基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算課件

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1復(fù)習(xí)z直接材料、直接人工耗費(fèi)的核算z其他費(fèi)用的核算z制造費(fèi)用的分配z完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)z預(yù)付賬款的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2直接材料、直接人工耗費(fèi)的核算借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 （直接材料的耗費(fèi)）（直接材料的耗費(fèi)） / 應(yīng)付職工薪酬 （直接人工的耗費(fèi)）（直接人工的耗費(fèi)） 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3其他費(fèi)用的核算借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （固定資產(chǎn)的耗費(fèi)）（固定資產(chǎn)的耗費(fèi)） /銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 （固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)、辦公費(fèi)、（固定資產(chǎn)保養(yǎng)費(fèi)、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、水

2、電費(fèi)）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4制造費(fèi)用的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配z 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)z 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算5預(yù)付賬款的核算生產(chǎn)過(guò)程月末，企業(yè)用銀行存款預(yù)付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。月末，企業(yè)用銀行存款預(yù)付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。z 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款攤銷(xiāo)應(yīng)由車(chē)間和廠部負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。攤銷(xiāo)應(yīng)由車(chē)間和廠部負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。z 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：預(yù)付賬款基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要

3、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算6預(yù)付賬款的核算采購(gòu)過(guò)程用銀行存款預(yù)付貨款。用銀行存款預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款預(yù)付款支付貨款后還有剩余。預(yù)付款支付貨款后還有剩余。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 貸：預(yù)付賬款預(yù)付款不夠支付貨款。預(yù)付款不夠支付貨款。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 銀行存款收到貨物并驗(yàn)貨后，用預(yù)付款結(jié)清。收到貨物并驗(yàn)貨后，用預(yù)付款結(jié)清。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算7第六節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的主要業(yè)務(wù)z銷(xiāo)售過(guò)程：銷(xiāo)售完工的產(chǎn)品，收回貨幣資金。

4、 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資儲(chǔ)備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算8z銷(xiāo)售過(guò)程的主要業(yè)務(wù)：y收入的確認(rèn)和核算y為實(shí)

5、現(xiàn)收入而發(fā)生的成本、稅金及相關(guān)費(fèi)用的確定和核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算9（一）營(yíng)業(yè)收入1. 1. 收入的定義和分類(lèi)收入的定義和分類(lèi)z收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。y只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。y收到的增值稅是企業(yè)的收入嗎？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算10日?；顒?dòng)的含義日常活動(dòng)的含義銷(xiāo)售商品 企業(yè)偶發(fā)的活動(dòng)是指：除銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動(dòng)，如現(xiàn)金的盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。日?；顒?dòng)提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入要素收入要素營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入基礎(chǔ)會(huì)

6、計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算11收入的內(nèi)容收入的內(nèi)容銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入y出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物和商品y銷(xiāo)售材料，用材料進(jìn)行貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算122.2.確認(rèn)收入的基本原則確認(rèn)收入的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入； 凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。 這條原則主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款和

7、預(yù)收賬款預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上?；A(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算13 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認(rèn)的確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算14權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款預(yù)收賬款的確認(rèn)的確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算15 配比原則配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！被A(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算163. 3. 收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)條件 確定一筆收入是否應(yīng)該記入某一會(huì)

8、計(jì)期間不以是否收到確定一筆收入是否應(yīng)該記入某一會(huì)計(jì)期間不以是否收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，那么這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，那么這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？實(shí)現(xiàn)原則實(shí)現(xiàn)原則 已實(shí)現(xiàn)或者可實(shí)現(xiàn)：已經(jīng)收回現(xiàn)金或者很可能收回現(xiàn)金 已取得：完成了盈利過(guò)程，并不再承擔(dān)與產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算17例，某公司銷(xiāo)售產(chǎn)品z已取得：當(dāng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售經(jīng)過(guò)簽訂合同、出庫(kù)、發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)的盈利過(guò)程已經(jīng)完成。z此時(shí)，能確認(rèn)收入嗎？ 還不能，因?yàn)橘?gòu)入方還沒(méi)有確認(rèn)這筆銷(xiāo)售。z已實(shí)現(xiàn)：對(duì)方確認(rèn)了這筆業(yè)務(wù)，如驗(yàn)收了貨物，付了貨款，或確認(rèn)欠銷(xiāo)售方這筆貨款?；A(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算18例，先

9、收到貨款，再發(fā)貨z收到貨款時(shí)，確認(rèn)收入？z出庫(kù)、發(fā)運(yùn)后，確認(rèn)收入？z對(duì)方驗(yàn)收貨物后，確認(rèn)收入？基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算19（1）商品銷(xiāo)售收入 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算20（2）提供勞務(wù)取得的收入z開(kāi)始和完成屬一個(gè)會(huì)計(jì)期間y按合同或協(xié)議的金額z開(kāi)始和完成屬不同會(huì)計(jì)期間y對(duì)交易結(jié)果作出可靠估計(jì)：完工

10、百分比法y不能對(duì)交易結(jié)果作出可靠估計(jì)：按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算21（3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)獲取的收入 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠的計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算224.4.商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)沖減當(dāng)期收入。 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷(xiāo)售凈收入不含稅單價(jià)銷(xiāo)售凈收入不含稅單價(jià)銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售退銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折讓回銷(xiāo)售折讓基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)

11、的會(huì)計(jì)核算23（二）營(yíng)業(yè)成本z企業(yè)為取得收入所發(fā)生的已售商品、勞務(wù)及材料等的銷(xiāo)售成本y主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：已售商品、已提供勞務(wù)的實(shí)際成本y其他業(yè)務(wù)成本：銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算24（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加z銷(xiāo)售主要經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加。z包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加y營(yíng)業(yè)稅：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)x征稅范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)x飲料生產(chǎn)廠：增值稅x飯店：營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算25y

12、消費(fèi)稅：為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，針對(duì)部分消費(fèi)品征稅x征稅范圍：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇；木制一次性筷子、實(shí)木地板；石油制品等y資源稅：開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽y城市維護(hù)建設(shè)稅：為擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而開(kāi)征（以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)）y教育費(fèi)附加：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源（以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算26（四）期間費(fèi)用z 當(dāng)期發(fā)生的不計(jì)入產(chǎn)品成本，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)費(fèi)用用直接費(fèi)用直接費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用

13、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本當(dāng)期損益用用途途基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算27管理費(fèi)用z 為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用y開(kāi)辦費(fèi)y公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)y聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)y技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)y企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出y房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅x印花稅：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證x包括10類(lèi)合同（財(cái)產(chǎn)租賃合同等）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帳簿、權(quán)利許可證照（工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）x股票交易印花稅：提高稅率有利于抑制股票投機(jī)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch0

14、3制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算28銷(xiāo)售費(fèi)用z在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用y運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失y銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等y與銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用z管理費(fèi)用不多的（商品流通企業(yè)），可將管理費(fèi)用并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”核算?；A(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算29財(cái)務(wù)費(fèi)用z為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用y利息支出（減去利息收入）y匯兌損益y手續(xù)費(fèi)y現(xiàn)金折扣：鼓勵(lì)顧客早日付清貨款x10天內(nèi)付款折扣為2%，30天內(nèi)付全額基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算30（五）資產(chǎn)減值損失（六）公允價(jià)值變

15、動(dòng)收益y公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)或債務(wù)清償?shù)慕痤~y交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）、投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值（七）投資收益z 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)y營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入 - 營(yíng)業(yè)成本 - 營(yíng)業(yè)稅金及附加 - 銷(xiāo)售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算31二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算1.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算【例例1 1】北方公司銷(xiāo)售A商品500件給M公司，每件售價(jià)50元；銷(xiāo)售B商品50件給N公司，每件售價(jià)100元。M公司的貨款計(jì)25 000元，增值稅款4 250

16、元，已收存銀行；N公司的貨款計(jì)5 000元，增值稅款850元，貨、稅款暫欠。借：銀行存款 29 250 應(yīng)收帳款 5 850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5 100基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算32 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)” ” 兩個(gè)賬戶(hù)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算33【補(bǔ)充補(bǔ)充】銷(xiāo)售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。基

17、礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算34 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 因而會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算35【例例2 2】北方公司收到P公司準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)B商品預(yù)付的定金30 000元，存入銀行?！纠? 3】北方公司按合同向預(yù)付貨款的P公司發(fā)出B商品400件，每件售價(jià)100元，貨款計(jì)40 000元，增值稅款6 800元。借：銀行存款 30 000 貸：預(yù)收帳款 30 000借：銀行

18、存款 16 800 預(yù)收帳款 30 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算36【補(bǔ)充補(bǔ)充】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算37z預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的貸方。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算38應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算392.2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

19、為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本代價(jià)（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用等。 計(jì)算方法： 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= =單位商品的生產(chǎn)成單位商品的生產(chǎn)成本本本期銷(xiāo)售商品的數(shù)量本期銷(xiāo)售商品的數(shù)量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算40【例例4 4】月末，通過(guò)匯總12月份已售A商品500件，B商品450件。其中A商品的單位生產(chǎn)成本27.65元，B商品的單位生產(chǎn)成本66.48元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 43 696 貸：庫(kù)存商品A商品 13 780 B商品 29 916基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算41基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

20、423.3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1)1)營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 2)2)計(jì)算方法計(jì)算方法 消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 城建稅額城建稅額( (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率城建稅稅率 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加( (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率教育費(fèi)附加稅率基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算43【例例5 5】假設(shè)月末計(jì)算出12月份應(yīng)繳納

21、消費(fèi)稅2 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅140元，教育費(fèi)附加80元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 220 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 140 應(yīng)交教育費(fèi)附加 80基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算444.4.其他業(yè)務(wù)收支核算其他業(yè)務(wù)收支核算 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 如銷(xiāo)售材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等?；A(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算45【例例6 6】北方公司出售一批成本為3 000元的庫(kù)存閑置的原材料，售價(jià)5 000元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖。 借：銀行存款 5 000 貸：其他業(yè)務(wù)

22、收入 5 000借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：原材料 3 000基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算46基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算475.5.期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用?；A(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算48銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算49【例例7 7】北方公司本月以銀行存款支付銷(xiāo)售商品廣告費(fèi)6 000元，展覽費(fèi)2 000元，銀行手續(xù)費(fèi)400元，用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)610元。此外，通過(guò)匯總本月公司總部為組織行政管理工作發(fā)生了辦公費(fèi)350元，材料消耗1 500元，人工費(fèi)6 840元，差旅費(fèi)1 400元，固定資產(chǎn)折舊及保養(yǎng)費(fèi)用5 500元，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)600元，均已登記入帳。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 管理費(fèi)用 610 貸：銀行存款 8 400 庫(kù)存現(xiàn)金 610基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算50【補(bǔ)充補(bǔ)充】出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，余款交回。 “貸：其他應(yīng)收款”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款基礎(chǔ)會(huì)計(jì)Ch03制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)