XXXX年下半年審計第一次作業(yè)講解(非畢

1、2011 年下半年審計第一次作業(yè)講解一、單項選擇題1、在注冊會計師審計的形成和發(fā)展過程中，以會計賬簿為審計對象，以查錯防弊為目標的詳細審計應(yīng)當屬于（）。A 財務(wù)報表審計B 內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲婥 20 世紀初的美國式審計D 早期的英國注冊會計師審計【答案與講解】 D。具體請查看教材第2 頁“二、 注冊會計師審計的發(fā)展”等有關(guān)內(nèi)容介紹。2、 最適合于實現(xiàn)注冊會計師的總體合理性目標的審計程序是（）。A 計算B 分析程序C檢查D 函證【答案與講解】B。具體請查看教材第97 頁“二、審計總目標”等有關(guān)內(nèi)容。3、因違約和過失可能使注冊會計師承擔的責任是（）。A 民事責任B 行政責任和刑事責任C民事責任和行政

2、責任D 民事責任和刑事責任【答案與講解】C。具體請查看教材第82 頁“ 3.注冊會計師的責任”等有關(guān)內(nèi)容。4、應(yīng)收賬款總金額為400 萬元，重要性水平為6 萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果差錯額為5 萬元，而實際的差錯額為8 萬元。此時，注冊會計師已經(jīng)承受了（）。A 信賴不足風險B 信賴過度風險C誤受風險D 誤拒風險【答案與講解】C。具體請查看教材第220 頁“（二）非抽樣風險的概念”等有關(guān)內(nèi)容。5、如果對影響財務(wù)報表的重大事項無法實施必要的審計程序，但已獲取被審計單位管理層聲明書，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應(yīng)當（）。A 發(fā)表無保留意見B發(fā)表保留意見或否定意見C發(fā)表保留意見或無法表示意見D發(fā)表帶強

3、調(diào)事項段的無保留意見【答案與講解】 C。具體詳見教材第 243 頁“二、保留意見審計報告”和第 246 頁“四、無法表示意見審計報告”的有關(guān)內(nèi)容。6、職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師為客戶保守在審計過程中獲得的機密信息，除非得到客戶的允許。按照這一要求，注冊會計師不能對來自下列（）方面的詢問給予答復(fù)A 同業(yè)檢查實施小組B法庭的傳審1C注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德執(zhí)行委員會D客戶新聘任的注冊會計師【答案與講解】C。具體請看教材第66 頁“（三）保密”等有關(guān)內(nèi)容。7、在審計計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃使用的控制風險是審計人員的（）。A 實際估計水平B 計劃估計水平C實際水平D 計劃可接受水平【

4、答案與講解】 D 。具體請看教材第 165 頁“三、審計風險與重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系”至第 166 頁“四、審計風險的應(yīng)對”等有關(guān)內(nèi)容。8、注冊會計師對不同質(zhì)的總體比同質(zhì)的總體需要的樣本量（）。A 不同B 更多C同樣D 更少【答案與講解】B。具體請看教材第228 頁“（5）確定樣本量”等有關(guān)內(nèi)容。9、如果擬信賴以前審計獲取的控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)（）。A 直接實施實質(zhì)性程序B獲取這些控制是否已發(fā)生變化的審計證據(jù)C直接獲取本期控制運行有效性的審計證據(jù)D確定針對剩余期間還需要獲取的補充審計證據(jù)【答案與講解】 B。具體請看教材第 212 頁“（三）對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮”

5、等有關(guān)內(nèi)容介紹。10、有權(quán)批準會計師事務(wù)所成立的機構(gòu)是（）。A 中國注冊會計師協(xié)會B 工商部門C審計署D 財政部【答案與講解】 D。具體請看教材第 31 頁“ 3. 申請及審批有限責任會計師事務(wù)所的程序”等有關(guān)內(nèi)容。二、多選題1、 咨詢服務(wù)是為個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)。 與鑒證業(yè)務(wù)相比， 其基本特征有（ ）。A 咨詢服務(wù)以信息的使用為主要目標B咨詢服務(wù)一般是咨詢服務(wù)的提供者與客戶之間的兩方契約C專業(yè)性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)D獨立性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)【答案與講解】 ABCD 。具體請看教材第 14 頁“2.咨詢服務(wù)是為個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)。 .”等有關(guān)內(nèi)容介紹。2、審計過程是

6、指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，其內(nèi)容主要包括（）。2A 完成審計工作和編制審計報告B實施控制測試和實質(zhì)性程序C實施風險評估程序D計劃審計工作【答案與講解】 ABCD 。具體請看教材第 105 頁“第四節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程”等有關(guān)內(nèi)容介紹。3、會計上的舞弊包括（）。A 蓄意使用不當?shù)臅嬚連記錄虛假的交易或事項C偽造、變造記錄或憑證D隱瞞或刪除交易或事項【答案與講解】 ABC 。具體請看教材第 73 頁“（一）對財務(wù)報表的責任”和第 77 頁“（一）錯誤和舞弊的概念“等有關(guān)內(nèi)容介紹。4、影響審計效率的抽樣風險包括（）。A 對內(nèi)部控制信賴過度風險B 對內(nèi)部控制信賴不足風險C誤拒風險D誤受風

7、險【答案與講解】BC 。具體請看教材第221 頁表 101 的具體內(nèi)容介紹。5、注冊會計師在出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，應(yīng)在意見面之前增加說明段，用以（）。A 說明導(dǎo)致所發(fā)表審計意見的所有原因B對重大事件予以強調(diào)C在可能的情況下指出對財務(wù)報表的影響程度D說明存在的重大不確定事項【答案與講解】 AC 。具體請看教材第 243 頁“二、保留意見審計報告” 、第 244 頁”三、否定意見審計報告“和第 246 頁”四、無法表示意見審計報告“等有關(guān)內(nèi)容介紹。6、專業(yè)勝任能力要求主要指（）。A 不得跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)B對助理人員和其他專業(yè)人員的工作負責C注冊會計師不得宣稱自己具有本

8、不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗D不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)【答案與講解】BCD 。具體請看教材第65 頁“（二）專業(yè)勝任能力”等有關(guān)內(nèi)容介紹。7、具體審計計劃應(yīng)當包括的內(nèi)容有（）。A 為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B 針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C注冊會計師擬實施的內(nèi)部控制有效性測試的范圍3D注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其它審計程序【答案與講解】 ABD 。具體請看教材第 149 頁“（一）具體審計計劃的內(nèi)容”等有關(guān)內(nèi)容介紹。8、對于會計師事務(wù)所的審計檔案，可以查閱的情況有（）。

9、A 股東進行決策時B行業(yè)協(xié)會進行業(yè)務(wù)檢查時C檢察院因工作需要時D聯(lián)合審計時【答案與講解】BCD 。具體請看教材第66 頁“（三）保密”等有關(guān)內(nèi)容介紹。9、下列表述中正確的有（）。A 注冊會計師應(yīng)根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果選擇審計程序B評估的認定層次的重大錯報風險的高低可能影響進一步審計程序的類型C在擬定審計程序時，應(yīng)考慮產(chǎn)生認定層次重大錯報風險的原因D利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息,需要對信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)【答案與講解】 ABCD 。具體請看教材第 145 頁“第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃”等有關(guān)內(nèi)容介紹。10、下列關(guān)于我國會計師事務(wù)所承接和承辦的說法中正確的是（

10、） .A 以會計師事務(wù)所名義承接業(yè)務(wù)B特殊情況下可以以主任會計師的個人名義接受委托C由于委托人不同，會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時被授予的權(quán)限也不同D出具審計報告時，只需注冊會計師個人的簽章【答案與講解】 AC 。具體請看教材第 33 頁“四、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接“等有關(guān)內(nèi)容介紹。三、簡答題1、你同意下面這段話的觀點嗎？如果不同意，請指出其錯誤之處?，F(xiàn)在的注冊會計師所作的都是抽樣測試，但是因為抽樣測試完全依賴注冊會計師的判斷，而注冊會計師的判斷是可能出現(xiàn)問題的，所以這種方法非常冒險。只有在所有的交易都被審計了的情況下，審計結(jié)果才是可信的?！敬鸢概c講解】 在早期的審計實務(wù)中，注冊會計師對被審計單位全

11、部的會計和其他資料進行審查。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，繼續(xù)采用詳細審計方法既不經(jīng)濟也不現(xiàn)實，因此才開始采用抽樣審計的方法。在賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，由于采取判斷抽樣為主， 因此雖然抽查數(shù)量很大， 但仍然很難有效提示企業(yè)財務(wù)報表中可能存在的重大錯弊。到了內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段， 審計師們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性。通過了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，評估審計風險， 制定審計計劃并確定審計實施的范圍和重點，在此基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試。如果內(nèi)部控制制度健全有效，財務(wù)報表發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就小，會計信息的質(zhì)量就比較有保證，審計測試范圍也可以相應(yīng)縮?。环粗?，就必須擴大審計測試

12、范圍，抽查更多的樣本。注冊會計師進行抽樣測試的判斷是建立在一定基礎(chǔ)上的。隨著風險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展， 不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部控制的風險，還要考慮外部風險， 抽樣測試4的風險得到了一定的控制。2、 解釋被審計單位管理層的認定與注冊會計師的審計目標的對應(yīng)關(guān)系?！敬鸢概c講解】 認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。被審計單位管理層的認定與注冊會計師的審計目標的對應(yīng)關(guān)系下表1。表 1被審計單位管理層的認定與注冊會計師審計目標的對應(yīng)關(guān)系交易和事項的認定期末賬戶余額的認定列報的認定（1）發(fā)生（1）存在（ 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（2）完整性（2）權(quán)利和義務(wù)（ 2）完整性（3）準確性

13、（3）完整性（ 3）分類和可理解性（4）截止（4）計價或分攤（ 4）準確性和計價（5）分類3、假設(shè)被審計單位的應(yīng)付賬款賬面總值為5 000 000 元，共計 4 000 個賬戶，注冊會計師為對應(yīng)付賬款總額進行估計，選出200 個賬戶，賬面價值為240 000 元。審定后認定的價值為245 600 元。請分別使用比率估計抽樣和差額估計抽樣估計應(yīng)付賬款總體金額?！敬鸢概c講解】根據(jù)比率估計抽樣的計算公式：估計應(yīng)付賬款總體價值總體賬面價值（樣本實際價值樣本賬面價值） 5 000 000（ 245 600 240 000） 5 116 666（元）或者，運用差額估計抽樣計算公式：總體差額（樣本實際價值樣

14、本賬面價值）樣本量總體項目個數(shù)（ 245 600 240 000） 200 4 000 112 000（元）估計就會賬款總體價值112 000+5 000 000 5 112 000（元）4、職業(yè)道德規(guī)范的基本目的是什么？【答案與講解】（ 1）它規(guī)定哪些行為是可行的，哪些行為是不可行的， 從而為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供了有用的行為指南；（ 2）促使注冊會計師按照注冊會計師審計準則等職業(yè)準則的要求提供專業(yè)服務(wù)，保證并提高服務(wù)質(zhì)量；（ 3）加強注冊會計師對來自外界壓力的抵抗力，避免注冊會計在外界的強制要求下發(fā)表不當意見，以犧牲一方利益為代價而使另一方受益；（ 4）向社會公眾昭示注冊會計師應(yīng)達到的道德水準

15、，提高社會公眾對注冊會計師職業(yè)的依賴程度；（ 5）明確注冊會計師的職業(yè)責任，進而規(guī)范注冊會計師與客戶、同行，以及社會公眾的關(guān)系，有利于維護注冊會計師的正當權(quán)益，使他們免受不正當?shù)闹肛熀涂馗妗?、注冊會計師小劉與客戶達成一致意見，審計收費額度按完成審計任務(wù)所需的天數(shù)計算。請回答以下問題：（ 1）或有收費職業(yè)行為規(guī)則的實質(zhì)是什么？制定這條規(guī)則的原因有哪些？5（ 2）這位注冊會計師違反了這條職業(yè)行為規(guī)則嗎【答案與講解】（1）所謂或有收費， 是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件的一種收費方式。 注冊會計師出具的報告或提供的建議對客戶的有利作用越大， 服務(wù)報酬越高；有的作用越小，服務(wù)

16、報酬越低；不得于委托人，則少收費甚至不收費。按照職業(yè)道德規(guī)范， 審計收費的多少應(yīng)當以工作量的大小、 參加人員層次的高低以及業(yè)務(wù)的繁簡程度等為主要依據(jù)， 按照協(xié)會規(guī)定的標準合理確定。 制定這條規(guī)則是因為或有收費方式極易誘導(dǎo)那些立場不堅定的注冊會計師放棄應(yīng)有的公正立場， 出具有損其他利害關(guān)系人利益的鑒證報告，甚至導(dǎo)致注冊會計師與管理當局串通舞弊。（2）這位注冊會計師沒有違反這條職業(yè)行為規(guī)則。6、審計人員在對某公司2006 年 3 月的工資單進行審查時，決定從900 名職工中抽取30 名職工的工資單進行審查，并使用系統(tǒng)抽樣方法選樣。抽樣間距應(yīng)為多少？【答案與講解】抽樣間距為30（即 90030）。四

17、、案例分析題1、 2000 年年底，鄭百文稿資產(chǎn)重組一事，又將我國的證券界鬧得沸沸揚揚。在被有些專家機構(gòu)稱為 “這套方案是目前能兼顧各方利益的較好方案和鄭百文得到最好結(jié)果”（2000年 12 月 6 日新民晚報第 29 版）的贊揚聲中，我們且看曾經(jīng)是鄭百文投資者的遭遇。想當年，“鄭百文”剛剛上市時，可謂風光十足，其顯赫的銷售業(yè)績和利潤，在上市后短短的一年間（ 1996 年 4 月至 1997 年 5 月），其股價便從 8 元抬升至 22.7 元。就在此時，有一們 S 市剛剛退休的老工人，在聽信了某些人對其財務(wù)報表中的經(jīng)營業(yè)績的介紹后，將其畢生積蓄6 萬元中的一半，以每股近20 元的價格，購入了

18、10000 多股“鄭百文”這只股票。此后，盡管“鄭百文”的價格不斷回落調(diào)整，又經(jīng)過了除權(quán)和填權(quán)，其股份在1997 年年底于 15 元左右，但這位老工人對“鄭百文”的會計業(yè)績還是堅信不疑。1998 年，“鄭百文” 1997 年年報閃亮登場，年報中的數(shù)據(jù)顯示，“鄭百文” 1997 年的銷售額繼續(xù)1996 年之后再次翻了一番。 在深滬 800 多交家上市公司中， “鄭百文” 以 70.46 億元的銷售額排名第5，公次于“四川長虹”等超級大盤股。身居中原腹地的“鄭百文”能夠拔得商貿(mào)類上市公司頭籌已屬不易，竟然不能與“四川長虹”、“上海石化”等股市巨霸相爭，于是投資者們毫不猶豫地將其列入了績優(yōu)股的行列。

19、這位老工人在慶幸自己當初決策正確之余，毅然將自己另一半的積蓄也投了進去，期待更為豐厚的回報。然而，事實卻與老工人的希望截然相反。1998 年間，“鄭百文”的股份開始大幅下跌，年末的收盤價公為6.97 元。隨后，“鄭百文” 1998 年年報證實了老工人和眾多投資者的憂慮，回報不再是豐厚的股利，而是巨額的虧損。時至今日，“鄭百文”因扭虧無望，只得進行重組，在新方案中，強制性要求投資者要么無償貢獻的股權(quán)，要么被所謂的公平價格收購，這位老工人在再三權(quán)衡之余，痛心疾首地說：“到底是股市發(fā)瘋了、我發(fā)瘋了，還是鄭百文的會計報表發(fā)瘋了？”而業(yè)內(nèi)人士卻說：“誰也沒發(fā)瘋，只不過是股市在風險，入須小心罷了，引入正常

20、的退出機制，是國際股市的必然現(xiàn)象，誰叫你不小心，自認倒霉吧！”那么，事實是否應(yīng)該如此呢？【答案與講解】我們承認，在證券市場中，投資者應(yīng)該對投資風險有一個清醒的認識。然而， 投資者對投資風險的把握，是有先決條件的，即應(yīng)該得到被投資公司的真實、公允的6會計信息。 如果在得到了這些會計信息之后，投資者仍然作出冒險的決策，那么， 一旦因投資失誤而造成損失，不屬于自認倒霉。問題是，在鄭百文事件中，投資者得到的是虛假的會計信息。 從新華社記者所揭露的消息來看，在上市過程中， 鄭百文要求有關(guān)廠家開出只供做賬而在法律上無追溯權(quán)的所謂的“反利” 合同，以增加賬面利潤，這就是典型的虛假會計信息。在這種情況下作出的

21、投資決策，為何還要投資者“自認倒霉”呢？這是不公平的。當投資者得知鄭百文公司管理部門以虛假會計信息欺騙了他們時，除了行政處罰、 刑事處罰外、 他們能否予以民事起訴，以保護自身利益呢？按照我國現(xiàn)有的法規(guī)，這是很難成功的。其原因主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（ 1）缺乏股東集體訴訟代位制。（ 2）缺乏舉證責任倒置的規(guī)定。2、光明會計師事務(wù)所承接了 ABC 股份有取公司 2006 年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)， 于 2007 年 3 月 15 日完成審計工作。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)下面兩個情況：（ 1）該公司在 2006 年因生產(chǎn)造成環(huán)境污染被起訴， 原告要求賠償損失 860 萬元（ABC公司當年賬面利潤總

22、額 1000 萬元），至注冊會計師完成審計工作時，這一案件仍未判決。（ 2）因 ABC 公司的主導(dǎo)產(chǎn)品污染嚴重，地方政府新出臺的環(huán)保政策對ABC 公司的生產(chǎn)和經(jīng)營將帶來重大的不得影響，所以ABC 公司難以獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用。注冊會計師經(jīng)過審計確認，該公司編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但因存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，所以提請ABC 公司在財務(wù)報表附注中進行適當披露。 ABC 公司按照注冊會計師的意見涉及訴訟案的情況、持續(xù)經(jīng)營能力的問題分別在財務(wù)報表附注 4 和 5 中作了充分披露。要求：針對這一情況，請你代注冊會計師撰寫審計報告?！敬鸢概c講解】審計報告如下：審計報告ABC 股份有限公司全體股東：我們審計了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務(wù)報表，包括 2006 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表， 2006 年度的利潤表、 股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責任按照企業(yè)會計準則和會計制度 的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC 公司管理層的責任。這種責任包括：（ 1）設(shè)計、 實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或