論會(huì)計(jì)基本假設(shè)畢業(yè)論文

1、畢業(yè)論文 論會(huì)計(jì)基本假設(shè) 學(xué)院： 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)： 會(huì)計(jì)電算化 目錄摘要 一、 會(huì)計(jì)假設(shè)起源1二、 會(huì)計(jì)主體2 1、定義 2 2、會(huì)計(jì)主體與法律主體 2三、持續(xù)經(jīng)營 3 1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的涵義 32、與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的主要爭議 43、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的思考 5四、會(huì)計(jì)分期 61、定義 62、作用 6五、貨幣計(jì)量 71、貨幣計(jì)量定義 72、貨幣計(jì)量缺陷 73、貨幣計(jì)量對策 7結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 10 摘要會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指對會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍、空間范圍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)假設(shè)來自環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也不斷地經(jīng)受著實(shí)踐的檢驗(yàn)。為了適應(yīng)這種變化

2、，會(huì)計(jì)假設(shè)也需要不斷地做出修正與創(chuàng)新。會(huì)計(jì)假設(shè)人們在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步認(rèn)識(shí)和總結(jié)而形成的，是對客觀情況合乎事理的推斷。會(huì)計(jì)對象的確定、會(huì)計(jì)政策和方法的選擇都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。 關(guān)鍵詞： 基本假設(shè)； 會(huì)計(jì)主體； 持續(xù)經(jīng)營； 分期； 計(jì)量 一、會(huì)計(jì)假設(shè)起源科學(xué)源于種種假設(shè)，這是因?yàn)閷τ谌魏慰茖W(xué)的研究產(chǎn)生一系列末被確知難以直接論證的問題是，因而科學(xué)的產(chǎn)生都要要依賴于某種特定的假設(shè)。假設(shè)是在兩種情況下提出來的：一是現(xiàn)在無法證明這一命題；二是多種命題可供選擇時(shí)選擇其中一種，至于為什么樣這樣做，或無法證明或現(xiàn)實(shí)條件有限。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門管理科學(xué)，自然也需要特定的假設(shè)。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，亦稱會(huì)計(jì)的

3、前提，它是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)的實(shí)踐和理論，對會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說或設(shè)想。會(huì)計(jì)假設(shè)這一名詞，在1922年佩頓所著的會(huì)計(jì)理論一書中首次提出。最早是1961年美國的坎寧在會(huì)計(jì)的基本假設(shè)中進(jìn)行的論述，他把會(huì)計(jì)基本假設(shè)看成是會(huì)計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)，他的這種看法和現(xiàn)在對會(huì)計(jì)假設(shè)的看法基本是一致的，會(huì)計(jì)假設(shè)來自環(huán)境，是比會(huì)計(jì)原則上更為基礎(chǔ)和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實(shí)踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長期奉行，無須證明便為人們所接受，是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問題的前提。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了四個(gè)會(huì)計(jì)

4、基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體假設(shè)。我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?。它規(guī)定了會(huì)計(jì)對象和報(bào)表內(nèi)容的空間范圍，要求會(huì)計(jì)各要素在主體與主體之間、主體與業(yè)主之間區(qū)分。起源于經(jīng)營主體的概念，其形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立發(fā)展有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，出現(xiàn)了大量的以獲得為目的的經(jīng)營組織獨(dú)資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復(fù)興時(shí)期的康美達(dá)合營公司，15世紀(jì)英國從事海外貿(mào)易的冒險(xiǎn)性公司都是合伙組織，它們客觀上要求會(huì)計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，將業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)分開。因?yàn)樵诜缮?，?dú)資和合伙企業(yè)不獨(dú)

5、立法人，它們的資產(chǎn)和負(fù)債仍然被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，業(yè)主、合伙人對此承擔(dān)無限責(zé)任。所以，會(huì)計(jì)上必須假設(shè)企業(yè)法是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，會(huì)計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。可見，會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生的原因在于恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！奔醇俣恳粋€(gè)企業(yè)在可以預(yù)見的未來，為會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生股份公司的創(chuàng)建。

6、17世紀(jì)英國的海外貿(mào)易逐漸發(fā)展成為連續(xù)不斷的過程，需要永久性資本，把企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營。1600年成立的東印度公司起初每一次航行都作為一次獨(dú)立的冒險(xiǎn)活動(dòng)，發(fā)行有限期的股票，結(jié)束后進(jìn)行清算。但是船舶、貿(mào)易站和其它長期資產(chǎn)從一次冒險(xiǎn)活動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一次非常麻煩。1613年東印度公司開始出售為期四年的認(rèn)股單，并逐步發(fā)展為擁有永久性資本的持續(xù)經(jīng)營公司?？梢哉f，股份公司的出現(xiàn)使持續(xù)經(jīng)營觀念具有法律效力。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命的工業(yè)生產(chǎn)使這一觀念得到發(fā)展，到19世紀(jì)被制造商們廣泛采用，持續(xù)性就以現(xiàn)代的形式出現(xiàn)了，成為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一大假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第七條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)

7、算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！边@一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)對象的時(shí)間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營活動(dòng)分割為若干較短時(shí)期，以及提供會(huì)計(jì)信息，是正確計(jì)算收、費(fèi)用和損益的前提。15世紀(jì)商業(yè)是一系列不相關(guān)的冒險(xiǎn)活動(dòng)，會(huì)計(jì)報(bào)表只在一個(gè)主要項(xiàng)目結(jié)束后才加以編制，一般不需要會(huì)計(jì)報(bào)告期間，當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險(xiǎn)活動(dòng)而連續(xù)存在下來時(shí)，到清算期再編制報(bào)表就不實(shí)際了。特別是18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命帶來的會(huì)計(jì)信息及時(shí)性要求，企業(yè)出現(xiàn)了趨勢：在較短的間隔期內(nèi)編制報(bào)表，最后形成了一種編制制度報(bào)表的基礎(chǔ)。18世紀(jì)70年代就開始每年業(yè)務(wù)經(jīng)營的淡季結(jié)束的會(huì)計(jì)制度。貨幣計(jì)量假設(shè)。我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第八條：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！边@一假

8、設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果可以通過貨幣反映。它暗示含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。盡管會(huì)計(jì)產(chǎn)生于貨幣之前，但自從貨幣出現(xiàn)之后，它主成為會(huì)計(jì)記錄資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)量工具。古代會(huì)計(jì)只反映商品的變動(dòng)，公元前630年，希臘人發(fā)明了鑄幣，開始采用貨幣作為通用的計(jì)算單位，但以實(shí)物數(shù)量反映實(shí)物資產(chǎn)，以貨幣單位反映貨幣財(cái)產(chǎn)，而且不同城市的貨幣混記在同一會(huì)計(jì)帳簿中。1114世紀(jì)隨著西歐經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、貿(mào)易量的不斷增加，商業(yè)交易開始按貨幣單位來記帳，并延續(xù)到今天。二、會(huì)計(jì)主體1、定義會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織，會(huì)計(jì)主體假設(shè)確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。為了避免將應(yīng)當(dāng)反映

9、的主體與其他經(jīng)濟(jì)主體混淆，在會(huì)計(jì)核算之前必須首先明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。首先，只有明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理放入各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。只有影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)；收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對特定會(huì)計(jì)主體而言的。其次，明確會(huì)計(jì)主體，企業(yè)的所有者、債權(quán)人以及企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)報(bào)表的其他使用者，才能可能從會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，從而做出相關(guān)決策。最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或

10、事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開。例如企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤則應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。缺少了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作也就沒有了服務(wù)對象。明確會(huì)計(jì)主體的目的有：（1）劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)不能將其他企業(yè)的收入作為自己的收入，不能將其他企業(yè)的費(fèi)用拿來報(bào)銷。（2）把握會(huì)計(jì)處理立場。明確會(huì)計(jì)主體，使企業(yè)面對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，知曉自己是旁觀者還是參與者，如果是參與者，企業(yè)應(yīng)如何選擇處理立場。比如一個(gè)投資事項(xiàng)，企業(yè)只有明確自己是投資企業(yè)還是

11、被投資企業(yè)，才能進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（3）區(qū)分會(huì)計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。雖然企業(yè)歸投資者所有，凈利潤最終也要分給投資者，但是絕不能因此可以在企業(yè)中報(bào)銷投資者的個(gè)人花銷。2、會(huì)計(jì)主體與法律主體會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動(dòng)。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會(huì)計(jì)主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體）。又如，獨(dú)立核算的

12、生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。三、持續(xù)經(jīng)營1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的涵義所謂持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，報(bào)告主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。但從其本意來講，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不是假設(shè)特定的報(bào)告主體可以無限期地生存下去，而只是假設(shè)其將持續(xù)經(jīng)營足夠長的時(shí)間，以使之可以履行其現(xiàn)存的應(yīng)予承擔(dān)的義務(wù)。同時(shí)，這種默認(rèn)是有條件基礎(chǔ)的，即在沒有“反證”表明其無法持續(xù)經(jīng)營的情況下，方有此假設(shè)。而所謂的“反證”，就是那些表明報(bào)告主體經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、報(bào)告主體資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定

13、要求停業(yè)清算等。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，是人們對會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在主觀上達(dá)成的一種共識(shí)或約定，是會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系建立所依循的邏輯起點(diǎn)，也是組織會(huì)計(jì)核算工作的前提條件之一，它使會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題：只有假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來能夠繼續(xù)存在并實(shí)現(xiàn)其既定的各項(xiàng)目標(biāo)，企業(yè)才能采用歷史成本而不是清算價(jià)值來計(jì)量其資產(chǎn)等要素，從而保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性；企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才能區(qū)分為流動(dòng)的和長期的，并按預(yù)定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)承諾的條件去清償其各項(xiàng)債務(wù)，才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，并將企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用在受益期

14、間進(jìn)行合理分配。 作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)本身具有其科學(xué)的成份，但同時(shí)也隱藏了一些缺陷，主要有： 第一，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)之上的，沒有考慮到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊和影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)形成于18世紀(jì)末至19世紀(jì)初，當(dāng)時(shí)有限責(zé)任公司剛剛興起，公司破產(chǎn)的案例比較少，企業(yè)面臨的是一個(gè)相對而言結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這一環(huán)境下，其經(jīng)營目標(biāo)一般是能夠?qū)崿F(xiàn)的，持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)適用于大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況。而在科學(xué)技術(shù)日新月異、市場風(fēng)云變幻莫測、知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮洶涌、社會(huì)變革加速的當(dāng)今，企業(yè)所處的是市場競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，持

15、續(xù)經(jīng)營存在很大的不確定性。 第二，基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表難以反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)使會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)生了根本變化，它使會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上來保證其穩(wěn)定性，產(chǎn)生了許多過去和未來相結(jié)合的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題。但在會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生巨大變化的條件下，持續(xù)經(jīng)營這一基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下所提出的假設(shè)卻使會(huì)計(jì)走上了一條嚴(yán)重脫離實(shí)際的道路，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等一系列會(huì)計(jì)核算原則和處理方法已不能反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值。 2、與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的主要爭議持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已

16、經(jīng)受到了來自各方面不確定因素的挑戰(zhàn)，有關(guān)的爭議主要集中在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計(jì)人員來承擔(dān)、持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷等問題。 （1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 在經(jīng)濟(jì)全球化的二十一世紀(jì)，企業(yè)所處的是一個(gè)競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境：技術(shù)的飛速發(fā)展會(huì)使產(chǎn)品和設(shè)備很快過時(shí)，產(chǎn)品壽命周期大大縮短，企業(yè)所占有的市場份額或邊際利潤會(huì)在頃刻間被競爭對手搶走；各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測、波動(dòng)頻繁；商品價(jià)格、利率和匯率變動(dòng)劇烈，反復(fù)無常。在這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，企業(yè)隨時(shí)都有被兼并、清算、終止的可能，持

17、續(xù)經(jīng)營所謂的“反證”已無證可尋。因此，有人認(rèn)為，建立在無“反證”基礎(chǔ)上的“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)已不適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)該用“解散清算假設(shè)”或“即時(shí)經(jīng)營假設(shè)”來取代“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”。 （2）持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計(jì)人員承擔(dān) 現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定評估并且在必要的條件下披露企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了企業(yè)管理層擁有的信息優(yōu)勢，但是考慮到現(xiàn)實(shí)中管理層通常不愿意主動(dòng)披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實(shí)，而審計(jì)人員由于具有相對獨(dú)立性，有能力對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，并能及時(shí)向投資者報(bào)告和披露，所以投資者往往希望審計(jì)人員能夠評估和披露企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

18、因此，很多國家在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。如，國際審計(jì)準(zhǔn)則ISA No.570規(guī)定，“當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但持續(xù)經(jīng)營不確定性存在時(shí)，須提請被審計(jì)單位做出披露。如果被審計(jì)單位做出充分披露，審計(jì)人員出具無保留意見，但要在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項(xiàng)或情況及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒使用者注意報(bào)表附注中對此事的披露。當(dāng)被審計(jì)單位未做出適當(dāng)披露時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見或否定意見，報(bào)告中應(yīng)涉及到對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營不確定性。根據(jù)審計(jì)人員的判斷，被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)

19、經(jīng)營下去，而被審計(jì)單位仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見”。美國和我國的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也都有類似的規(guī)定。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)界為避免承擔(dān)過度的責(zé)任，通常在審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)人員對于持續(xù)經(jīng)營考慮的責(zé)任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進(jìn)行往往并不以會(huì)計(jì)職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不得不在審計(jì)中對持續(xù)經(jīng)營能力格外重視。 （3）持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷 由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所做的假定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的，因此“可預(yù)見的將來”這一概念便在實(shí)際操作中應(yīng)運(yùn)而生。但“可預(yù)見的將來”概念在實(shí)

20、際操作中卻難以把握，并且在事后也難以評估，因此在具體準(zhǔn)則中，“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時(shí)間長度所代替。如，英國審計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告中的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)（SAS No.130）中提出“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評估的期限短于財(cái)務(wù)報(bào)告日期后的一年，并且沒有對此進(jìn)行合理的披露，那么審計(jì)人員就應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露”。從2007年1月1日開始執(zhí)行的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營也規(guī)定“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月”。但在實(shí)際運(yùn)用“一年”或“十二個(gè)月”概念時(shí)，仍會(huì)遇到大量的不確定性，仍有許多問題待會(huì)計(jì)界和法律界解決。例如，如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，

21、審計(jì)人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了？ 3、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的思考（1）“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在正常情況下，報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可以預(yù)見的將來不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，直到實(shí)現(xiàn)報(bào)告主體的計(jì)劃、完成受托責(zé)任為止，并不是假設(shè)特定的報(bào)告主體可以無限期地生存下去。事實(shí)上，任何企業(yè)的自然狀態(tài)都處在持續(xù)經(jīng)營和解散清算兩極之間，按照優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟(jì)競爭原則，企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，甚至倒閉清算并不鮮見，然而從總體來看，破產(chǎn)清算的企業(yè)終究只是少數(shù)。對絕大多數(shù)企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然是合理的。 只是對于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域（如虛擬公司），持續(xù)經(jīng)營

22、假設(shè)可能不具有適用性。以虛擬公司為例，虛擬公司（或稱為網(wǎng)絡(luò)公司）的實(shí)質(zhì)是基于互聯(lián)網(wǎng)的，由若干獨(dú)立企業(yè)根據(jù)工作任務(wù)和市場變化需要聯(lián)合形成的，可以迅速進(jìn)行分合、重組的一種高彈性的合作組織形式，它從事的多是一次性交易，經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)出臨時(shí)性和短暫性的特點(diǎn)，它能根據(jù)市場需要，適時(shí)介入、退出與變更，一旦完成某項(xiàng)交易即宣告解散?？梢?，虛擬公司是一種經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)各方的臨時(shí)性結(jié)盟體，時(shí)分時(shí)合，其經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營期間具有很大的不確定性，在可以預(yù)見的將來并不能肯定其是否依然存在，因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。但我們不能因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)不適用于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域便全盤否定其適用性。事實(shí)上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也可以

23、隨著環(huán)境的改變而發(fā)展和創(chuàng)新，如可以將持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營相結(jié)合。 （2）持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任主要應(yīng)由企業(yè)管理層承擔(dān)雖然審計(jì)人員在審計(jì)中對持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)格外重視，在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。但是，企業(yè)管理層在信息上具有明顯的優(yōu)勢，理應(yīng)由其對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估和披露承擔(dān)最主要的責(zé)任，而不應(yīng)由審計(jì)人員承擔(dān)過度的責(zé)任。對此，F(xiàn)ASB發(fā)布的“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿規(guī)定，“在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層應(yīng)對主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評估。主體應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表，除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做”。IAS1和我國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也作

24、了類似的要求。 但基于管理層缺乏披露持續(xù)經(jīng)營能力問題的動(dòng)機(jī)，可以考慮進(jìn)一步強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息的披露，并進(jìn)一步細(xì)化持續(xù)經(jīng)營的披露標(biāo)準(zhǔn)。英國倫敦證券交易所在20世紀(jì)90年代頒布的上市指引針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的披露中，對指導(dǎo)公司管理層如何判斷是否應(yīng)該采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提供了非常詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。美國審計(jì)準(zhǔn)則也制定了相對詳盡的標(biāo)準(zhǔn)，將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為持續(xù)的虧損、可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)困難的其他跡象、內(nèi)部因素和外部因素，這一標(biāo)準(zhǔn)為公司管理層提供了依據(jù)，同時(shí)也為審計(jì)人員評價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要參考，可以達(dá)到保護(hù)審計(jì)人員以免其承擔(dān)過度責(zé)任的目的。與此相對照，我國有關(guān)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定就比較粗略，很難涵蓋影響公司持

25、續(xù)經(jīng)營能力的全部內(nèi)容，因此有必要加以細(xì)化。 （3）持續(xù)經(jīng)營期限的判斷不應(yīng)局限于“一年”或“十二個(gè)月”當(dāng)“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時(shí)間長度“一年”或“十二個(gè)月”所代替后，在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適用時(shí)，美國審計(jì)準(zhǔn)則AU Section 341規(guī)定審計(jì)人員“有責(zé)任去評估主體在一個(gè)合理的時(shí)間內(nèi)是否在持續(xù)經(jīng)營的能力上存在重大疑問，該合理的時(shí)間不超過被審財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日后一年”。而IAS1規(guī)定，“在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否恰當(dāng)時(shí)，管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來的有效信息，這些信息至少應(yīng)覆蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月的時(shí)間，但并不限于12個(gè)月”。為與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，F(xiàn)ASB決定在“持續(xù)經(jīng)營”征

26、求意見稿中采用IAS1的時(shí)間長度，這樣，恰好超過一年這個(gè)時(shí)間長度但很有必要披露的事項(xiàng)和條件也能納入持續(xù)經(jīng)營評估的范圍。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)則規(guī)定，“以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)”。但準(zhǔn)則沒有對持續(xù)經(jīng)營的評估標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)范。筆者認(rèn)為，考慮到會(huì)計(jì)國際趨同的現(xiàn)實(shí)要求，我國的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該參照IAS1的內(nèi)容對評估持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間長度做出規(guī)定，并對相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容做出修訂，由“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月”修訂為“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至少12個(gè)月，但并不限于12個(gè)月”。 四、會(huì)計(jì)分期1、定

27、義會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的,在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分,將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間,據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè),一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是,無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息,都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間,分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大,由于會(huì)計(jì)分期,才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后

28、期間的差別,才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn),進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期,是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)分期是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)按劃分期限收集和處理。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個(gè)必要的補(bǔ)充。如果假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)主體應(yīng)持續(xù)經(jīng)營而無期限，在邏輯上就要為會(huì)計(jì)信息的提供規(guī)定期限。這是會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)的發(fā)揮作用的前提。有了持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期這兩項(xiàng)假設(shè)，既把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續(xù)

29、經(jīng)營，而又可能分清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績，為一個(gè)會(huì)計(jì)主體連續(xù)提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和期初、期末財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的信息。2、作用如果沒有會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)上就無所謂“收入實(shí)現(xiàn)”、“費(fèi)用分配”，無所謂“預(yù)提”和“待攤”，無所謂“資產(chǎn)”和“費(fèi)用”，也就不存在本期和非本期，不存在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”，不存在“預(yù)收”、“預(yù)付”、“應(yīng)收”、“應(yīng)付”，因而也就不可能定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，為會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息。為使會(huì)計(jì)信息更好地服務(wù)國家宏觀調(diào)控，會(huì)計(jì)分期要服從國家計(jì)劃和預(yù)算的分期。會(huì)計(jì)年度必須與計(jì)劃年度、預(yù)算年度一致，采用公歷制。會(huì)計(jì)年度、季度和月份的起迄日期，應(yīng)采用公歷日期。五、貨幣計(jì)量1、貨幣

30、計(jì)量定義貨幣計(jì)量假設(shè)是指當(dāng)會(huì)計(jì)為持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計(jì)量為前提的。 會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)采納復(fù)式簿記原理進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。復(fù)式簿記的一個(gè)必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)橹挥胸泿挪啪邆淇杉涌傂?，才能夠?qū)⒏鞣N經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合地反映出來，否則不同屬性項(xiàng)目之間的加總就仿佛一個(gè)桶子與一個(gè)蘋果的加總一樣毫無意義。貨幣作為價(jià)值尺度，是商品內(nèi)在價(jià)值尺度中勞動(dòng)時(shí)間的必然表現(xiàn)形式。 貨幣計(jì)量假設(shè)包括兩個(gè)層次，一個(gè)是貨幣計(jì)量單位，另一個(gè)是貨幣的幣值穩(wěn)定與否的問題。2、貨幣計(jì)量缺陷（1）數(shù)字化浪潮帶來的沖擊傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)是指在企業(yè)眾多計(jì)量

31、單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，數(shù)字化浪潮已滲透到生活的各個(gè)領(lǐng)域，包括計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)，互動(dòng)媒體和電子商業(yè)等，將決定今后世界的發(fā)展方向。以計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的數(shù)字化革命對會(huì)計(jì)的影響是巨大的，通過貨幣反映的價(jià)值信息，已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，而諸如創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力。同時(shí)，隨著知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)(特別

32、是知識(shí)產(chǎn)權(quán))和人力資源的計(jì)量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價(jià)值的計(jì)量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量等方面，成為當(dāng)前的一個(gè)突出問題。此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也將對貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。（2）物價(jià)變動(dòng)對貨幣計(jì)量假定的沖擊貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)是假定用于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變，但并非絕對穩(wěn)定不變，只是其波動(dòng)幅度不足以影響用它來計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果。在物價(jià)變動(dòng)的情況下，各種原因引起的物價(jià)變動(dòng)，均會(huì)造成幣值的不穩(wěn)定，使相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表不同的購買力。同時(shí)期的商品，盡管在會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表中有詳細(xì)的反映，但卻是一堆沒有綜合意義和可比價(jià)值的數(shù)據(jù)的羅列，喪失了會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的可比性和綜

33、合性。3、貨幣計(jì)量對策（1）依靠新技術(shù)為解決非貨幣信息提供了可能性隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生，計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度和幾乎無限的存儲(chǔ)能力為會(huì)計(jì)提供了美好的前景，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎可以不加任何處理地存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)上，而不一定非要進(jìn)行貨幣計(jì)量后才能記錄。因而，會(huì)計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外，對有些特別會(huì)計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。在以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識(shí)為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要由流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識(shí)資產(chǎn)由知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)

34、權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)主權(quán)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識(shí)和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動(dòng)剩余。由此，將企業(yè)的會(huì)計(jì)要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤六個(gè)要素，以充分揭示以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì)體系的核算內(nèi)容。（2）依靠傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法消除物價(jià)變動(dòng)韻影響由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算水平較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不平衡，國家宏觀調(diào)控機(jī)制及有關(guān)法規(guī)尚待健全，財(cái)政比較困難，我國不具備以某種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)的條件，但在稅法允許的范圍內(nèi)可以采取某些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法減輕或消除物價(jià)變動(dòng)的影響。如： (1)存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)依照后進(jìn)先出法；(2)固定資產(chǎn)折舊采用按經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的

35、加速折舊法；(3)實(shí)行物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金，初步解決物價(jià)變動(dòng)引起的成本補(bǔ)償不足、利潤虛增、資金流失等問題。（3）引進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)消除物價(jià)變動(dòng)的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)。我國幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡 加之物價(jià)結(jié)構(gòu)性調(diào)整進(jìn)展緩慢，企業(yè)受物價(jià)變動(dòng)的影響程度存在很大差異。我們應(yīng)根據(jù)這一特點(diǎn)，設(shè)計(jì)我國的物價(jià)變動(dòng)模式。根據(jù)我國的情況，歷史成本會(huì)計(jì)模式仍然是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對于提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表或補(bǔ)充信息，則可考慮：(1)大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)橐话阄飪r(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目，非金融企業(yè)的資產(chǎn)主要是非貨

36、幣性項(xiàng)目，因麗采用這種會(huì)計(jì)模式就不一定合適，金融性企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性的，可以實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，以便比較真實(shí)地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營成果。(2)資本密集型大企業(yè)可以實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表。 結(jié)論會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互補(bǔ)充、相互依存的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 參考文獻(xiàn)1楊德利主編，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教程M，哈爾濱地圖出版社，2008年8月 2徐曄等編著，會(huì)計(jì)學(xué)原

37、理（第3版）M，復(fù)旦大學(xué)出版社，2009年8月3許秀敏主編，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)M，廈門大學(xué)出版社，2008年3月4楊月梅主編，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)M，清華大學(xué)出版社，2008年11月5徐泓主編，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)，人民大學(xué)出版社，2009年8月6劉曉民.趙捷主編，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)M，清華大學(xué)出版社，2008年8月7瞿燦鑫.王玨 編著，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)M，復(fù)旦大學(xué)出版社，2008年1月8李宗民.張欣主編，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)M，清華大學(xué)出版社，2008年2月9陳國輝.陳文銘.孫光國編著，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第2版）M，清華大學(xué)出版社，2009.1010沃論等著.杜興強(qiáng)等譯，會(huì)計(jì)學(xué)M，人民大學(xué)出版社，2008年1月 9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*C

38、Z7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wE

39、wZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmUE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6Y

40、WRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK

41、8!z8vG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxG89AmUE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*

42、3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpE

43、h5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z8vG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4

44、NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmUE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm

45、6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$

46、UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNuGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pD

47、x2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6Y

48、WRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89Amv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP

49、$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz84!z89Amv$UE9wEwZ#QcU

50、E%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWF

51、A5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcv

52、R9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNuGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYW

53、pazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qY

54、pEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqvadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv

55、*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$U

56、*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89Amv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%M