關(guān)稅、企業(yè)所得稅課件

1、gaojikuaiji_1第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅的稅收籌劃 一、關(guān)稅稅率的籌劃一、關(guān)稅稅率的籌劃 二、關(guān)稅完稅價格的籌劃二、關(guān)稅完稅價格的籌劃 三、反傾銷中的稅收籌劃三、反傾銷中的稅收籌劃 四、納稅方式的稅收籌劃四、納稅方式的稅收籌劃 五、利用保稅制度五、利用保稅制度關(guān)稅概述 關(guān)稅是海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物和關(guān)稅是海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境：有稱海關(guān)境域或物品征收的一種稅。關(guān)境：有稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是關(guān)稅領(lǐng)域，是海關(guān)法海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域；全面實施的領(lǐng)域；國境包括一國全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。國境包括一國全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。 征稅對象：準許進出

2、境的貨物和物品。征稅對象：準許進出境的貨物和物品。 貨物：貿(mào)易性商品貨物：貿(mào)易性商品 物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。進境的個人物品。n納稅人：納稅人：1.進口貨物的收貨人、出口貨物的進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人發(fā)貨人、進出境物品的所有人 進、出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外進、出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)并進、出口貨物的法人或其他社會貿(mào)易經(jīng)營權(quán)

3、并進、出口貨物的法人或其他社會團體；團體； 2.進、出境物品的所有人進、出境物品的所有人 如攜帶人、收件人，寄件人或托運人等如攜帶人、收件人，寄件人或托運人等一、一、 關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 ( (一一) )進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率n 進口貨物的稅率有最惠國稅率、協(xié)定進口貨物的稅率有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等。稅率、特惠稅率、普通稅率等。（二）出口關(guān)稅稅率（二）出口關(guān)稅稅率n 為鼓勵國內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，提高國內(nèi)為鼓勵國內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，提高國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場的競爭力，我國對大部分產(chǎn)品在國際市場的競爭力，我國對大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅。對高能耗、高出

4、口貨物不征收出口關(guān)稅。對高能耗、高污染和資源性產(chǎn)品出口征收出口關(guān)稅污染和資源性產(chǎn)品出口征收出口關(guān)稅 。（1）利用國別稅率差異原產(chǎn)地確認標準原產(chǎn)地確認標準 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。 實質(zhì)性加工標準：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國?！皩嵸|(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上。教材案例3-28 卡門汽車股份公司的的稅收籌劃 利用中國對新加坡的特惠稅率

5、和實質(zhì)性加工標準，在新加坡組建總裝配廠，由各國子公司提供零部件經(jīng)組裝后的成品從新加坡銷往中國。（2）利用產(chǎn)品稅率差異 零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃 原材料與零部件的關(guān)稅稅率與成品的關(guān)稅稅率相比，原原材料與零部件的關(guān)稅稅率與成品的關(guān)稅稅率相比，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品的稅率次之，產(chǎn)成材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品的稅率次之，產(chǎn)成品的稅率最高。品的稅率最高。 籌劃思路：籌劃思路：考慮進口原材料和零部件進行加工生產(chǎn)，從而考慮進口原材料和零部件進行加工生產(chǎn)，從而降低關(guān)稅。降低關(guān)稅。 【例例】國外某汽車生產(chǎn)企業(yè)國外某汽車生產(chǎn)企業(yè)A A向中國汽車銷售企業(yè)向中國汽車銷

6、售企業(yè)B B進口進口100100輛小轎車，每輛小轎車的完稅價格為輛小轎車，每輛小轎車的完稅價格為8 8萬萬元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅率為元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅率為28%28%，消費稅率，消費稅率為為5%5%，增值稅率為，增值稅率為17%17%。如果完全按市場價格進口，。如果完全按市場價格進口，則則A A企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下： 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=8=810010028%=22428%=224（萬元）（萬元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅= =（8 8100+224100+224）（1-5%1-5%）5%=53.895%=53.89（萬元）（萬元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（8

7、8100+224100+224）（1-5%1-5%）17%=183.2417%=183.24（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅額合計應(yīng)納稅額合計=224+53.89+183.24 =461.13=224+53.89+183.24 =461.13（萬元）（萬元） 國外國外A A企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃決定在中國設(shè)立自己的汽車企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃決定在中國設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司組裝兼銷售公司C C，并且將原來進口整裝汽車的方式改為，并且將原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。一輛汽車的全套零部件以進口散裝汽車零部件。一輛汽車的全套零部件以6 6萬元的萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公司價格轉(zhuǎn)讓給公司C C，這樣，散裝零部

8、件進口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率，這樣，散裝零部件進口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率將為將為10%10%，而且進口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，則，而且進口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，則A A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下：稅額計算如下： 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=6=610010010%=6010%=60（萬元）（萬元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（1001006+606+60）17%=112.217%=112.2（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=60+112.2 =172.2=60+112.2 =172.2（萬元）（萬元） 經(jīng)過稅務(wù)籌劃，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，A A企業(yè)僅需繳納企業(yè)僅需繳納172.2172.2萬元進口環(huán)節(jié)稅萬元進口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費稅和增

9、值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要款，雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要補繳，但這樣延緩了納稅時間，相當(dāng)于向財政部門獲取補繳，但這樣延緩了納稅時間，相當(dāng)于向財政部門獲取了無息貸款。僅從關(guān)稅的減少額而言，該企業(yè)至少可節(jié)了無息貸款。僅從關(guān)稅的減少額而言，該企業(yè)至少可節(jié)約稅款約稅款164164萬元。萬元。 （3）利用境內(nèi)設(shè)廠繞開關(guān)稅壁壘 案例3-30二、二、 關(guān)稅完稅價格的稅務(wù)籌劃關(guān)稅完稅價格的稅務(wù)籌劃（1 1）進口貨物完稅價格的籌劃）進口貨物完稅價格的籌劃 我國我國海關(guān)法海關(guān)法規(guī)定了進口貨物的完稅價格應(yīng)由貨物規(guī)定了進口貨物的完稅價格應(yīng)由貨物的價款、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運費及其相的

10、價款、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運費及其相關(guān)費用、保險費等構(gòu)成，進口貨物的價款以成交價格為基關(guān)費用、保險費等構(gòu)成，進口貨物的價款以成交價格為基礎(chǔ)，即以買方為購買該貨物并按礎(chǔ)，即以買方為購買該貨物并按完稅價格法完稅價格法有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格為基礎(chǔ)調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格為基礎(chǔ)。 完稅價格完稅價格=到岸價到岸價=貨價貨價+運抵起卸前的各項費用運抵起卸前的各項費用 注意：貨物成交過程中，我方付給賣方的傭金應(yīng)該列入完稅價格；賣方付給我方的正?；乜蹜?yīng)該從完稅價格中扣除。 對進口貨物的海關(guān)估價的兩種情況： A：海關(guān)審查可確定完稅價格法：審定成交價格法 B：海關(guān)審查未能確定：估定完稅價

11、格法A：審定成交價格法即海關(guān)認為符合成交價格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以以此作為計算完稅價格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對貨價和運費、保費、雜費等各項費用進行必要的調(diào)整后即可確定完稅價格?；I劃關(guān)鍵：選擇總費用成本較低的進貨渠道案例3-31 【例例】某傳輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)需進口工業(yè)皮革某傳輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)需進口工業(yè)皮革5050噸，國際噸，國際市場上主要有兩個國家生產(chǎn)的工業(yè)皮革符合該企業(yè)的質(zhì)市場上主要有兩個國家生產(chǎn)的工業(yè)皮革符合該企業(yè)的質(zhì)量要求：一是澳大利亞，進口工業(yè)皮革的量要求：一是澳大利亞，進口工業(yè)皮革的FOBFOB價格為價格為5 5 000000美元美元/ /噸，運費噸，運費6 0006 000美元，保險費率美

12、元，保險費率3 3；二是加拿；二是加拿大，進口工業(yè)皮革的大，進口工業(yè)皮革的FOBFOB價格為價格為4 8004 800美元美元/ /噸，運費噸，運費15 15 000000美元，保險費率美元，保險費率3 3。進口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為。進口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%14%，外匯折合率為外匯折合率為US$100=US$100=￥640640，該企業(yè)從關(guān)稅角度考慮應(yīng)，該企業(yè)從關(guān)稅角度考慮應(yīng)當(dāng)選擇哪一個國家的產(chǎn)品？當(dāng)選擇哪一個國家的產(chǎn)品？ (1)(1)從澳大利亞進口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計算從澳大利亞進口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計算 完稅價格完稅價格= =（5050500050006.4+6 0006.4+6

13、0006.46.4）(1-3(1-3)=1 )=1 643 330(643 330(元元) ) 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅= 1 643 330= 1 643 33014%14% =230 033( =230 033(元元) ) (2)(2)從加拿大進口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計算從加拿大進口工業(yè)皮革應(yīng)納關(guān)稅的計算 完稅價格完稅價格= =（5050480048006.4+15 0006.4+15 0006.46.4）(1-3(1-3)=1 )=1 636 911(636 911(元元) ) 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=229 168(=229 168(元元) ) 從加拿大進口比從澳大利亞進口的完稅價格降低從加拿大進口比

14、從澳大利亞進口的完稅價格降低6 419 6 419 (1 643 330- 1 636 911)(1 643 330- 1 636 911)元，從而降低了進口關(guān)稅元，從而降低了進口關(guān)稅898 898 (230 033 - 229 168)(230 033 - 229 168)元。元。 B：估定完稅價格法按審定成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，按以下方法估定完稅價格： 1.1.相同或類似貨物成交價格方法相同或類似貨物成交價格方法 相同或類似貨物成交價格方法是以與被估的進口貨物同時相同或類似貨物成交價格方法是以與被估的進口貨物同時或大約同時（在海關(guān)接受申報進口之日的前后各或大約同時（在海關(guān)接受申報進口

15、之日的前后各4545天以內(nèi)）天以內(nèi)）進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。 以該方法估定完稅價格時，應(yīng)當(dāng)首先使用以該方法估定完稅價格時，應(yīng)當(dāng)首先使用同一生產(chǎn)商生同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格，只有在沒有這一成交價，只有在沒有這一成交價格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)生產(chǎn)的相同或格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格。如果有多個相同或類似貨物的成交類似貨物的成交價格。如果有多個相同或類似貨物的成交價格，應(yīng)當(dāng)以價格，應(yīng)當(dāng)以最低最低的成交價格為基礎(chǔ)，估定進口貨物

16、的完的成交價格為基礎(chǔ)，估定進口貨物的完稅價格。稅價格。 2.2.倒扣價格方法倒扣價格方法 倒扣價格方法是以被估價的進口貨物、倒扣價格方法是以被估價的進口貨物、相同或類似進口貨物在相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為基境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)，扣除國內(nèi)的合理利潤、正常的稅費支出，礎(chǔ)，扣除國內(nèi)的合理利潤、正常的稅費支出，估定完稅價格。估定完稅價格。 進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)估定完稅價格。對于目前市場不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)估定完稅價格。對于目前市場上還沒有或者很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，進口沒有確定市場價上還沒有或者很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，進

17、口沒有確定市場價格，而其預(yù)期市場價格一般要高于市場類似產(chǎn)品的價格，而其預(yù)期市場價格一般要高于市場類似產(chǎn)品的價格，可為進口完稅價格的申報提供較大的空間。格，可為進口完稅價格的申報提供較大的空間。 【例例】商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)A A得知國外某企業(yè)開發(fā)出了一種高新得知國外某企業(yè)開發(fā)出了一種高新技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確切的市場技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確切的市場價格尚未形成。價格尚未形成。A A企業(yè)確認其未來的國內(nèi)市場價格將企業(yè)確認其未來的國內(nèi)市場價格將遠遠高于目前國內(nèi)市場上的類似產(chǎn)品價格，預(yù)計該遠遠高于目前國內(nèi)市場上的類似產(chǎn)品價格，預(yù)計該產(chǎn)品進口到國內(nèi)市場上的售價將達到產(chǎn)品進口到國內(nèi)

18、市場上的售價將達到300300萬美元，而萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為其類似產(chǎn)品的市場價格僅為200200萬美元。因此，萬美元。因此，A A企企業(yè)決定進口該產(chǎn)品。業(yè)決定進口該產(chǎn)品。 （1 1）當(dāng)）當(dāng)A A企業(yè)到海關(guān)進行進口貨物申報時，可以企業(yè)到海關(guān)進行進口貨物申報時，可以以以180180萬美元申報，因為該產(chǎn)品是一種剛剛研制開發(fā)萬美元申報，因為該產(chǎn)品是一種剛剛研制開發(fā)出來的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)認定其完稅價格為出來的新產(chǎn)品，當(dāng)海關(guān)認定其完稅價格為180180萬美元萬美元時，即可征稅放行。時，即可征稅放行。 n（2 2）當(dāng)海關(guān)認為該產(chǎn)品）當(dāng)海關(guān)認為該產(chǎn)品180180萬美元的申報價格不萬美元的申報價格不

19、合理時，就會對該產(chǎn)品的完稅價格進行估定，因合理時，就會對該產(chǎn)品的完稅價格進行估定，因為市場上目前還沒有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會按類似為市場上目前還沒有同種產(chǎn)品，海關(guān)將會按類似貨物成交價格法進行估價，因此，該新產(chǎn)品的完貨物成交價格法進行估價，因此，該新產(chǎn)品的完稅價格至多也只能被估定為稅價格至多也只能被估定為200200萬美元。萬美元。n n 總之，總之，A A企業(yè)能將該產(chǎn)品的進口完稅價格降低企業(yè)能將該產(chǎn)品的進口完稅價格降低100100萬美元至萬美元至120120萬美元，從而降低關(guān)稅稅負。萬美元，從而降低關(guān)稅稅負。（2）出口貨物完稅價格的稅收籌劃）出口貨物完稅價格的稅收籌劃出口貨物完稅價格的確定出口貨物

20、完稅價格的確定 進、出口貨物關(guān)稅完稅價格的口徑應(yīng)該相同，但大部分進、出口貨物關(guān)稅完稅價格的口徑應(yīng)該相同，但大部分出口貨物免稅，即使征稅，其估價方法也比較簡單。出口貨物免稅，即使征稅，其估價方法也比較簡單。出口貨物完稅價格的審定出口貨物完稅價格的審定 出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但應(yīng)當(dāng)扣除所地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但應(yīng)當(dāng)扣除所包含的出口關(guān)稅稅額。包含的出口關(guān)稅稅額。 出口完稅價格

21、=離岸價格/(1+出口稅率) 離岸價格：以該項貨物離境前的最后一個口岸的離境價格為實際離岸價格 如果存在支付別國的傭金應(yīng)該單獨確認并注明，可以扣除；沒有單獨注明的不予扣除 當(dāng)商品成交價格偏高時，應(yīng)該爭取海關(guān)估價 。三、反傾銷中的稅收籌劃三、反傾銷中的稅收籌劃傾銷：傾銷，是指一國（地區(qū)）的生產(chǎn)商或出口商以低于其國內(nèi)市場價格或低于成本價格將其商品拋售到另一國（地區(qū)）市場的行為。 對傾銷的調(diào)查和確定，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部負責(zé)。是與政府對出口的建立制度相聯(lián)系的。反傾銷：傾銷被視為一種不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?，為WTO所禁止，因此反傾銷也成為各國保護本國市場，扶持本國企業(yè)強有力的借口和理由。 面對反傾銷我們該怎

22、么辦？1、盡量減少被指控的可能2、順利通過調(diào)查3、避免出口行為被裁定為損害進口國產(chǎn)業(yè)4、增強國際法意識，提高自身法律水平四、納稅方式的籌劃四、納稅方式的籌劃 （1）口岸納稅方式 最基本的納稅方式 （2）先放行后納稅 辦理擔(dān)保手續(xù)，先放行后繳稅，對易腐貨品、急需貨物或相關(guān)手續(xù)無法立即辦理結(jié)關(guān)等特殊情況采取的比較靈活的納稅方式。 有利于貨物及時投放，防止貨物擠壓 （3）定期匯總繳納方式 對進出口應(yīng)稅貨物逐票申報并計算應(yīng)納稅額，每10天向海關(guān)繳納稅款的方式。適用擁有進出口經(jīng)營權(quán)、信譽度高、內(nèi)部管理好的企業(yè)。 簡化手續(xù)，效率高。 三種納稅方式該如何籌劃？五、利用保稅制度五、利用保稅制度 保稅制度（Bo

23、nded System） 由國家在港口或機場附近設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉庫或保稅工廠，用于境內(nèi)儲存、加工、裝配后出境，外國商品運進這些保稅區(qū)域不算進口，不交納進口稅。 保稅區(qū)域：保稅倉庫、保稅工廠、保稅區(qū) 保稅倉庫：是保稅制度中應(yīng)用最廣泛的一種形式，是指經(jīng)海關(guān)批準設(shè)立的專門存放保稅貨物及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物的倉庫。 貨物范圍： 來料加工、進料加工復(fù)出口、經(jīng)海關(guān)批準暫緩辦納稅手續(xù) 類型：轉(zhuǎn)口貿(mào)易保稅倉庫、加工貿(mào)易備料保稅倉庫、計稅維修保稅倉庫 保稅工廠（Bonded Factory） 是經(jīng)海關(guān)批準的，并在海關(guān)監(jiān)管之下，用免稅進口的原材料、零配件進行加工、制造外銷商品,可以對外國貨物進行加工、制造、分

24、類以及檢修等保稅業(yè)務(wù)活動的場所。進口的原材料、零部件、元器件必須在規(guī)定時間內(nèi)加工復(fù)出口，如有特殊情況，納稅人可向海關(guān)申報延期，如產(chǎn)品擬轉(zhuǎn)為內(nèi)銷或超過規(guī)定期限需辦理納稅手續(xù)。 保稅區(qū)：保稅區(qū)（Bonded Area ;the low-tax; tariff-free zone ;tax-protected zone)，也稱保稅倉庫區(qū)，級別低于綜合保稅區(qū)。這是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準注冊、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域。是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的、海關(guān)實施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟區(qū)域。第四章第四章 所得稅的稅收籌劃所得稅的稅收籌劃 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 新企業(yè)所得稅特點：內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)

25、適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔輔”的新稅收優(yōu)惠體系。的新稅收優(yōu)惠體系。企業(yè)所得稅的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項扣除各項扣除- -允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損基本公式基本公

26、式所得稅籌劃的思路所得稅籌劃的思路所得稅所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額稅率稅率25%25%；優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率20%20%、15%15%稅額抵扣稅額抵扣減免稅額減免稅額及抵免稅及抵免稅額額gaojikuaiji_35應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額收入總額收入總額準予扣除準予扣除項目金額項目金額-一、納稅人的稅收籌劃 法定稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所）為20%。應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，

27、掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。 （一）合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的選擇 有限責(zé)任公司要繳企業(yè)所得稅， 合伙企業(yè)要繳個人所得稅.有限責(zé)任公司在繳納企業(yè)所得稅后，年終的利潤分紅還需要繳納個人所得稅。 合伙企業(yè)和有限公司在稅收政策最主要的區(qū)別的是：所得稅的征收法律依據(jù)不同。合伙企業(yè)所得稅繳納依據(jù)個人所得稅法征收，適用稅率為五級超額累進稅率535，有限公司所得稅繳納依據(jù)企業(yè)所得稅法，稅率25。 1、有限責(zé)任公司年終要繳納繳納25%的企業(yè)所得稅，假設(shè)稅后利潤全部分紅，還要繳納20%的個人所得稅，也就是說年利潤的40%被國家以稅收的形式收去，注：40%25%+（1-25%）*20%。 2、合伙企業(yè)是按個體工商

28、業(yè)戶進行征收個人所得稅，適用的是五級超額累進稅率，最高稅率是35%。案例4-1（二）一人公司和個人獨資企業(yè)的選擇一人有限責(zé)任公司：利潤部分繳納的企業(yè)所得稅+發(fā)放個人工資按七級累進稅率繳納個人所得稅+發(fā)放個人紅利一人獨資企業(yè)：利潤部分減去扣除標準后的金額按五級累進稅率速算扣除數(shù)教材（三）盡量成為小型微利企業(yè) 標準 工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬 其他企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬 案例4-3（四）避免成為居民納稅人 居民納稅義務(wù)人，要就其來自全球的收入向我國申報納稅；而非居民納稅人，只就來自我國

29、境內(nèi)的收入向我國申報納稅。 “企業(yè)所得稅法”中，居民納稅人和非居民納稅人適用的稅率也有所不同（25%與10%的區(qū)別）。 國稅法關(guān)于居民納稅人(居民公司)和非居民納稅人(非居民公司)的劃分，是以企業(yè)總機構(gòu)所在地，即法人的社會住所所在地為標準的。這里的總機構(gòu)有兩層含義：(1)注冊地在中國。享有中國法人地位。(2)在中國境內(nèi)設(shè)立負責(zé)企業(yè)管理控制的中心機構(gòu)。凡同時具備這兩個條件的外商投資企業(yè)，即成為我國的居民納稅人，負有無限納稅責(zé)任，即應(yīng)就其境內(nèi)外的所得向我國政府納稅。對于外商投資企業(yè)的境外所得在國外繳納的所得稅，則給予稅收抵免。凡不能同時具備以上條件的外國企業(yè)和不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)的外國

30、合作者，屬于我國的非居民納稅人，負有限納稅責(zé)任，僅就其來源于我國境內(nèi)的所得向我國政府納稅。二、收入總額的稅收籌劃 收入：銷售貨物收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息紅利收入，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入 籌劃思路：壓縮應(yīng)稅收入，延遲收入確認時間（一）確認收入時點的推遲 與在增值稅、營業(yè)稅不同的 受托加工制造大型機器設(shè)備超過12 個月的，按完工進度或者工作量確認收入 產(chǎn)品分成方式取得收入的，按企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝檢查完畢時確認收入 銷售商品采用支付手續(xù)費委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入 其他收入按合同約定時間 （二）選

31、擇銷售方式 少使用贈送方式 （三）設(shè)法增加免稅收入 購買國債 持有居民企業(yè)股份12個月以上 利用優(yōu)惠目錄上的產(chǎn)品三、成本費用的稅收籌劃 （一）準予扣除項目的稅收籌劃 1.借款利息支出的籌劃 （1）利息支出的合法性 （2）盡量從金融企業(yè)取得借款 2.工資支出的籌劃 合理工資支出允許扣除（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；資薪金的調(diào)整是

32、有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。個人所得稅義務(wù)。 （5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的 （2）籌劃增列費用 將紅利變?yōu)槟杲K獎。紅利是稅后利潤開支，不能稅前扣除。年終獎屬于工薪收入可以稅前扣除3.公益性性捐贈支出 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。”這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)

33、自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。 案例：某中小企業(yè)2008年和2009年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元?，F(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案方案1：該企業(yè)：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企

34、業(yè)所得稅為在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元（萬元（100+20）25% =30 方案方案2：該企業(yè)：該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除萬元，只能在稅前扣除12萬元（萬元（10012%），超過），超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬萬元（元（100+8）25%=27 。 方案方案3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2008年和年和2009年的年的會計利潤均為會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超

35、萬元均沒有超過扣除限額過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。萬元，均可在稅前扣除。2008年和年和2009年年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元（萬元（100-10）25%=22.5 。 通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅4.5萬元，萬元，與方案一比較可節(jié)稅與方案一比較可節(jié)稅7.5萬元（萬元（2025%）教材案例教材案例4-4 從捐贈形式看現(xiàn)金捐贈于實物捐贈和勞務(wù)捐贈。從捐贈形式看現(xiàn)金捐贈于實物捐贈和勞務(wù)捐贈。 注意兩點：一是渠道，二

36、是憑證。捐贈必須通過縣級以上注意兩點：一是渠道，二是憑證。捐贈必須通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認定的公益性社會團體，如中國紅十字基金會。另外，捐認定的公益性社會團體，如中國紅十字基金會。另外，捐贈必須取得相應(yīng)的捐贈憑證。贈必須取得相應(yīng)的捐贈憑證。4.業(yè)務(wù)招待費的籌劃 企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除, 但最高不

37、得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 案例4-55.資產(chǎn)損失的籌劃 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失。企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出各項資產(chǎn)損失的核實和認定，依據(jù)有關(guān)會計科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失、其他資產(chǎn)損失等分類分項進行。 （1）建立健全會計制度 （2）委托具有法定資質(zhì)的機構(gòu)鑒定 （3）合法報告?zhèn)浒?.手續(xù)費及傭金支出的籌劃 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費和傭金支出，不超過規(guī)定繳納限額以內(nèi)的部分準予扣除，超過部分不得扣除。 1、財產(chǎn)保險業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后余額

38、的15%計算限額2、人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后余額的10%計算限額3、其他企業(yè)按與具有合法資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)或合同確認的收入金額的5%計算限額注意稅收籌劃的事項7.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的籌劃 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 籌劃見案例4-68.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用的籌劃 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除

39、；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳前向稅務(wù)機關(guān)備案。 籌劃：實際操作時按規(guī)定履行審批程序。見案例4-79.其他費用的籌劃 案例4-8（二）利用資產(chǎn)處理進行籌劃 1.存貨的計價方法 稅法對存貨計價的規(guī)定稅法對存貨計價的規(guī)定實際成本計價，可以采用的方法包括：先進先出法、加實際成本計價，可以采用的方法包括：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法權(quán)平均法、移動平均法存貨計價方法一經(jīng)確定不得隨意改變，如需改變應(yīng)于下存貨計價方法一經(jīng)確定不得隨意改變，如需改變應(yīng)于下一年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準一年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準 籌劃：當(dāng)物價持續(xù)上漲采用加

40、權(quán)平均法 當(dāng)物價持續(xù)下跌采用先進先出法2.固定資產(chǎn)折舊處理的籌劃 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃 籌劃思路 ： 盈利企業(yè)：折舊能在年前扣除，因此盡可能的選擇加速折舊方法。 虧損企業(yè)：若虧損額不能在今后的納稅年度中彌補或不能全部彌補就應(yīng)降低折舊額，選擇合理的折舊年限 享受優(yōu)惠政策的企業(yè)：減免期內(nèi)折舊的抵稅效應(yīng)可能會被優(yōu)惠所抵消，因此應(yīng)選擇減免期內(nèi)折舊少，非減免期內(nèi)加速折舊的方法 案例4-10 采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此

41、，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。 從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。3.其他資產(chǎn)的節(jié)稅處理 其他資產(chǎn)包括生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用 籌劃思路于固定資產(chǎn)相似 擴大價值，加速折舊或攤銷四、虧損

42、彌補的籌劃四、虧損彌補的籌劃 注意：年度虧損只能由以后五年應(yīng)納稅所得額彌補，不能從以前年度已納稅款中返還。 境外所得應(yīng)先按規(guī)定還原成不含稅所得，然后用于彌補以前年度境外虧損，再減去稅法規(guī)定予以免稅的境外所得，余額用于彌補境內(nèi)虧損。虧損彌補分析年限 00 01 02 03 04 05 06 07盈虧 -165 -56 20 40 40 60 10 70未彌補虧 -165 -56 -145 -105 -65 -5 -46 損 五、境外所得已納稅額扣除的籌劃 納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可以選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改 （1）分國不分項 （2）定率扣除 案例4-11六、稅收優(yōu)惠的籌劃六、稅收優(yōu)惠的籌劃 （一）減免稅的籌劃 1.運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進行籌劃企業(yè)的下列所得，可以免征企業(yè)所得稅：企業(yè)的下列所得，可以免征企業(yè)所得稅：A:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；B:從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；C:從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%