金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理論文企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文

1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理論文企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文：典型案例法在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用探討摘要：基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)研究基礎(chǔ)上，為了更好理解和掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的典型案例進(jìn)行分析研究，以便正確理解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量，有效掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理方法，順利完成金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的基本會(huì)計(jì)核算，為今后做好金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的核算管理工作奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;會(huì)計(jì)處理;典型案例應(yīng)用在我國(guó)企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。為了金融資產(chǎn)管理需要，企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的其他方，其目的是提高金融資產(chǎn)

2、的流動(dòng)性、降低因持有金融資產(chǎn)而引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)，其中：票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款保理、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、資產(chǎn)證券化、債務(wù)買(mǎi)斷、回購(gòu)等業(yè)務(wù)均屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的具體表現(xiàn)形式和會(huì)計(jì)處理內(nèi)容。在此結(jié)合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，針對(duì)不同條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量，利用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移典型案例進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，確保金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理正確完成。1 終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理1.1 終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足下列條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方；（2）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所

3、有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。存在下列情況之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。對(duì)于相對(duì)復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其是否符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判斷。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，從而應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。1.2 終止確

4、認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量（1）整體轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和。（2）部分轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和。1.3 終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的典型案例應(yīng)用典型案例一：2010年1月20日，甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)

5、議，甲商業(yè)銀行將其劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的貸款共100筆全部出售給乙金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為9000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為1500萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為7000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲商業(yè)銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2010年2月20日，甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。分析：由于甲商業(yè)銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不在保留任何權(quán)利和義務(wù)，屬于不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)的情形，因此判斷該批貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已全部轉(zhuǎn)移給乙金融資產(chǎn)管理公司，甲商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批貸款。結(jié)合終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量規(guī)定，甲商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：貸款典

6、型案例二：2010年3月15日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)款為元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2010年10月31日付款。2010年6月15日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為35100元，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5100元，成本為22000元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔(dān)。2010年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為35100元。假定不考慮其他因素。分析：企業(yè)將應(yīng)

7、收債權(quán)采用不附任何追索權(quán)方式出售，說(shuō)明該應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償，因此可以判斷應(yīng)收債權(quán)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給中國(guó)銀行，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該筆貨款。結(jié)合終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量規(guī)定，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）6月15日出售應(yīng)收債權(quán)（3）8月3日退回商品驗(yàn)收入庫(kù)。借：銀行存款 借：庫(kù)存商品 22000營(yíng)業(yè)外支出 66400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22000其他應(yīng)收款 35100貸：應(yīng)收賬款 （2）8月3日收到退回商品。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100貸：其他應(yīng)收款 351002 不終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)

8、處理（1）不終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的賬戶(hù)及資產(chǎn)負(fù)債表上予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償；附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)；附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 對(duì)于相對(duì)復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)判斷是否符合終止確認(rèn)條

9、件那樣，通過(guò)分析計(jì)算來(lái)判斷。如果分析計(jì)算表明，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，則表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，從而不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2）不終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（3）不終止確認(rèn)條件下金融

10、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的典型案例應(yīng)用。典型案例：2010年4月1日，甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為元，年利率為3.5%。同時(shí)甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為元。2010年7月1日，甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小。分析：由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售（回購(gòu)價(jià)固定），到期后甲公司應(yīng)將該筆國(guó)債購(gòu)回，因此可以判斷該筆國(guó)債所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。結(jié)合不終止確認(rèn)條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量規(guī)定，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）4月1日甲公司出售該筆國(guó)債。借:銀行存款 貸:賣(mài)出回購(gòu)金

11、融資產(chǎn)款 （2）6月30日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息費(fèi)用。賣(mài)出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用=3.5%3/12=2625（元）借:財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 2625貸:應(yīng)付利息 2625（3）7月1日甲公司回購(gòu)賣(mài)出國(guó)債。借:賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 應(yīng)付利息 2625貸:銀行存款 3 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理（1）繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。繼續(xù)涉入的方式主要包括

12、：提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入；附期權(quán)合同并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；持有看漲期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；出售看跌期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；附上下期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入；金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入。（2）繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量：企業(yè)所確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)相互抵消，其后續(xù)計(jì)量按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的

13、相關(guān)規(guī)定處理。繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移的性質(zhì)及其分類(lèi)，列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的貸款、應(yīng)收款項(xiàng)等。繼續(xù)涉入負(fù)債應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量，分類(lèi)為按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債或其他金融負(fù)債。同時(shí)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定，對(duì)以上六種繼續(xù)涉入方式下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計(jì)量進(jìn)行處理。（3）繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的典型案例應(yīng)用。典型案例：B公司持有一筆賬面價(jià)值為102萬(wàn)元的長(zhǎng)期債券投資，該債券在公開(kāi)市場(chǎng)不能交易且不易獲得，B公司將其劃分為持有至到期投資。2010年1月1日，B公司以100萬(wàn)元價(jià)款將該筆債券出售給D公司，同時(shí)與D公司簽訂一項(xiàng)看漲期權(quán)合約。行權(quán)日為2011年12月31日，行

14、權(quán)價(jià)為105萬(wàn)元，已知出售日該債券的公允價(jià)值為104萬(wàn)元。假定行權(quán)日該債券的攤余成本為106萬(wàn)元。分析：本例中看漲期權(quán)的存在，意味著B(niǎo)公司收取債券未來(lái)現(xiàn)金流量的權(quán)利沒(méi)有終止。但是出售債券所附的看漲期權(quán)既不是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)也不是重大的價(jià)外期權(quán)因此B公司既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該債券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)因債券沒(méi)有活躍的市場(chǎng)，D公司不擁有出售該債券的實(shí)際能力，所以B公司保持了對(duì)該債券的控制。因此，B公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆債券的程度確認(rèn)和計(jì)量被轉(zhuǎn)移債券。結(jié)合繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量規(guī)定，B公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）出售日B公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)繼續(xù)涉入的負(fù)債的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元。借：銀行

15、存款 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 （2）出售日至行權(quán)日期間，將該負(fù)債與行權(quán)日債券的攤余成本之間的差額6萬(wàn)元（106-100），采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。與此同時(shí)，B公司繼續(xù)以攤余成本計(jì)量該債券，并且采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券行權(quán)日攤余成本與出售日賬面價(jià)值之間的差額4萬(wàn)元（106-102）。行權(quán)日如果B公司行權(quán)行權(quán)日如果B公司不行權(quán)借：繼續(xù)涉入負(fù)債 借：繼續(xù)涉入負(fù)債 貸：銀行存款 貸：持有至到期投資 投資收益 100004 學(xué)習(xí)、研究與總結(jié)在以上學(xué)習(xí)研究中發(fā)現(xiàn)，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是以金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，是以金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量為依據(jù)，是完成金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移基本會(huì)計(jì)核算的前提。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，利用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的典型經(jīng)濟(jì)案例，對(duì)不同條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行舉證說(shuō)明，有利于理解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定，有利于掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理方法。同時(shí)，通過(guò)典型案例應(yīng)用分析發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)已不擁有金融資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且失去對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制權(quán)，此時(shí)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易實(shí)質(zhì)是一種對(duì)外銷(xiāo)售行為；如果企業(yè)不終止確認(rèn)或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)繼續(xù)擁有金融資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且未失去對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制權(quán)，此時(shí)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易實(shí)質(zhì)是一種擔(dān)保融資行為。利用兩種交易行為的特點(diǎn)，有助于對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的合理判斷和會(huì)計(jì)處理。總之，結(jié)合