過(guò)學(xué)習(xí)，了解營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容，掌握營(yíng)業(yè)稅的基本方法，提高營(yíng)業(yè)稅核算的實(shí)握營(yíng)業(yè)稅的基本方法，提高營(yíng)業(yè)稅核算的實(shí)務(wù)操作能力。務(wù)操作能力。 第四章 營(yíng)業(yè)稅的核算 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 一、營(yíng)業(yè)稅的概念與特點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的概念與特點(diǎn) 1、概念：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、概念：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)無(wú)形資產(chǎn)或銷

2、售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)稅目征收范圍稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。 加工加工和和修理、修配修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 2 2、流轉(zhuǎn)稅三個(gè)主要稅種在征稅范圍方面的關(guān)系、流轉(zhuǎn)稅三個(gè)主要稅種在征稅范圍方面的關(guān)系 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 3、營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)

3、：營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：（1 1）一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，）一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率。實(shí)行比例稅率。（2 2）按行業(yè)分別設(shè)計(jì)稅目、稅率。）按行業(yè)分別設(shè)計(jì)稅目、稅率。（3) 3) 稅負(fù)較低、計(jì)稅方法簡(jiǎn)單。稅負(fù)較低、計(jì)稅方法簡(jiǎn)單。（4 4）實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。）實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。（5 5）屬于價(jià)內(nèi)稅）屬于價(jià)內(nèi)稅 。第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定（一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定 在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位

4、和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。人。（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（三）扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人 1. 1. 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 2.2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。 3. 3. 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)

5、有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 4. 4. 單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。者為扣繳義務(wù)人。 5. 5. 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。 6.6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)

6、、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。務(wù)人。 7. 7. 財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述【例例】下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（ ） A.A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè) B. B. 境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的 其代理人或購(gòu)買(mǎi)者其代理人或購(gòu)買(mǎi)者 C.C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人 D.D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人分保

7、險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人【例例】下列對(duì)扣繳義務(wù)人的表述中，正確的（下列對(duì)扣繳義務(wù)人的表述中，正確的（ ） A.A.境外單位在境內(nèi)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)而在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外單位在境內(nèi)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)而在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以代理人為扣繳義務(wù)人以代理人為扣繳義務(wù)人B.B.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人C. C. 建筑業(yè)實(shí)行分包工程的，以總承包人為扣繳義務(wù)人建筑業(yè)實(shí)行分包工程的，以總承包人為扣繳義務(wù)人D. D. 單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人E.E.單位轉(zhuǎn)讓專利

8、權(quán)，以受讓者為扣繳義務(wù)人單位轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，以受讓者為扣繳義務(wù)人第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍在我國(guó)在我國(guó)境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。 （一）（一）“境內(nèi)境內(nèi)”的含義的含義 1、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； 2、境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。、境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。 3、組織游客出境旅游。、組織游客出境旅游。 4、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或、所

9、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)。者個(gè)人在境內(nèi)。 5、銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。、銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 6、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的包括出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)在、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的包括出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)在內(nèi)的保險(xiǎn)勞務(wù)。內(nèi)的保險(xiǎn)勞務(wù)。 7、境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。、境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 （二）應(yīng)稅行為的含義（二）應(yīng)稅行為的含義 指有償提供指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)。 特殊情況：特殊情況： 1、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用、單位和個(gè)人

10、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)于他人的行權(quán)，以及單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)于他人的行為，視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。為，視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。 2、但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或、但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 3、加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍、加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（三）營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 （1）、（）、（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5） （四）起征點(diǎn)（四）起征點(diǎn) 未達(dá)到起征點(diǎn)的未達(dá)到起征點(diǎn)的-免

11、征營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅 達(dá)到起征點(diǎn)的達(dá)到起征點(diǎn)的-全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 （1）按期交納的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額）按期交納的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元元 （2）按次交納的，為每次營(yíng)業(yè)額）按次交納的，為每次營(yíng)業(yè)額300-500元元第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述四、四、 營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率（一）稅目（一）稅目 營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9 9個(gè)稅目：個(gè)稅目： 1.1.交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)

12、輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5 5大類。大類。 凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬交通運(yùn)輸凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬交通運(yùn)輸業(yè)的稅目。包括：通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，業(yè)的稅目。包括：通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 2.2.建筑業(yè)建筑業(yè) 建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。安裝

13、、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。 3.3.金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。 （1 1）金融業(yè)是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)）金融業(yè)是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。 （2 2）保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資）保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 4. 4. 郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 郵電通信業(yè)是指專門(mén)辦理

14、信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵電通信業(yè)是指專門(mén)辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政電信郵政電信 5.5.文化體育業(yè)文化體育業(yè) 文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。括文化業(yè)和體育業(yè)。 6. 6. 娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè) 娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OKOK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)娛樂(lè)場(chǎng)所為

15、顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。征稅。 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述7. 7. 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。 8. 8. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形

16、資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅在投資以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。 9.9.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)

17、稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。 單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅。第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 （二）稅率（二）稅率營(yíng)業(yè)稅稅目表營(yíng)業(yè)稅稅目表稅目稅目稅率稅率交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)3%3%建筑業(yè)建筑業(yè)3%3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)5%5%郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%3%娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)5%-20%5%-20%服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)5%5%第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 記憶口訣：記憶口訣

18、： 今今( (金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)) ) 宵宵( (銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)) ) 五五( (無(wú)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓) ) 福福( (服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)) )【5%5%】 交交( (交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)) ) 流流( (郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)) ) 見(jiàn)見(jiàn)( (建筑建筑業(yè)業(yè)) ) 聞聞( (文化體育業(yè)文化體育業(yè)) )【3%3%】 狂狂 歡歡 樂(lè)樂(lè)( (娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè))!)!【5%20%5%20%】第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 五、營(yíng)業(yè)稅的稅收管理五、營(yíng)業(yè)稅的稅收管理 （一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1 1、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，、納稅人將不

19、動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2 2、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天憑據(jù)的當(dāng)天3 3、納稅人自己新建、納稅人自己新建( (以下簡(jiǎn)稱自建以下簡(jiǎn)稱自建) )建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)生

20、時(shí)間為銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。4 4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。5 5、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 記憶口訣 不動(dòng)產(chǎn)，使用權(quán)不動(dòng)產(chǎn)，使用權(quán); 無(wú)償贈(zèng)送給他人無(wú)償贈(zèng)送給他人; 要問(wèn)哪天來(lái)納稅要問(wèn)哪天來(lái)納稅?轉(zhuǎn)移當(dāng)

21、天轉(zhuǎn)移當(dāng)天 建筑業(yè)、租賃業(yè)、土地權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)收方建筑業(yè)、租賃業(yè)、土地權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)收方式真特殊，這樣哪天來(lái)交稅式真特殊，這樣哪天來(lái)交稅?收到收到第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述（二）納稅期限：（二）納稅期限： 營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5 5、1010、1515、1 1個(gè)月個(gè)月或者一個(gè)季度。或者一個(gè)季度。 1 1個(gè)月或者個(gè)月或者1 1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起之日起1515日內(nèi)申報(bào)納稅。日內(nèi)申報(bào)納稅。 銀行、財(cái)務(wù)公司、信銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限是納稅期

22、限是1 1個(gè)季度個(gè)季度; ;保險(xiǎn)公司的納稅期限是保險(xiǎn)公司的納稅期限是1 1個(gè)個(gè)月月。 記憶口訣：金融季度保險(xiǎn)月，記憶口訣：金融季度保險(xiǎn)月，15天為申報(bào)期天為申報(bào)期第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)( (建筑業(yè)除外建筑業(yè)除外) )，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)( (土土地使用權(quán)除外地使用權(quán)除外) )和扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或和扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)

23、向不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。稅。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅的概述 記憶口訣： 納稅地點(diǎn)不難記，只要用心去記憶。納稅地點(diǎn)不難記，只要用心去記憶。 轉(zhuǎn)讓銷售租土地，就到它的所在地。轉(zhuǎn)讓銷售租土地，就到它的所在地。 承包工程跨省市，交稅

24、機(jī)構(gòu)所在地。承包工程跨省市，交稅機(jī)構(gòu)所在地。 建筑企業(yè)去哪交，在哪建的到哪交。建筑企業(yè)去哪交，在哪建的到哪交。 提供勞務(wù)哪里交，機(jī)構(gòu)地前瞧一瞧。提供勞務(wù)哪里交，機(jī)構(gòu)地前瞧一瞧。 還能到其居住地，無(wú)形轉(zhuǎn)讓帶扣繳。還能到其居住地，無(wú)形轉(zhuǎn)讓帶扣繳。 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的公式是：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的公式是： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞?/p>

25、取的讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括不包括同時(shí)符合以下條同時(shí)符合以下條件代為收取的政府基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。件代為收取的政府基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)

26、性收費(fèi)。收費(fèi)。 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù) 所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：額： （1 1） 按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。價(jià)格核定。

27、（2 2） 按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。平均價(jià)格核定。 （3 3） 按下列公式核定：按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額= =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本營(yíng)業(yè)成本或者工程成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1-1-營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。局確定。第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)（一）交通運(yùn)輸業(yè) 1.1.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)

28、運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 2.2.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！纠繃?guó)內(nèi)某海運(yùn)公司國(guó)內(nèi)某海運(yùn)公司20112011年年3 3月在境內(nèi)取得貨運(yùn)收入月在境內(nèi)取得貨運(yùn)收入800800萬(wàn)元，由境內(nèi)某港口向境外某港口運(yùn)輸貨物取得收萬(wàn)

29、元，由境內(nèi)某港口向境外某港口運(yùn)輸貨物取得收入入12001200萬(wàn)元，其中付給境外承運(yùn)企業(yè)萬(wàn)元，其中付給境外承運(yùn)企業(yè)600600萬(wàn)元。則該海萬(wàn)元。則該海運(yùn)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元；運(yùn)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元；第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）建筑業(yè)（二）建筑業(yè) （1 1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。的余額為營(yíng)業(yè)額。 （2 2） 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不

30、含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 （3 3）納稅人自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，）納稅人自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照按下列順序核定其營(yíng)業(yè)正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額。額。 納稅人自建、自用的房屋不納稅，如果納稅人（不納稅人自建、自用的房屋不納稅，如果納稅人（不包括

31、個(gè)人自建、自用住房銷售）將自建的房屋對(duì)外銷售，包括個(gè)人自建、自用住房銷售）將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。收營(yíng)業(yè)稅。第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人采用納稅人采用清包工清包工形式提供的裝飾勞務(wù)形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?？睿┐_認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。【例例】某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲

32、某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司的一項(xiàng)建筑工程，該公司取得的工程價(jià)款為公司的一項(xiàng)建筑工程，該公司取得的工程價(jià)款為13581358萬(wàn)元，另外，該工程耗用甲公司提供的設(shè)備萬(wàn)元，另外，該工程耗用甲公司提供的設(shè)備款款800800萬(wàn)元，建筑材料、動(dòng)力款萬(wàn)元，建筑材料、動(dòng)力款600600萬(wàn)元，同時(shí)甲萬(wàn)元，同時(shí)甲公司給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)公司給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)4242萬(wàn)元。則乙公司萬(wàn)元。則乙公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（三）金融保險(xiǎn)業(yè) 金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)的收

33、入。是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)的收入。 保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是納稅人經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。所取得的保費(fèi)收入。 具體規(guī)定如下：具體規(guī)定如下：（1 1）貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰款）貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰款）（2 2）融資租賃以其向承租人收取的）融資租賃以其向承租人收取的全部費(fèi)用全部費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出減去出租方承擔(dān)的出租物的實(shí)際成本后的余額，以租物的實(shí)際成本后的余額，以直線法直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：計(jì)算方法為： 本期營(yíng)業(yè)額（應(yīng)收取的全

34、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用本期營(yíng)業(yè)額（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用實(shí)際成本實(shí)際成本）（本期天數(shù)（本期天數(shù)總天數(shù)）總天數(shù)） 實(shí)際成本實(shí)際成本貨物購(gòu)入原價(jià)關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi)貨物購(gòu)入原價(jià)關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借安裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息款利息第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （3 3）納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他）納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；業(yè)額；貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅貨物期貨不

35、繳納營(yíng)業(yè)稅。 （4 4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。 （5 5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括：）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括： 辦理初保業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向被保辦理初保業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的，其益的，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利

36、的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利 率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以和乘以5050。 保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。 見(jiàn)教材見(jiàn)教材124頁(yè)例題頁(yè)例題第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）郵電通信業(yè)（四）郵電通信業(yè) 電信部門(mén)以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，電信部門(mén)以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門(mén)按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨由受理地區(qū)的電

37、信部門(mén)按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 郵政電信單位與其他單位合作并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的郵政電信單位與其他單位合作并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的額為營(yíng)業(yè)額。額為營(yíng)業(yè)額。【例例】某郵局某郵局1010月份郵寄業(yè)務(wù)收入月份郵寄業(yè)務(wù)收入1010萬(wàn)元，信封信紙銷售收入萬(wàn)元，信封信紙銷售收入2 2萬(wàn)萬(wàn)元，其他郵政業(yè)務(wù)收入元，其他郵政業(yè)務(wù)收入5

38、 5萬(wàn)元。按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，其應(yīng)繳納的萬(wàn)元。按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。 答案：營(yíng)業(yè)稅（答案：營(yíng)業(yè)稅（10102 25 5）3%3%0.510.51（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 【例例】某電信局某電信局6 6月份取得話費(fèi)收入月份取得話費(fèi)收入5050萬(wàn)元，電話機(jī)安裝收入萬(wàn)元，電話機(jī)安裝收入2020萬(wàn)元，出售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù)取得收入萬(wàn)元，出售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù)取得收入2020萬(wàn)元，代辦電信萬(wàn)元，代辦電信工程收入工程收入4040萬(wàn)元。該電信局當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。萬(wàn)元。該電信局當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。 答案：營(yíng)業(yè)稅（答案：營(yíng)業(yè)稅（505020202020404

39、0）3%3%3.93.9萬(wàn)元。萬(wàn)元。第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）文化體育業(yè)（五）文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售后的余額為營(yíng)業(yè)額；單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為

40、扣繳義務(wù)人。繳義務(wù)人?！纠考讍挝唤M織演出全部票價(jià)收入甲單位組織演出全部票價(jià)收入100100萬(wàn)元，其中付給萬(wàn)元，其中付給提供演出場(chǎng)所的乙單位場(chǎng)租費(fèi)提供演出場(chǎng)所的乙單位場(chǎng)租費(fèi)2020萬(wàn)元，付給經(jīng)紀(jì)人傭金萬(wàn)元，付給經(jīng)紀(jì)人傭金1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1 1）甲單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）甲單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（10010020201010）3%3%2.12.1（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（2 2）乙單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅）乙單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅20205%5%1 1（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（3 3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅10105%5%0.50.5（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)

41、業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）娛樂(lè)業(yè)（六）娛樂(lè)業(yè) 經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)。煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)?！纠磕筹埖昴筹埖? 5月份取得客房收入月份取得客房收入300300萬(wàn)元，餐廳萬(wàn)元，餐廳收入收入100100萬(wàn)元，銷售自釀啤酒萬(wàn)元，銷售自釀啤酒2020噸，取得收入噸，取得收入4040萬(wàn)元；打字、復(fù)印收入萬(wàn)元；打字、復(fù)印收入1010萬(wàn)元；代理訂購(gòu)飛機(jī)票、萬(wàn)元；代理訂購(gòu)飛機(jī)票、火車(chē)票服務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入火車(chē)票服務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入2 2萬(wàn)元；歌舞廳門(mén)票萬(wàn)元；歌舞廳門(mén)票收入

42、收入5 5萬(wàn)元，出售飲料、煙、酒收入萬(wàn)元，出售飲料、煙、酒收入1010萬(wàn)元，收萬(wàn)元，收取點(diǎn)歌費(fèi)取點(diǎn)歌費(fèi)1515萬(wàn)元。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率萬(wàn)元。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率20%20%，服務(wù)，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%5%）則：）則：（1 1）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。（2 2）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算答案：答案： （1 1）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（300300100100404010102 2）5%5%（5 510101515）2

43、0%20%28.628.6（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（2 2）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅）該飯店當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅2020250/10000250/100000.50.5（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）服務(wù)業(yè)（七）服務(wù)業(yè) 代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。酬為營(yíng)業(yè)額。 物業(yè)管理企業(yè)屬于物業(yè)管理企業(yè)屬于“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目中的稅目中的“代理代理”務(wù)，務(wù)，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。稅。 廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委

44、托方收取的全部?jī)r(jià)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。額為營(yíng)業(yè)額。 拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)

45、業(yè)額。 境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅 見(jiàn)見(jiàn)P126頁(yè)例題頁(yè)例題第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （八）銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán) 1 1、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額 2 2、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓、單位和

46、個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 3 3自自20102010年年1 1月月1 1日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5 5年的非普通住年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅； 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房或者不足年）的非普通住房或者不足5 5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)房年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的

47、差額征收營(yíng)業(yè)稅；屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅； 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5 5年（含年（含5 5年）的普通住房對(duì)外銷售的，年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（九）營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定（九）營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定 （見(jiàn)教材（見(jiàn)教材127頁(yè)）頁(yè)） 1、納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款、納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，。減除營(yíng)業(yè)額的，。2、如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，？、如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，？如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，？如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，？3、從受讓方取得賠償金收入？、從受讓方

48、取得賠償金收入？4、勞務(wù)公司的營(yíng)業(yè)額確定？、勞務(wù)公司的營(yíng)業(yè)額確定？5、營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)、營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，增值稅額可以抵扣。關(guān)審批后，增值稅額可以抵扣。 見(jiàn)教材見(jiàn)教材127頁(yè)例題頁(yè)例題第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理三、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（一）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為（一）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為 納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同的目的營(yíng)納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同的目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自

49、的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）混合銷售行為（二）混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 提供建筑業(yè)勞

50、務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或

51、非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 一、營(yíng)業(yè)稅核算的賬戶設(shè)置一、營(yíng)業(yè)稅核算的賬戶設(shè)置1 1、在、在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目：明細(xì)科目： “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額、代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅以及收到退回的營(yíng)業(yè)稅；借繳納的營(yíng)業(yè)稅額、代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅以及收到退回的營(yíng)業(yè)

52、稅；借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額，余額在貸方表示應(yīng)交未交的營(yíng)方登記企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額，余額在貸方表示應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅稅額，余額在借方則表示多繳應(yīng)退還的營(yíng)業(yè)稅稅額。業(yè)稅稅額，余額在借方則表示多繳應(yīng)退還的營(yíng)業(yè)稅稅額。 2 2、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)稅金及附加 核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目?？颇?。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入

53、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額?？颇繜o(wú)余額。 第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)清理 企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）銷售、報(bào)企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）銷售、報(bào)廢清理固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng)廢清理固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額，借記交營(yíng)業(yè)稅額，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶賬戶 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，借記企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加務(wù)稅金及附加”賬戶；由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)賬戶；由其他

54、業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，借記業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；銷售不賬戶；銷售不動(dòng)產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)除外）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記動(dòng)產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)除外）應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固固定資產(chǎn)清理定資產(chǎn)清理”賬戶；企業(yè)按規(guī)定代扣的營(yíng)業(yè)稅，賬戶；企業(yè)按規(guī)定代扣的營(yíng)業(yè)稅，借記借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶；貸記賬戶；貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅”賬戶。賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算二、應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)企業(yè)繳納的營(yíng)

55、業(yè)稅，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)交稅金，借記算的應(yīng)交稅金，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，取得收入時(shí)：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，取得收入時(shí)： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 按規(guī)定的稅率計(jì)算稅金：按規(guī)定的稅率計(jì)算稅金： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)

56、稅的會(huì)計(jì)核算開(kāi)展開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額 取得收入時(shí)：取得收入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 計(jì)算稅金：計(jì)算稅金： 借借: :營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 支付其他運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)費(fèi)：支付其他運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算 【例】某貨運(yùn)公司當(dāng)月?tīng)I(yíng)運(yùn)收入某貨運(yùn)公司當(dāng)月?tīng)I(yíng)運(yùn)收入120 000120 000元，同元，同時(shí)承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)收入時(shí)承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)收入50 00

57、050 000元，元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出20 00020 000元。元。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額？ 取得營(yíng)運(yùn)收入 取得聯(lián)運(yùn)收入 轉(zhuǎn)付聯(lián)運(yùn)支出 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅額 繳納營(yíng)業(yè)稅額第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算旅游公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及會(huì)計(jì)處理如下：旅游公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及會(huì)計(jì)處理如下： 收取旅游費(fèi)用：收取旅游費(fèi)用： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 支付費(fèi)用時(shí)：支付費(fèi)用時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 計(jì)提稅金：計(jì)提稅金： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 見(jiàn)教材見(jiàn)教材131131頁(yè)例題頁(yè)例題第

58、三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（二）納稅人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理二）納稅人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 納稅人收到款項(xiàng)時(shí)：納稅人收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 按規(guī)定的稅率計(jì)算稅金：按規(guī)定的稅率計(jì)算稅金： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （納稅人應(yīng)納稅額）（納稅人應(yīng)納稅額） 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （納稅人代扣代繳稅額）（納稅人代扣代繳稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（實(shí)際應(yīng)上繳的稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（實(shí)際應(yīng)上繳的稅額） 實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款

59、貸：銀行存款 支付款項(xiàng)時(shí)：支付款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （扣除代扣代繳稅金后的余額）（扣除代扣代繳稅金后的余額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算【例】A建筑工程公司承建一項(xiàng)建筑工程，將其中建筑工程公司承建一項(xiàng)建筑工程，將其中部分工程分包給部分工程分包給B。A取得工程收入共取得工程收入共100萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中支付給其中支付給B分包工程款分包工程款20萬(wàn)元。因承建項(xiàng)目提萬(wàn)元。因承建項(xiàng)目提前竣工，故在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)另收到搶工費(fèi)、提前竣前竣工，故在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)另收到搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)共工獎(jiǎng)共10萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？ A代扣代繳代

60、扣代繳B公司營(yíng)業(yè)稅？公司營(yíng)業(yè)稅？ A確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄？確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄？ A計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)會(huì)計(jì)分錄？計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)會(huì)計(jì)分錄？ 實(shí)際繳納稅款時(shí)會(huì)計(jì)分錄？實(shí)際繳納稅款時(shí)會(huì)計(jì)分錄？ 支付分包工程款時(shí)會(huì)計(jì)分錄？支付分包工程款時(shí)會(huì)計(jì)分錄？第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（三）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（三）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 無(wú)形資產(chǎn)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。按現(xiàn)行會(huì)無(wú)形資產(chǎn)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入扣除無(wú)形資產(chǎn)賬計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)后，計(jì)入面價(jià)值及相關(guān)