會計(jì)創(chuàng)新管理論文

1、會計(jì)創(chuàng)新管理論文 摘要本文認(rèn)為，會計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理中的作用還有待進(jìn)一步全面認(rèn)識。財(cái)務(wù)會計(jì)信息由于受多種因素的限制，不能完全滿足公司治理的要求；而管理會計(jì)也需要重新構(gòu)造其目標(biāo)和方法體系，才能有助于公司治理。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都是為公司的內(nèi)外部服務(wù)，兩者的差異從根本上說源自信息披露是否具有強(qiáng)制性。為推進(jìn)管理會計(jì)的改革和發(fā)展，應(yīng)重視會計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素、管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合和會計(jì)信息的內(nèi)在性質(zhì)。 關(guān)鍵詞管理會計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)公司治理 一、會計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理中的作用 會計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計(jì)和審計(jì)信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場理論，完善的

2、會計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在： 第一，有助于抑制”內(nèi)部人控制”。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。完善的會計(jì)信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制代理成本、抑制”內(nèi)部人控制”的目的。 第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計(jì)和審計(jì)制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。 第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報(bào)酬如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級管理人員的短期激勵應(yīng)以會

3、計(jì)盈余為基礎(chǔ)，長期激勵則以市場價(jià)值為基礎(chǔ)。所以，會計(jì)盈余的計(jì)量也是激勵機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。 第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計(jì)信息有助于增進(jìn)這個(gè)有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構(gòu)公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計(jì)信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價(jià)，廣受關(guān)注。 第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因?yàn)槌浞钟行У墓芾砗托畔⑴稒C(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為”委托人”的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。 筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會計(jì)信息系統(tǒng)還與公

4、司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系： 第一，董事會有效性的提高和對股東責(zé)任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會的角色日益受到關(guān)注。為了真正對股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計(jì)信息。 第二，對其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計(jì)

5、信息基礎(chǔ)上。 第三，CEO業(yè)績目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績目標(biāo)取決于公司對CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的目標(biāo)價(jià)值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業(yè)績目標(biāo)總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計(jì)指標(biāo)予以反映，業(yè)績實(shí)現(xiàn)情況也需要通過會計(jì)信息系統(tǒng)加以披露。 第四，董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。與CEO業(yè)績評估不同的是，對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)。盡管如此，這類業(yè)績評估仍會注意到公司財(cái)務(wù)的成敗，而且評估程序和披露途徑也

6、仍要涉及到會計(jì)信息系統(tǒng)。 第五，人力資本定價(jià)。人力資本定價(jià)是管理人員尤其是高層管理人員報(bào)酬的確定基礎(chǔ)。只有在對人力資本恰當(dāng)定價(jià)的基礎(chǔ)上，對管理人員的各種激勵機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價(jià)是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計(jì)信息。 綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識會計(jì)信息系統(tǒng)的作用，切實(shí)維護(hù)會計(jì)和審計(jì)活動的權(quán)威性，提高會計(jì)和審計(jì)信息質(zhì)量。 二、管理會計(jì)在公司治理中的角色-為什么財(cái)務(wù)會計(jì)信息不能完全滿足公司治理的要求 要全面發(fā)揮會計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開性很強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制： 第一，

7、信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息更多地承擔(dān)對公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從”透明性”的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。 第二，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但畢竟這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。 第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時(shí)對與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能”額外地”予以披露。 第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響

8、的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持謹(jǐn)慎態(tài)度。 第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對”自愿披露”的不同接受程度等，對信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。 正因?yàn)樯鲜鲞@些原因，財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計(jì)信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會計(jì)的范疇，顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會計(jì)系

9、統(tǒng)，管理會計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此，拓展管理會計(jì)理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。 三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計(jì)體系-目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造 (一)目標(biāo)構(gòu)造 1管理會計(jì)目標(biāo)所包含的兩大問題。會計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會計(jì)信息向誰提供(服務(wù)對象)和提供什么(服務(wù)范圍)兩個(gè)問題。管理會計(jì)現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。 就服務(wù)對象而言，長期的誤區(qū)是將財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是”財(cái)務(wù)會計(jì)主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計(jì)主要滿足企業(yè)內(nèi)部

10、需要”。這個(gè)提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對過去認(rèn)為屬于管理會計(jì)范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來越與現(xiàn)實(shí)相悖。實(shí)際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對外財(cái)務(wù)報(bào)告和對內(nèi)管理報(bào)告的稱呼，不如用”強(qiáng)制性信息報(bào)告”與”非強(qiáng)制性信息報(bào)告”的名稱更為恰當(dāng)。也就是說，凡按法定要

11、求必須公開披露的信息，均屬于”強(qiáng)制性信息報(bào)告”的范疇；沒有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于”非強(qiáng)制性信息報(bào)告”的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。 就管理會計(jì)的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點(diǎn)是：第一，為制定決策和計(jì)劃提供信息，并作為管理隊(duì)伍的成員參與制定決策和計(jì)劃過程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動；第三，激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計(jì)量和評價(jià)組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價(jià)組織機(jī)構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它

12、還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會計(jì)目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會計(jì)創(chuàng)新的根本需要。借用”相關(guān)性消失了”這一名言，當(dāng)代管理會計(jì)所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計(jì)理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。 2管理會計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財(cái)務(wù)會計(jì)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會計(jì)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會計(jì)的具體目標(biāo)是: 第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信

13、息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。相對于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達(dá)到”均衡點(diǎn)”。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。 第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和

14、在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。 第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運(yùn)作的控制。 第四，建立激勵與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價(jià)和激勵。 第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。 上述具體目標(biāo)沒有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會計(jì)必須為公司治理和公司管理兩個(gè)層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。 (二)方法

15、構(gòu)造 目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。 當(dāng)前管理會計(jì)方法體系存在的兩個(gè)主要缺陷是：直接針對”公司治理”層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會計(jì)的重視；方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。 從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計(jì)應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)下列要求：公司價(jià)值(或企業(yè)核心能力)的評估；前景財(cái)務(wù)資料的編制；內(nèi)部會計(jì)和審計(jì)控制；股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；CEO業(yè)績責(zé)任的制定；各個(gè)管理層次的業(yè)績評價(jià)和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)(包括針對高層管理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定)；人力資本定價(jià)

16、，等等。 至于實(shí)現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計(jì)方法(如預(yù)測決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會計(jì)等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實(shí)現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計(jì)活動中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。 (三)對管理會計(jì)定義的再認(rèn)識 根據(jù)對管理會計(jì)目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識管理會計(jì)的定義。 美國會計(jì)學(xué)會(AAA)下屬的管理會計(jì)委員會(CMA)所下的管理會計(jì)定義是：管理會計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)的常設(shè)分會

17、”財(cái)務(wù)和管理會計(jì)委員會”所下的定義是：管理會計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和控制的信息(財(cái)務(wù)的和經(jīng)營的)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的出發(fā)點(diǎn)都是為公司管理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合管理會計(jì)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢。 為了能夠同時(shí)反映公司治理方面的特征，管理會計(jì)的定義可以表述為:管理會計(jì)是企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。 從管理會計(jì)定義的討論，還可以引出以下一些思考: 第一，對”財(cái)務(wù)報(bào)告”名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會計(jì)系統(tǒng)所處

18、理的信息實(shí)際上已不再局限于財(cái)務(wù)范疇。1994年美國注冊會計(jì)師協(xié)會財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會發(fā)表的論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告，概括了用戶所需信息的五種類型，即財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測信息、關(guān)于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無法用”企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告”的名稱來囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為將來可以用較有容納力的”企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告”來代替財(cái)務(wù)報(bào)告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報(bào)告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的”核心報(bào)表”(屬”強(qiáng)制性信息報(bào)告”范疇，主要提供基本財(cái)務(wù)信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告和特殊管理會計(jì)報(bào)告等構(gòu)成的”外

19、圍報(bào)告”(大體上屬”非強(qiáng)制性信息報(bào)告”范疇，提供擴(kuò)充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。這樣既可滿足企業(yè)報(bào)告的多種目標(biāo)，報(bào)告的提供也比較便利。盡管遵從習(xí)慣，可能在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)仍沿用”企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告”的稱呼，但其內(nèi)涵實(shí)際上已在發(fā)生變化，今后勢必會發(fā)生更多變化。 第二，對財(cái)務(wù)報(bào)告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)部顯然己無法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財(cái)務(wù)部的職能實(shí)際上已接近于一個(gè)綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設(shè)立一個(gè)職能較門的機(jī)構(gòu)，比如稱之為”信息部”(包容現(xiàn)行財(cái)會部門的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財(cái)務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執(zhí)行，但這總不如單由一個(gè)部門來運(yùn)作更有效率。

20、若企業(yè)內(nèi)仍沿用財(cái)務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限于提供”純”財(cái)務(wù)信息，同時(shí)其他職能部門也必須有清晰的責(zé)職和程序來配合財(cái)務(wù)部的信息披露工作。否則，”財(cái)務(wù)部”這樣一個(gè)職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會越來越困難。 第三，對管理會計(jì)原則的認(rèn)識。管理會計(jì)系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理這個(gè)理念后，對傳統(tǒng)的些管理會計(jì)原則需要有新的認(rèn)識。這主要有兩個(gè)原因：一是管理會計(jì)活動不能按過去理解那樣通?？梢圆豢紤]會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，否則管理會計(jì)信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計(jì)信息的質(zhì)量要求有時(shí)是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩(wěn)健原則的要求就

21、可能不一致。 第四，對管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)”融合論”的認(rèn)識。對財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系，一直存在”融合論”與”分立論”兩種觀點(diǎn)。作為會計(jì)信息系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系原本就甚為密切，從理論上說，在一個(gè)企業(yè)里完全沒有必要同時(shí)存在兩個(gè)不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù)(尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計(jì)算機(jī)軟件自行操作完成，到那時(shí)就不再需要學(xué)者煞費(fèi)苦心地去區(qū)分哪些是財(cái)務(wù)會計(jì)信息、哪些是管理會計(jì)信息了。但是，至少目前還無從實(shí)現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時(shí)，正如前面所說

22、，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，目前財(cái)務(wù)會計(jì)不僅不可能包容管理會計(jì)，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會計(jì)在信息發(fā)布上的多樣性和靈活性。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個(gè)分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無法完全獨(dú)合(如在信息報(bào)告方面)?！惫芾頃?jì)報(bào)告”或稱”非強(qiáng)制性信息報(bào)告”在未來較長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍會處于獨(dú)立存在的狀態(tài)。 四、推進(jìn)管理會計(jì)改革和發(fā)展的途徑 要完成管理會計(jì)體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國管理會計(jì)的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會計(jì)職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會計(jì)專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會計(jì)人員中普及管理會計(jì)知識等在會計(jì)界已形成共識的意見，僅闡述以下三

23、點(diǎn)想法： 第一，應(yīng)重視管理會計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計(jì)的對象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預(yù)算委員會等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計(jì)的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計(jì)，又要使管理會計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。 第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問題。在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:0財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)(包括管理會計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開董事會和監(jiān)事會成員的財(cái)務(wù)和會計(jì)知識背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)?，F(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會