中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[5]課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第第 六六 章章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 164頁(yè)頁(yè)一、固定資產(chǎn)的定義一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理二持有（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理二持有的；的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述 141頁(yè)頁(yè)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益

2、很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第六章第六章 固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)分類 165頁(yè)頁(yè) （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類 1、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)直接參加或直接服務(wù)于直接參加或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)。 2、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，如用于職工住宅、公共福利設(shè)施、文營(yíng)的固定資產(chǎn)，如用于職工住宅、公共福利設(shè)施、文化娛樂(lè)、衛(wèi)生保健的房屋建筑、器具等?；瘖蕵?lè)、衛(wèi)生保健的房屋建筑、器具等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第六章 固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)分類 142頁(yè)頁(yè)

3、（二）按使用情況的分類（二）按使用情況的分類 1、使用中固定資產(chǎn)、使用中固定資產(chǎn)企業(yè)正在使用的經(jīng)營(yíng)用固企業(yè)正在使用的經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 2、未使用中固定資產(chǎn)、未使用中固定資產(chǎn)以構(gòu)建完成，但尚未交以構(gòu)建完成，但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及進(jìn)行改擴(kuò)建等暫時(shí)脫離生產(chǎn)付使用的新增固定資產(chǎn)以及進(jìn)行改擴(kuò)建等暫時(shí)脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第六章第六章 固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)分類 142頁(yè)頁(yè) 3、出租固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)租賃合同規(guī)定，企業(yè)根據(jù)租賃合同規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租給其他企業(yè)臨時(shí)使用的固定資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租給其他企業(yè)臨時(shí)

4、使用的固定資產(chǎn)。 4、不需用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)是本企業(yè)多余或不適用，是本企業(yè)多余或不適用，待處置的固定資產(chǎn)。待處置的固定資產(chǎn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第六章第六章 固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)分類 142頁(yè)頁(yè)實(shí)務(wù)中結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行綜合分類：實(shí)務(wù)中結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行綜合分類：1、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3、經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)4、未使用中固定資產(chǎn)、未使用中固定資產(chǎn)5、不需用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)6、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第六章第六章 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 166-167頁(yè)頁(yè)（一）原始價(jià)值（一）原始價(jià)值固定

5、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原始價(jià)值固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原始價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。稱原價(jià)，原值，實(shí)際成本，歷史成本等。為標(biāo)準(zhǔn)。稱原價(jià)，原值，實(shí)際成本，歷史成本等。 是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的必要的、合理的支出。到預(yù)訂可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的必要的、合理的支出。 一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。（二）重置完全價(jià)值（二）重置完全價(jià)值指在現(xiàn)在時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)指在現(xiàn)在時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下重新購(gòu)置同

6、樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。條件下重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。 （捐贈(zèng)、盤盈）（捐贈(zèng)、盤盈）（三）凈值（三）凈值固定資產(chǎn)的原值減去累計(jì)折舊后的余額，固定資產(chǎn)的原值減去累計(jì)折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。也稱折余價(jià)值。 （出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧）（出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第六章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 167頁(yè)頁(yè)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5二、二、 固定

7、資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 168頁(yè)頁(yè) 例例6-1（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 例例6-1 購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票上價(jià)款購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票上價(jià)款3萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值增值稅稅5 100元（可以扣），元（可以扣），支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)合支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)合計(jì)計(jì)1200元，已用銀行存款支付。元，已用銀行存款支付。設(shè)備成本設(shè)備成本=30 000+1 200=31 200元元購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣！可抵扣！借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 31 200借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

8、項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 300中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 169頁(yè)頁(yè) 例例6-2 例例6-2 華聯(lián)公司一攬子購(gòu)買某工廠的汽車、設(shè)備、廠房，華聯(lián)公司一攬子購(gòu)買某工廠的汽車、設(shè)備、廠房，共計(jì)付現(xiàn)金共計(jì)付現(xiàn)金390 000元。經(jīng)評(píng)估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分元。經(jīng)評(píng)估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為：別為：15萬(wàn)、萬(wàn)、12萬(wàn)、萬(wàn)、13萬(wàn)。加入不需安裝和改建、擴(kuò)建，可萬(wàn)。加入不需安裝和改建、擴(kuò)建，可直接投入生產(chǎn)。直接投入生產(chǎn)。 （不考慮增值稅）（不考慮增值稅）單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（購(gòu)買成本）的計(jì)算：?jiǎn)雾?xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（購(gòu)買成本）的計(jì)算：支付成本分配

9、比例支付成本分配比例=整體付款額整體付款額整體公允價(jià)值整體公允價(jià)值支付成本分配比例支付成本分配比例=39(15+12+13)=0.975汽車的購(gòu)買成本汽車的購(gòu)買成本=15萬(wàn)萬(wàn)0.975=146 250 元元設(shè)備的購(gòu)買成本設(shè)備的購(gòu)買成本=12萬(wàn)萬(wàn)0.975 =117 000元元廠房的購(gòu)買成本廠房的購(gòu)買成本=13萬(wàn)萬(wàn) 0.975=126 750元元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 169頁(yè)頁(yè) 例例6-2 續(xù)續(xù) 一攬子購(gòu)買固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：一攬子購(gòu)買固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 146 250 設(shè)備設(shè)備 117 000 廠房廠房 126 750貸：銀行存款貸：

10、銀行存款 390 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5一、外購(gòu)固定資產(chǎn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn) 169頁(yè)頁(yè) 例例6-3 例例6-3 華聯(lián)公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備發(fā)票注明價(jià)款華聯(lián)公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備發(fā)票注明價(jià)款5萬(wàn)元，萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅8 500元（可抵扣），元（可抵扣），支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)合計(jì)合計(jì)21 00 元，支付安裝成本元，支付安裝成本800元，以上款用銀行存元，以上款用銀行存款支付?？钪Ц?。 華聯(lián)賬務(wù)：華聯(lián)賬務(wù)： （1）支付設(shè)備款，設(shè)備驗(yàn)收，等待安裝。）支付設(shè)備款，設(shè)備驗(yàn)收，等待安裝。 借：工程物資借：工程物資 52 100 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

11、8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 600中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 169頁(yè)頁(yè) 例例6-3 續(xù)續(xù) （2）設(shè)備投入安裝）設(shè)備投入安裝,設(shè)備轉(zhuǎn)入設(shè)備轉(zhuǎn)入“ 在建工程在建工程”科目?？颇?。 借：在建工程借：在建工程 52 100 貸：工程物資貸：工程物資 52 100 （3）支付安裝成本）支付安裝成本 借：在建工程借：在建工程 800 貸貸 ：銀行存款：銀行存款 800中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 169頁(yè)頁(yè) 例例6-3 續(xù)續(xù) （4）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 52 900

12、貸貸 ：在建工程：在建工程 52 900中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（二）自行建造的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)自營(yíng)工程自營(yíng)工程 170頁(yè)頁(yè) 例例6-4例例6-4華聯(lián)公司制造一臺(tái)設(shè)備，主要發(fā)生下列支出：華聯(lián)公司制造一臺(tái)設(shè)備，主要發(fā)生下列支出： 2009年年1月月6日用銀行存款購(gòu)入工程物資日用銀行存款購(gòu)入工程物資93600元元 （其中，價(jià)款（其中，價(jià)款80 000元，增值稅元，增值稅13 600元），元），工程物工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。資驗(yàn)收入庫(kù)。 2009年年1月月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資8萬(wàn)元；領(lǐng)用庫(kù)存原材料，實(shí)際成本萬(wàn)元；領(lǐng)用庫(kù)存原材料，實(shí)際成本6000元；領(lǐng)用

13、庫(kù)存元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8 100元，計(jì)稅價(jià)格元，計(jì)稅價(jià)格11 000元，元，增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額1 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出計(jì)電等勞務(wù)支出計(jì)5000元；工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)元；工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10 260元。元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)51、自營(yíng)工程、自營(yíng)工程 171頁(yè)頁(yè) 例例6-4華聯(lián)賬務(wù)：華聯(lián)賬務(wù)：（1）購(gòu)入工程物資驗(yàn)收入庫(kù)）購(gòu)入工程物資驗(yàn)收入庫(kù) 借：工程物資借：工程物資 80 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 13 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 936

14、 00（2）領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程）領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程 借：在建工程借：在建工程 80 000 貸：工程物資貸：工程物資 80 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)51、自營(yíng)工程、自營(yíng)工程 171頁(yè)頁(yè) 例例6-4（3）領(lǐng)用庫(kù)存材料）領(lǐng)用庫(kù)存材料 借：在建工程借：在建工程 6 000 貸：原材料貸：原材料 6 000（4）領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品）領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品 借：在建工程借：在建工程 9 970 貸貸:庫(kù)存商品庫(kù)存商品 8 100 （成本，自用）（成本，自用） 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 870 （計(jì)稅價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格110017%= 1 870）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)51、

15、自營(yíng)工程、自營(yíng)工程 171頁(yè)頁(yè) 例例6-4（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)有工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)有工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 5 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 5 000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)有工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)有工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260（7）工程完工，達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本）工程完工，達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 111 230 貸：在建工程貸：在建工程 111 230中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（二）出包工程（二）出包工程 172頁(yè)頁(yè) 例例6-5 例例

16、6-5華聯(lián)公司一處包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，合同總?cè)A聯(lián)公司一處包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，合同總額額150萬(wàn)元。承包合同規(guī)定，華聯(lián)公司需事前支付工程萬(wàn)元。承包合同規(guī)定，華聯(lián)公司需事前支付工程款款100萬(wàn)元，剩余工程款于工程完工結(jié)算補(bǔ)付。萬(wàn)元，剩余工程款于工程完工結(jié)算補(bǔ)付。（1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 1 00萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 00萬(wàn)萬(wàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（二）出包工程（二）出包工程 172頁(yè)頁(yè) 例例6-5（2）完工，補(bǔ)付剩余工程款）完工，補(bǔ)付剩余工程款50萬(wàn)。萬(wàn)。 借：在建工程借：在建工程 150 萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 50萬(wàn)萬(wàn) 貸

17、：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 100萬(wàn)萬(wàn)（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 50 萬(wàn)萬(wàn) 貸：在建工程貸：在建工程 1 50萬(wàn)萬(wàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 172頁(yè)頁(yè) 例例6-6 投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=合同約定的價(jià)值合同約定的價(jià)值 例例6-6 華聯(lián)公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資華聯(lián)公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為各方投入資本價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為各方投入資本價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 A股東以廠房作為投資，廠房評(píng)估價(jià)值股東以廠房作為投

18、資，廠房評(píng)估價(jià)值120萬(wàn)元，萬(wàn)元，可折算成面值可折算成面值1元、元、100萬(wàn)股股票的股權(quán)。萬(wàn)股股票的股權(quán)。 B股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資，設(shè)備評(píng)估價(jià)值股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資，設(shè)備評(píng)估價(jià)值20萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅3.4萬(wàn)元，可折算成面值萬(wàn)元，可折算成面值1元、元、16萬(wàn)股萬(wàn)股股票的股權(quán)，此設(shè)備安裝才能使用，華聯(lián)公司支付設(shè)股票的股權(quán)，此設(shè)備安裝才能使用，華聯(lián)公司支付設(shè)備安裝成本備安裝成本3000元。元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 172頁(yè)頁(yè) 例例6-6 續(xù)續(xù)（1） A 股東投入廠房股東投入廠房 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120 萬(wàn)萬(wàn) 貸：股本貸：股本 A股東

19、股東 100萬(wàn)萬(wàn) 貸：資本公積貸：資本公積-資本溢價(jià)資本溢價(jià) 20萬(wàn)萬(wàn)（2） B股東投入設(shè)備（估值股東投入設(shè)備（估值20萬(wàn)），設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)萬(wàn)），設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù) 借：工程物資借：工程物資 20萬(wàn)萬(wàn) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)萬(wàn) 貸：股本貸：股本 B股東股東 16萬(wàn)萬(wàn) 貸：資本公積貸：資本公積-資本溢價(jià)資本溢價(jià) 7.4萬(wàn)萬(wàn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 173頁(yè)頁(yè) 例例6-6 續(xù)續(xù)（3）B股東投入的設(shè)備，設(shè)備投入安裝股東投入的設(shè)備，設(shè)備投入安裝 借：在建工程借：在建工程 20.3萬(wàn)萬(wàn) 貸：工程物資貸：工程物資 20萬(wàn)萬(wàn)

20、貸：銀行存款貸：銀行存款 0.3萬(wàn)萬(wàn)（4）設(shè)備安裝完畢，結(jié)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本）設(shè)備安裝完畢，結(jié)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20.3萬(wàn)萬(wàn) 貸：在建工程貸：在建工程 20.3萬(wàn)萬(wàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（四）租入的固定資產(chǎn)（四）租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 173頁(yè)頁(yè) 例例 6-7 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有所有權(quán)沒(méi)有所有權(quán) 不記賬！不記賬！只登記只登記“備查登記簿備查登記簿”。 例例6-7 華聯(lián)公司管理部門租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租華聯(lián)公司管理部門租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期賃合同規(guī)定，租賃期1個(gè)月，租金個(gè)月，租金2200元，租賃開始一元，租賃開始一次付清。租賃期

21、滿歸還設(shè)備次付清。租賃期滿歸還設(shè)備 支付租金時(shí)：支付租金時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2200 租入一臺(tái)辦公設(shè)備租入一臺(tái)辦公設(shè)備登記登記“備查登記簿備查登記簿” 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 175頁(yè)頁(yè) 例例6-8融資性租賃融資性租賃為了滿足企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而租入為了滿足企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而租入資產(chǎn)的一種方式。資產(chǎn)的一種方式。 例例6-8 華聯(lián)公司采用融資租賃方式注入一臺(tái)公允華聯(lián)公司采用融資租賃方式注入一臺(tái)公允價(jià)值價(jià)值112萬(wàn)元的設(shè)備。合同主要條款：萬(wàn)元的設(shè)備。合同主要條款： （1）租賃期）租賃期4年；年；（2）租賃費(fèi)用總額）租

22、賃費(fèi)用總額120萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3）支付方式）支付方式:每年年末等額支付每年年末等額支付,每年支付每年支付30萬(wàn)元；萬(wàn)元；（4）租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)給承租人；）租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)給承租人；（5）租賃合同率）租賃合同率6%；（折現(xiàn)率，融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩ㄕ郜F(xiàn)率，融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?）履約成本由承租人負(fù)擔(dān)。）履約成本由承租人負(fù)擔(dān)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 176頁(yè)頁(yè) 例例6-8 續(xù)續(xù)華聯(lián)會(huì)計(jì)處理華聯(lián)會(huì)計(jì)處理:（1）確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值）確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值（最低付款額（最低付款額=各期租金之和各期租金之和=120萬(wàn)元）萬(wàn)元）查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，查年金現(xiàn)

23、值系數(shù)表可知，4期、期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651最低付款額的現(xiàn)值最低付款額的現(xiàn)值=300 000 3.4651=1 039 530元元選最低付款額的現(xiàn)值選最低付款額的現(xiàn)值1 039 530元元為租賃資產(chǎn)為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值入賬價(jià)值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 176頁(yè)頁(yè) 例例6-8 續(xù)續(xù)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?時(shí)時(shí) 期期租金租金確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金應(yīng)付本金減少額減少額應(yīng)付本金余應(yīng)付本金余額額合同定合同定 =期初期初 6%= - =期初期初- 借借:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用第一年初第一年初1 03

24、9 530第一年末第一年末300 00062 372237 628801 902第二年末第二年末300 00048 114251 886550 016第三年末第三年末300 00033 001266 999283 017第四年末第四年末300 00016 983283 0170合計(jì)合計(jì)160 4701 039 530中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 176頁(yè)頁(yè) 例例6-8 續(xù)續(xù)（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低付款額最低付款額 - 最低付款額現(xiàn)值最低付款額現(xiàn)值=1 200 000 1 039 530 =160 470 元元（3）租入固定資產(chǎn)

25、時(shí)租入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 039 530 借借:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 160 470 貸貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 1 200 000（4）第第1年末支付融資租賃費(fèi)年末支付融資租賃費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62 372 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62 372中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 176頁(yè)頁(yè) 例例 6-8 續(xù)續(xù)（5）第第2年末支付融資租賃費(fèi)年末支付融資租賃

26、費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 114 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 48 114 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 176頁(yè)頁(yè) 例例 6-8 續(xù)續(xù)（6）第第3年末支付融資租賃費(fèi)年末支付融資租賃費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 001 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33 001 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 17

27、6頁(yè)頁(yè) 例例 6-8 續(xù)續(xù)（7）第第4年末支付融資租賃費(fèi)年末支付融資租賃費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 983 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16 983 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（七）接受捐增的固定資產(chǎn)（七）接受捐增的固定資產(chǎn) 179頁(yè)頁(yè) 例例 6-14 例例 6-14 華聯(lián)公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐增，捐增華聯(lián)公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐增，捐增者提供的有關(guān)憑證上標(biāo)明的價(jià)格為者提供的有關(guān)憑證上標(biāo)明的價(jià)格為117000元，應(yīng)交增元，應(yīng)交增值稅值稅19 890元辦理過(guò)戶手續(xù)時(shí)支付

28、相關(guān)稅費(fèi)元辦理過(guò)戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2900元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 119 900元元借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19 890 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入捐增利得捐增利得 136 890 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 900中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（八）盤盈的固定資產(chǎn)（八）盤盈的固定資產(chǎn) 180頁(yè)頁(yè) 例例6-15例例6-15華聯(lián)公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒(méi)有賬簿記錄。該儀華聯(lián)公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒(méi)有賬簿記錄。該儀器當(dāng)前市價(jià)器當(dāng)前市價(jià)8000元，根據(jù)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗元，根據(jù)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2000元。元。（1）盤盈儀器入賬價(jià)值）盤盈儀器

29、入賬價(jià)值6000元元 （8000-2000）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理，盤盈儀器記入）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 6 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊 180頁(yè)頁(yè)（一）固定資產(chǎn)折舊定義（一）固定資產(chǎn)折舊定義固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按

30、照確定在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。的方法?duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍（二）固定資產(chǎn)折舊范圍我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：除以下情況外，企業(yè)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（三）（三） 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 182 頁(yè)頁(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列折舊方法可供企業(yè)選擇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列折舊方法可供企業(yè)選擇： 1、年限平均法、

31、年限平均法 2、工作量法、工作量法 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法【教材上有的其余方法刪掉，因不允許用：【教材上有的其余方法刪掉，因不允許用：（1） 185頁(yè)余額遞減法頁(yè)余額遞減法; 188頁(yè)（頁(yè)（4）遞減折舊率法】）遞減折舊率法】中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 182頁(yè)頁(yè) 例例6-16凈殘值率小于凈殘值率小于5% （所得稅法規(guī)定）（所得稅法規(guī)定）1.年限平均法年限平均法以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑恼叟f方法。資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑恼叟f方法。 例例6-1

32、6 華聯(lián)有一臺(tái)設(shè)備原價(jià)華聯(lián)有一臺(tái)設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)元萬(wàn)元,凈殘值率為凈殘值率為4%，預(yù)，預(yù)計(jì)使用年限是計(jì)使用年限是10年，計(jì)算年折舊額，月折舊額。年，計(jì)算年折舊額，月折舊額。年折舊率年折舊率=【（【（1-4%）/10】=9.6%月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12= 9.6% 12=0.8%年折舊額年折舊額=原價(jià)原價(jià)年折舊率年折舊率=1009.6%=9.6 萬(wàn)元萬(wàn)元月折舊額月折舊額=原價(jià)原價(jià)月折舊率月折舊率=100 0.8%=0.8萬(wàn)元萬(wàn)元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 年限平均法年限平均法 182頁(yè)頁(yè) 例例6-16 1、年限平均法、年限平均法 （直線法）（直線法）例例6-16 華

33、聯(lián)有一臺(tái)設(shè)備原價(jià)華聯(lián)有一臺(tái)設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)使用年限是，預(yù)計(jì)使用年限是10年，計(jì)算年，計(jì)算年折舊額，月折舊額。年折舊額，月折舊額。年折舊額年折舊額=（原始價(jià)值（原始價(jià)值-凈殘值）凈殘值） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 =（100- 4）10= 9.6萬(wàn)元萬(wàn)元月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12（月）（月） =9.6 12 = 0.8萬(wàn)元萬(wàn)元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 年限平均法年限平均法 182頁(yè)頁(yè) 例例6-16 續(xù)續(xù) 1、年限平均法，、年限平均法，例例6-16 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中： 年折舊率年

34、折舊率=（年折舊額原始價(jià)值）（年折舊額原始價(jià)值）100%100% =（1-凈殘值率）凈殘值率） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 =（1- 4%）10= 9.6%月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 =9.6% 12 = 0.8%年折舊額年折舊額=1001009.6% 9.6% = 9.6萬(wàn)元萬(wàn)元月折舊額月折舊額=1001000.8% 0.8% = 0.8萬(wàn)元萬(wàn)元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊工作量法工作量法 183頁(yè)頁(yè) 例例6-172、工作量法、工作量法以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種折舊方法。根據(jù)各年實(shí)際完成的工作

35、量計(jì)算折舊的一種折舊方法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額=【原始價(jià)值【原始價(jià)值（1-凈殘值率）】?jī)魵堉德剩款A(yù)計(jì)工作總量預(yù)計(jì)工作總量年折舊額年折舊額=某年實(shí)際完成工作量某年實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額月折舊額月折舊額=某月實(shí)際完成工作量某月實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊工作量法工作量法 184頁(yè)頁(yè) 例例6-17 講講例例6-17 一臺(tái)施工機(jī)械原始價(jià)值一臺(tái)施工機(jī)械原始價(jià)值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率4%，預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)可工作可工作60 000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)，假定第一年實(shí)際為個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)，假定第一年實(shí)際為6000臺(tái)班時(shí)數(shù)臺(tái)

36、班時(shí)數(shù)（月（月500臺(tái)班時(shí)數(shù)），計(jì)算年折舊額，月年折舊額。臺(tái)班時(shí)數(shù)），計(jì)算年折舊額，月年折舊額。單位工作量折舊額單位工作量折舊額=【原始價(jià)值【原始價(jià)值（1-凈殘值率）】?jī)魵堉德剩款A(yù)計(jì)工作總量預(yù)計(jì)工作總量=【100 （1-4%）】）】 60000=16元元/臺(tái)班時(shí)臺(tái)班時(shí) 第第1年折舊額年折舊額=第第1年實(shí)際工作量年實(shí)際工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 =600016=9.6萬(wàn)元萬(wàn)元第第1年的月折舊額年的月折舊額=月實(shí)際完成的工作量月實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 =500 16= 8000元元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊工作量法工作量法 184頁(yè)頁(yè) 例例6-

37、17 不講不講例例6-17 一臺(tái)施工機(jī)械原始價(jià)值一臺(tái)施工機(jī)械原始價(jià)值15萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率3%，預(yù)計(jì)可，預(yù)計(jì)可工作工作20 000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)，假定第一年實(shí)際為個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)，假定第一年實(shí)際為7200臺(tái)班時(shí)數(shù)，計(jì)臺(tái)班時(shí)數(shù)，計(jì)算年折舊額，月年折舊額。算年折舊額，月年折舊額。單位工作量折舊額單位工作量折舊額=【原始價(jià)值【原始價(jià)值（1-凈殘值率）】?jī)魵堉德剩款A(yù)計(jì)工作總量預(yù)計(jì)工作總量=【150000 （1-3%）】）】 20 000=7.275元元年折舊額年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量某年實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 第一年折舊第一年折舊=7200 7.275=52 38

38、0元元月折舊額月折舊額=某月實(shí)際完成的工作量某月實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 第一月折舊額第一月折舊額=600 7.275=4 365元元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 頁(yè)頁(yè) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 186頁(yè)頁(yè) 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘年初固定資產(chǎn)賬面凈值，計(jì)算各年折為加速折舊率，乘年初固定資產(chǎn)賬面凈值，計(jì)算各年折舊額的一種方法。舊額的一種方法。年折舊率年折舊率=（1/預(yù)計(jì)使用年限）預(yù)計(jì)使用年限）2 100%某年折舊額某年折舊額=該年初固

39、定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率該年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 186頁(yè)頁(yè) 例例6-193、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 例例6-19 公司有一臺(tái)設(shè)備原始價(jià)值公司有一臺(tái)設(shè)備原始價(jià)值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用用5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值3100元。元。年折舊率年折舊率=(2/5) 100%=40%第一年折舊額第一年折舊額= 10萬(wàn)萬(wàn) 40%=4萬(wàn)元萬(wàn)元為簡(jiǎn)化計(jì)算，為簡(jiǎn)化計(jì)算，到期前兩年，將未提足的折舊平均提取。到期前兩年，將未提足的折舊平均提取。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 186頁(yè)頁(yè) 例

40、例6-19 雙倍余額遞減法各年折舊額計(jì)算雙倍余額遞減法各年折舊額計(jì)算 使用年次使用年次折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值賬面凈值購(gòu)置時(shí)購(gòu)置時(shí)100 000第第1年年40%40 00040 00060 000第第2年年40%24 00064 00036 000第第3年年40%14 40078 40021 600第第4年年9 25087 65012 350第第5年年9 25096 900 3 100合計(jì)合計(jì)96 900中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊年數(shù)總和法年數(shù)總和法 187頁(yè)頁(yè) 例例6-204、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 （設(shè)備原值（設(shè)備原值10萬(wàn)，用萬(wàn)，用5年，殘值年

41、，殘值3100元）元） 使用時(shí)間使用時(shí)間尚可使用年限尚可使用年限 折舊分?jǐn)?shù)折舊分?jǐn)?shù)年折舊額年折舊額尚可使用年限尚可使用年限/年數(shù)和年數(shù)和（原值（原值-殘值）殘值）折舊分?jǐn)?shù)折舊分?jǐn)?shù)第第1年年55/1532 300第第2年年44/1525840第第3年年33/1519300第第4年年22/15 12920第第5年年11/15 6460中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（四）固定資產(chǎn)折舊的核算（四）固定資產(chǎn)折舊的核算 189頁(yè)頁(yè)1、折舊額、折舊額 的計(jì)算（簡(jiǎn)化核算）的計(jì)算（簡(jiǎn)化核算）（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),本月不提折舊本月不提折舊,從下月開始從下月開始計(jì)提折舊計(jì)提折舊（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)）當(dāng)月

42、減少的固定資產(chǎn),本月仍提折舊本月仍提折舊,從下月停止從下月停止計(jì)提折舊計(jì)提折舊（3）當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊額）當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊額=上月固定資產(chǎn)折舊額上月固定資產(chǎn)折舊額+上月上月增加的固定資產(chǎn)折舊額增加的固定資產(chǎn)折舊額 - 上月減少的固定資產(chǎn)折舊額上月減少的固定資產(chǎn)折舊額中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（四）固定資產(chǎn)折舊的核算（四）固定資產(chǎn)折舊的核算 189頁(yè)頁(yè)2、折舊額、折舊額 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 （189頁(yè)頁(yè) 下數(shù)下數(shù)7行始）行始）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象受益對(duì)象分配計(jì)分配計(jì)入有關(guān)的入有關(guān)的成本費(fèi)用。成本費(fèi)用。每月編制每月編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（原始憑證）固定資

43、產(chǎn)折舊計(jì)算表（原始憑證）記記編制記賬憑證編制記賬憑證記賬。記賬。 受益對(duì)象受益對(duì)象誰(shuí)用，記誰(shuí)的賬！誰(shuí)用，記誰(shuí)的賬！中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（四）固定資產(chǎn)折舊的核算（四）固定資產(chǎn)折舊的核算 189-190頁(yè)頁(yè)例例6-22 某公司編制的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表某公司編制的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 依據(jù)依據(jù) 表表6-7 編制記賬憑證：編制記賬憑證：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 一車間一車間 262 600 二車間二車間 115 800借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 58 600借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 440 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、

44、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 190頁(yè)頁(yè)一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（現(xiàn)場(chǎng)固定資產(chǎn)管理和會(huì)（現(xiàn)場(chǎng)固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)用的概念）計(jì)實(shí)務(wù)用的概念）更新改造支出更新改造支出包括了教材中的增置、改擴(kuò)建、改良、改善、包括了教材中的增置、改擴(kuò)建、改良、改善、換新的支出。換新的支出。后續(xù)支出處理原則：后續(xù)支出處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本本 也稱為也稱為“資本化支出資本化支出”；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益不符合固定資

45、產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益也稱為也稱為“費(fèi)用化化支出費(fèi)用化化支出”。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 190頁(yè)頁(yè)（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。 一般應(yīng)將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備，一般應(yīng)將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”科目，并科目，并在此基礎(chǔ)上在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。 因已轉(zhuǎn)入因已轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”科目，因此科目，因此停止計(jì)提折舊停止計(jì)提

46、折舊。 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)訂在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)訂可使用可使用狀態(tài)狀態(tài)時(shí)，時(shí)，再?gòu)脑購(gòu)摹霸诮üこ淘诮üこ獭鞭D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。并按重新確。并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5二、二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 191頁(yè)頁(yè) 例例6-23例例6-23 華聯(lián)公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付華聯(lián)公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加使用面積。該廠房原價(jià)擴(kuò)建，以增加使用面積。該廠房原價(jià)23.5萬(wàn)元，累計(jì)折萬(wàn)元，累計(jì)折舊舊8.5萬(wàn)元。發(fā)生擴(kuò)

47、建支出萬(wàn)元。發(fā)生擴(kuò)建支出4.3萬(wàn)元，均通過(guò)銀行支付。萬(wàn)元，均通過(guò)銀行支付。廠房拆除部分的殘料作價(jià)廠房拆除部分的殘料作價(jià)2000元。（不考慮稅費(fèi)）元。（不考慮稅費(fèi)）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊借：在建工程借：在建工程 15萬(wàn)萬(wàn) （凈值）（凈值） 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 8.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 23.5萬(wàn)萬(wàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 191頁(yè)頁(yè) 例例6-23支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本借：在建工程借：在建工程 4.3萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.3萬(wàn)萬(wàn)殘料作價(jià)入

48、庫(kù)，沖減擴(kuò)建工程成本殘料作價(jià)入庫(kù)，沖減擴(kuò)建工程成本借：原材料借：原材料 0.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：在建工程貸：在建工程 0.2萬(wàn)萬(wàn)擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂使用狀態(tài)擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 19.1萬(wàn)萬(wàn) 新原值新原值 貸：在建工程貸：在建工程 19.1萬(wàn)萬(wàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5二二 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 190頁(yè)頁(yè)（二）費(fèi)用化后續(xù)支出（二）費(fèi)用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，發(fā)生時(shí)計(jì)與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，發(fā)生時(shí)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。入有關(guān)成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理：固定資產(chǎn)修理： 1 、日常修理、日常修理是保持和恢復(fù)固定資產(chǎn)正常工作是

49、保持和恢復(fù)固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常性修理。特點(diǎn)：修理范圍小、費(fèi)用低、狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常性修理。特點(diǎn)：修理范圍小、費(fèi)用低、修理間隔時(shí)間短。包括中、小修理。修理間隔時(shí)間短。包括中、小修理。 2、大修理、大修理是保持和恢復(fù)固定資產(chǎn)正常工作狀是保持和恢復(fù)固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行定期修理和局部更新。特點(diǎn)：修理范圍大、費(fèi)態(tài)所進(jìn)行定期修理和局部更新。特點(diǎn)：修理范圍大、費(fèi)用高、修理間隔時(shí)間長(zhǎng)。用高、修理間隔時(shí)間長(zhǎng)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 193頁(yè)頁(yè) 例例6-25 例例6-25 華聯(lián)公司華聯(lián)公司2006年年7日對(duì)公司的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)日對(duì)公司的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行了日常修理，領(lǐng)用修理配件行了

50、日常修理，領(lǐng)用修理配件1200元，用銀行存款支元，用銀行存款支付其他修理費(fèi)用付其他修理費(fèi)用600元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用修理費(fèi)用修理費(fèi)用 1 800 貸：原材料貸：原材料修理備件修理備件 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 600注意注意: 修理管理部門設(shè)備，修理管理部門設(shè)備， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 修理專設(shè)銷售部門設(shè)備，修理專設(shè)銷售部門設(shè)備， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 194頁(yè)頁(yè)一、一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 是由于各種原因使固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是由于各種原因使固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所做的處理活動(dòng)。過(guò)程所做的處理

51、活動(dòng)。如，出售、報(bào)廢、毀損等如，出售、報(bào)廢、毀損等處置損益，計(jì)入處置損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”，“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5 （一）固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)處置出售出售 195 例例6-27 例例6-27 華聯(lián)公司將一固定資產(chǎn)出售，取得出售華聯(lián)公司將一固定資產(chǎn)出售，取得出售價(jià)款價(jià)款50萬(wàn)元。適用增值稅率萬(wàn)元。適用增值稅率17%，應(yīng)交增值稅，應(yīng)交增值稅85000元，出售固定資產(chǎn)原值元，出售固定資產(chǎn)原值72萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊31萬(wàn)元。萬(wàn)元。清理費(fèi)用清理費(fèi)用1200元。元。（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 41萬(wàn)萬(wàn)借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 31萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 72萬(wàn)萬(wàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（一）固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)處置出售出售 195