企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題課件

1、中華人民共和國財政部中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ1：新準則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？新準則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？CAS 4&6:購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以用條件延期支付、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以未來支付價款的現(xiàn)值未來支付價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定為基礎(chǔ)確定CAS 8:固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測試時，固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測試時，可收回金額以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與可收回金額以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈

2、額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定兩者之間的較高者確定CAS 9: 辭退福利補償款超過一年支付的，以辭退福利補償款超過一年支付的，以現(xiàn)值現(xiàn)值確認確認辭退福利金額辭退福利金額CAS 13: 預計負債計量時，應當綜合考慮有關(guān)風險、貨預計負債計量時，應當綜合考慮有關(guān)風險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以幣時間價值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值現(xiàn)值作為其最佳估計數(shù)作為其最佳估計數(shù)CAS 4&27: 預計棄置義務(wù)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值預計棄置義務(wù)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ1：新準則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？新準

3、則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計量？CAS 14: 銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值應收合同或協(xié)議價款的公允價值（未來應收款的現(xiàn)值）（未來應收款的現(xiàn)值）確定銷售收入確定銷售收入CAS 21: 融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最最低租賃付款額現(xiàn)值低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值CAS 22: 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值賬面價值以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值賬面價值預

4、計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值以成本計量的金融資產(chǎn)的減值賬面價值以成本計量的金融資產(chǎn)的減值賬面價值類似金融資產(chǎn)按當時市場收類似金融資產(chǎn)按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值益率對未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值公允價值確定的估值方法中，采用公允價值確定的估值方法中，采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估值未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估值CAS 37: 混合金融工具分拆的負債部分公允價值通常為混合金融工具分拆的負債部分公允價值通常為現(xiàn)值現(xiàn)值企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ2: 為什么要引入現(xiàn)值計量？為什么要引入現(xiàn)值計量？n反映未來現(xiàn)金流量的經(jīng)濟差異，提高會計信反映未來現(xiàn)金流量的經(jīng)濟差異，提高會計信息質(zhì)量及有用性息質(zhì)量及有用性企

5、業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題到期日到期日未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量收款金額的確定性收款金額的確定性1天后天后10萬元，合同約定萬元，合同約定確定確定1天后天后10萬元，合同約定萬元，合同約定不確定，如少于不確定，如少于10年后年后10萬元，合同約定萬元，合同約定確定確定10年后年后10萬元，合同約定萬元，合同約定不確定，如少于不確定，如少于10年后年后10萬元，期望值萬元，期望值不確定，算概率不確定，算概率企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ3: 現(xiàn)值計量的基本方法現(xiàn)值計量的基本方法考慮的因素：考慮的因素：未來現(xiàn)金流量的估計未來現(xiàn)金流量的估計未來現(xiàn)金流量金額或時間的變動情況（離散程度）未來現(xiàn)金流量金額或時間的

6、變動情況（離散程度）貨幣時間價值（無風險利率）貨幣時間價值（無風險利率）對資產(chǎn)或負債內(nèi)在不確定性的定價（風險溢酬）對資產(chǎn)或負債內(nèi)在不確定性的定價（風險溢酬）其他因素（如非流動性等）其他因素（如非流動性等）基本方法：基本方法：傳統(tǒng)法傳統(tǒng)法單一的一組（最可能）未來現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率單一的一組（最可能）未來現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率期望值法期望值法企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ4：如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額n固定資產(chǎn)等非流動、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn)固定資產(chǎn)等非流動、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn)值計量（值計量（CAS 8）未來現(xiàn)金流量的預測：未來現(xiàn)金流量的預測：直接法：直

7、接根據(jù)未來銷售預算、生產(chǎn)預算、料工費預算、現(xiàn)直接法：直接根據(jù)未來銷售預算、生產(chǎn)預算、料工費預算、現(xiàn)金預算等進行預測金預算等進行預測間接法：根據(jù)未來預計利潤表作適當調(diào)整進行預測間接法：根據(jù)未來預計利潤表作適當調(diào)整進行預測應用舉例應用舉例需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動、重組、改良支出及需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動、重組、改良支出及效益等效益等折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定現(xiàn)行市場利率（現(xiàn)行無風險利率風險溢酬）現(xiàn)行市場利率（現(xiàn)行無風險利率風險溢酬）稅前利率（稅后要調(diào)整為稅前）稅前利率（稅后要調(diào)整為稅前）企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ4：如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金

8、額n金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)或金融負債的初始計量（金融資產(chǎn)或金融負債的初始計量（CAS 4, 6, 14, 22，37）應當使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的類似金融工應當使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的類似金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率具的市場收益率作為折現(xiàn)率將金融資產(chǎn)或金融負債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商將金融資產(chǎn)或金融負債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商品（勞務(wù)）現(xiàn)行現(xiàn)金售價或購買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購價的品（勞務(wù)）現(xiàn)行現(xiàn)金售價或購買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購價的折現(xiàn)率折現(xiàn)率短期金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應收應付款）的初短期金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應收應付款）的初始計量，基于重要

9、性原則始計量，基于重要性原則企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ4：如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額n金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量減值（金融資產(chǎn)的后續(xù)計量減值（CAS 22）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量合同現(xiàn)金流量現(xiàn)行預計減收金額，或現(xiàn)行預未來現(xiàn)金流量合同現(xiàn)金流量現(xiàn)行預計減收金額，或現(xiàn)行預計延期現(xiàn)金流量；考慮擔保物之公允價值計延期現(xiàn)金流量；考慮擔保物之公允價值折現(xiàn)率初始確認時的實際利率折現(xiàn)率初始確認時的實際利率為什么？為什么？浮動利率貸款（應收款、持有至到期投資）浮動利率貸款（應收款、持有至到期投資）

10、固定利率的呢，以利率風險為對象的公允價值套期的被套固定利率的呢，以利率風險為對象的公允價值套期的被套期項目期項目短期應收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的，可以不折現(xiàn)短期應收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的，可以不折現(xiàn)以單項為基礎(chǔ)還是以組合為基礎(chǔ)進行減值測試（應用舉例）以單項為基礎(chǔ)還是以組合為基礎(chǔ)進行減值測試（應用舉例）以成本計量的金融資產(chǎn)以成本計量的金融資產(chǎn)折現(xiàn)率類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場收益率折現(xiàn)率類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場收益率企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題n以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值：組合測以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值：組合測試程序：試程序：單項金融重大的，單獨測試（有客觀證據(jù)）單項金融重大的，單獨測試（有

11、客觀證據(jù)）對其他的（如單項金額不重大的）進行減值測對其他的（如單項金額不重大的）進行減值測試，可以以單項為基礎(chǔ)，也可以以組合為基礎(chǔ)試，可以以單項為基礎(chǔ)，也可以以組合為基礎(chǔ)經(jīng)上述測試后，如無客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，經(jīng)上述測試后，如無客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，無論屬于單項重大的，還是單項不重大的，均無論屬于單項重大的，還是單項不重大的，均納入組合測試（信用風險特征類似的）納入組合測試（信用風險特征類似的）已經(jīng)單獨測試且確認減值的，不納入組合測試已經(jīng)單獨測試且確認減值的，不納入組合測試企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題n舉例：舉例：ABC公司公司207年年12月月31日有一應收賬款日有一應收賬款組合（類似特征）

12、組合（類似特征）1億元。億元。n其中有其中有3000萬元屬于單項重大的，公司對其進行萬元屬于單項重大的，公司對其進行單項減值測試，發(fā)現(xiàn)其中的單項減值測試，發(fā)現(xiàn)其中的2000萬元發(fā)生了減值。萬元發(fā)生了減值。即在單項測試中，有即在單項測試中，有1000萬元未發(fā)生減值。萬元未發(fā)生減值。n其中有其中有7000萬元屬于單項不重大的，公司選擇了萬元屬于單項不重大的，公司選擇了其中的其中的1500萬元進行單項測試，發(fā)現(xiàn)它們均發(fā)生萬元進行單項測試，發(fā)現(xiàn)它們均發(fā)生了減值。有了減值。有5500萬元尚未作減值測試。萬元尚未作減值測試。n剩下的需要進行組合測試：剩下的需要進行組合測試：組合減值測試的金額單項重大減值測

13、試中未發(fā)現(xiàn)減值的部分組合減值測試的金額單項重大減值測試中未發(fā)現(xiàn)減值的部分1000萬元單項不重大中尚未測試的部分萬元單項不重大中尚未測試的部分5500萬元萬元6500萬元萬元由于由于3500萬元已經(jīng)單項測試發(fā)生了減值，故不包括在組合測試中萬元已經(jīng)單項測試發(fā)生了減值，故不包括在組合測試中企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ4：如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額n辭退福利涉及的現(xiàn)值的計量（辭退福利涉及的現(xiàn)值的計量（CAS 9）未來現(xiàn)金流量的預測：辭退員工數(shù)、補償金額、支付時未來現(xiàn)金流量的預測：辭退員工數(shù)、補償金額、支付時間間折現(xiàn)率：高質(zhì)量公司債券或國債的收益率曲線折現(xiàn)率：高質(zhì)量公司

14、債券或國債的收益率曲線n預計負債涉及的現(xiàn)值的計量（預計負債涉及的現(xiàn)值的計量（CAS 13）未來現(xiàn)金流量的預測：最佳估計數(shù)最可能值，均值，未來現(xiàn)金流量的預測：最佳估計數(shù)最可能值，均值，期望值期望值折現(xiàn)率稅前的、現(xiàn)行市場無風險利率針對該負債的折現(xiàn)率稅前的、現(xiàn)行市場無風險利率針對該負債的風險溢酬風險溢酬企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ4：如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額如何估計新準則中的各項現(xiàn)值金額n融資租賃涉及的現(xiàn)值的計量（融資租賃涉及的現(xiàn)值的計量（CAS 21）承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定出租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（未擔保出

15、租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（未擔保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價值（出租人初始直接費用相余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價值（出租人初始直接費用相等時的折現(xiàn)率等時的折現(xiàn)率租賃合同利率租賃合同利率同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率以最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確以最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定定企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題n如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當期損益的金如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲

16、交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲利目的的金融工具組合的一部分、部分衍生工具）利目的的金融工具組合的一部分、部分衍生工具）企業(yè)活躍交易的股票、債券等企業(yè)活躍交易的股票、債券等企業(yè)購入的為了短期獲取價差的貸款和應收款企業(yè)購入的為了短期獲取價差的貸款和應收款“近期近期”、“短期短期”的界定，企業(yè)應設(shè)定恰當?shù)钠谙薏⒁灰载灥慕缍?，企業(yè)應設(shè)定恰當?shù)钠谙薏⒁灰载炛畣栴}：問題：“股民股民”變成變成“股東股東”了了直接指定為第一類：直接指定為第一類：消除會計不匹配如融入資金并進行戰(zhàn)略性股票投資消除會計不匹配如融入資金并進行戰(zhàn)略性股票投資風險管理、投資管理等的需要：有關(guān)風險管理或投資管理文件風險

17、管理、投資管理等的需要：有關(guān)風險管理或投資管理文件載明按公允價值進行管理、評價和報告載明按公允價值進行管理、評價和報告混合金融工具（指定或無法對嵌入衍生工具分拆的）混合金融工具（指定或無法對嵌入衍生工具分拆的）企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題n如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當期損益的如何區(qū)分公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？類）？可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應當是非衍生金融資產(chǎn)應當是非衍生金融資產(chǎn)除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確權(quán)益性投資：應當屬于被分類或指定為第一類

18、之外的權(quán)益性投資：應當屬于被分類或指定為第一類之外的通常不是持有至到期投資，除非重分類使然通常不是持有至到期投資，除非重分類使然債務(wù)性工具投資（債券投資）：債務(wù)性工具投資（債券投資）：有公開報價、附看跌期權(quán)的有公開報價、附看跌期權(quán)的為了流動性需要可能會出售的為了流動性需要可能會出售的有公開報價的、活躍市場的貸款和應收款有公開報價的、活躍市場的貸款和應收款企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題n發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券應當如何處理？發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券應當如何處理？n持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為持有至到期投資核算？持有至到期投資核算？

19、n金融資產(chǎn)之重分類應當如何把握？金融資產(chǎn)之重分類應當如何把握？n以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確認利息收入？如果需要，應當如何確認和計量利息認利息收入？如果需要，應當如何確認和計量利息收入？收入？n混合金融工具應當如何進行分拆？交易費用應當如混合金融工具應當如何進行分拆？交易費用應當如何處理？何處理？n企業(yè)發(fā)行、回購、出售、注銷等自身權(quán)益性工具時企業(yè)發(fā)行、回購、出售、注銷等自身權(quán)益性工具時是否可確認損益？有關(guān)交易費用應當如何處理？是否可確認損益？有關(guān)交易費用應當如何處理？企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題n以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值后確認利息收入

20、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值后確認利息收入舉例：舉例：XYZ銀行在銀行在2006年末有一筆對年末有一筆對A客戶的貸款客戶的貸款1000萬元，萬元，年利率為年利率為10，欠息，欠息100萬元。銀行估計該筆貸款的萬元。銀行估計該筆貸款的利息已無法收回，本金可望在利息已無法收回，本金可望在3年后即年后即2009年末收回年末收回50，即收回，即收回500萬元。萬元。2006年末，計算該貸款（應收利息）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)年末，計算該貸款（應收利息）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值值375.66萬元，確認減值損失萬元，確認減值損失724.34萬元。萬元。2007年應確認的利息收入年應確認的利息收入375.66萬元萬元1037

21、.57萬元萬元2008年應確認的利息收入（年應確認的利息收入（375.6637.57）1041.32萬元萬元2009年應確認的利息收入（年應確認的利息收入（375.6637.5741.32）1045.45萬元萬元企業(yè)會計準則執(zhí)行相關(guān)問題nQ1: :債務(wù)重組范圍的界定應當把握的原則？債務(wù)重組范圍的界定應當把握的原則？上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，司的股權(quán)抵償其對上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，應當如何處理應當如何處理上市公司，應借股本，貸應收債權(quán)，差額調(diào)整資本公積、留存收益上市公司，應借股本，貸應收債權(quán)，差額調(diào)整資本公積、留存收益控股股東，應借應付債權(quán)，貸長期股權(quán)投資，差額調(diào)整留存收益控股股東，應