企業(yè)綠色會計研究-以東明石化企業(yè)為例

1、學號：123456789Tianjin TianShi College 本科生畢業(yè)設計（論文）中文題目English Title院 別： 專 業(yè)： 年 級： 學生姓名： 指導老師： 學士學位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的設計（論文）是本人在指導老師的指導下獨立進行研究，所取得的研究成果，除了文中特別加以標注引用的內容外，本設計（論文）不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究作出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式表明。本學位論文原創(chuàng)性聲明的法律責任由本人承擔。學位論文作者簽名（手簽）： 年 月 日摘 要隨著經(jīng)濟迅速發(fā)展和環(huán)境的惡化，環(huán)境問題已成為人們普遍關注的

2、焦點問題，如何在經(jīng)濟發(fā)展的同時，做好環(huán)境保護，促進經(jīng)濟的的可持續(xù)發(fā)展，已成為世界各個國家共同關注的問題。在這種背景下，綠色會計在環(huán)境治理中悄然而生，它是由多種學科交叉和滲透而形成的一門邊緣性應用科學。綠色會計的實施不僅可以直接反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，還是促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和強化環(huán)保意識的的需要。本文主要是從我國的實際情況出發(fā)，了解綠色會計的相關理論，并以具體的企業(yè)為實例對綠色會計進行實證分析，提出企業(yè)綠色會計的管理路徑，為綠色會計的實施提供科學的指導，促進經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調發(fā)展。關鍵詞：企業(yè) 綠色會計 環(huán)境 協(xié)調發(fā)展目 錄第一章 緒論11.1 研究目的及意義11.2 研究現(xiàn)狀11.

3、2.1國內研究現(xiàn)狀11.2.2國外研究現(xiàn)狀21.3 研究設想及預期結果2第二章 綠色會計的相關理論42.1 綠色會計的概述42.1.1 綠色會計的概念42.1.2 綠色會計的基本觀點42.2 綠色會計的結構理論體系52.2.1綠色會計的目標52.2.2綠色會計的基本假設52.2.3綠色會計的對象52.2.4綠色會計的核算原則6第三章 綠色會計的實務分析73.1 東明石化企業(yè)的概述73.2東明石化企業(yè)環(huán)境會計要素的確認73.1.1環(huán)境資產(chǎn)的確認73.1.2環(huán)境負債的確認73.2.3環(huán)境費用的確認83.2.4環(huán)境效益的確認83.3 東明石化企業(yè)環(huán)境會計計量83.2.1綠色會計計量的方法83.2.2

4、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用和環(huán)境效益的計價93.4綠色會計核算93.5綠色會計的報告11第四章 東明石化企業(yè)綠色會計的管理路徑124.1企業(yè)綠色會計推行的準備工作124.1.1 推行面臨的主要困難124.1.2 推行綠色會計的前提條件124.1.3 推行綠色會計應遵循的原則124.2 提高企業(yè)綠色會計信息的披露質量134.3推行綠色會計的對策研究134.3.1強化環(huán)保意識134.3.2加強對綠色會計理論體系和實務的研究144.3.3培養(yǎng)高素質的環(huán)境會計人員14第五章 結語15參考文獻16致 謝17天津天獅學院2013屆本科生畢業(yè)設計（論文）第一章 緒論1.1 研究目的及意義隨著經(jīng)濟發(fā)展和科學

5、技術的不斷更新，社會環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，環(huán)境惡化、資源枯竭等一系列問題的出現(xiàn)，不得不使人類重新審視人與自然之間的關系，尋求經(jīng)濟、環(huán)境及能源的協(xié)調發(fā)展。因此，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，已成為社會普遍關注的焦點問題，也是社會經(jīng)濟系統(tǒng)能否保持長期可持續(xù)增長所追求的長遠目標。這就要求企業(yè)在生產(chǎn)的過程中必須遵循高產(chǎn)、優(yōu)質、高效的原則，經(jīng)濟、生態(tài)及人等都形成良好的相互協(xié)調的關系，更好的為人類和社會服務。同時，這也要求企業(yè)必須打破原有傳統(tǒng)的經(jīng)營和生產(chǎn)方式，進行一次綠色的改革，即本著環(huán)境保護的基本要求進行系統(tǒng)化的綠色的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)與環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展，當然這也是企業(yè)在市場競爭中生存與可持續(xù)發(fā)展必不可少有效舉

6、措。因此，基于此目的，對本課題進行研究。但目前，我國在企業(yè)綠色會計的研究和實施方面都比西方發(fā)達資本主義國家起步要晚。主要是因為我國大部分企業(yè)逐利思想比較嚴重，無視生產(chǎn)給自然環(huán)境帶來的破壞，并且還存在著一定的僥幸心理，想方設法的逃避有關環(huán)境治理部門的監(jiān)督和管理。再加上我國人口眾多，自然資源消耗量大，如果還不加以及時的保護和改善，那么就會給我們的子孫后代留下無奈的嘆息，這將關系到我們國家未來經(jīng)濟發(fā)展的前途和命運。因此，在我國企業(yè)實行綠色會計有著非常重要和積極的作用。中共中央政府早就在我國的基本決策中把環(huán)境保護和節(jié)約資源提上了議事日程，接著又進一步提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和貫徹科學發(fā)展觀的重要方針政策，

7、為此我們要堅決貫徹執(zhí)行黨的政策，科學管理，從而制約企業(yè)在生產(chǎn)中毀壞環(huán)境的行為，督促其自覺資源保護環(huán)境，齊心協(xié)力促進建設和發(fā)展資源節(jié)約型社會，加快建設和諧社會的步伐。而企業(yè)在核算時并不反映環(huán)境因素的影響，傳統(tǒng)的財務會計在進行核算時同樣是不考慮企業(yè)環(huán)境行為所產(chǎn)生的費用支出，不核算和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境收益和損失，不符合綠色會計核算的要求和環(huán)境保護發(fā)展的要求，違背了當前世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。在這種情況下，對綠色會計系統(tǒng)進行研究就顯的尤為重要，可以全面推動社會可持續(xù)發(fā)展，也是當今會計學未來發(fā)展的大方向和新的飛躍。1.2 研究現(xiàn)狀1.2.1國內研究現(xiàn)狀目前，“可持續(xù)發(fā)展”、“科學發(fā)展觀”、“和諧社會”

8、等有關我國社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的詞匯頻頻出現(xiàn)在我國政府文件、新聞報道和學術文獻中。就會計領域而言，與之聯(lián)系最為緊密的莫過于綠色會計。從研究文獻的數(shù)量來看，我國對綠色會計研究文獻也在不斷增加。自上個世紀90年代以來有關綠色會計的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢，而其中又存在兩次較大的增長點:第一次是從1997年開始在量上有一個較大的提升；第二次是在2002年又出現(xiàn)了一個較大幅度的增長。主要是因為：一是1994年國務院通過了中國21世紀議程，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的基本國策正式形成，為開展中國可持續(xù)發(fā)展的理論研究奠定了基礎，導致有關綠色會計的理論研究論文逐步增加；二是國外綠色會計相關理論與實務的介紹引進促進了我國綠色

9、會計的研究；三是隨著改革開放的進一步深入、中國加人WTO和國際合作的加強，客觀上促進了人們對環(huán)境問題的關注和綠色會計的開展；四是中國環(huán)境會計專業(yè)委員會于2001年正式成立，并首次召開了關于綠色會計研究的學術研討會?？傊?，從這些文獻可以看出：首先，綠色會計還處于基礎理論研究階段。近十年來綠色會計基礎理論研究占了40.5%，而對實用性、操作性較強的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用、效益等專題性研究相對較少。其次，我國綠色會計理論研究落后于環(huán)境審計研究。應該說，環(huán)境審計的研究與實務要早于綠色會計，環(huán)境審計己開始進入環(huán)境審計準則研究階段，而綠色會計理論與實務的滯后發(fā)展又在一定程度上制約了環(huán)境審計的開展。1

10、.2.2國外研究現(xiàn)狀曾在多次召開的國際會議上聯(lián)合國國際會計和政府間專家工作組討論綠色會計問題，并提議世界各國研究相關的會計準則。以會計學月刊分別發(fā)表的關于控制污染的社會成本轉換研究和相應的環(huán)境會計問題兩篇文章為起點，國際學術界開始了對綠色會計的探索和研究。為保護和改善我們全人類賴以生存的生態(tài)環(huán)境，使之可持續(xù)的發(fā)展下去，為了能百年之后還為子孫后代留有一定的可用資源，能為此提供生態(tài)環(huán)境變化信息的綠色會計也越來越多的受到全世界人們的重視，開始了全球范圍內關于綠色會計研究的熱潮。世界各國許多的會計領域的專家、學者把環(huán)境問題與會計理論結合起來研究，逐步的形成了豐富多樣的綠色會計理論。綠色會計理論的核心內

11、容是：用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，以改良和改善全球社會的生態(tài)環(huán)境與自然資源問題為目的，使得生態(tài)環(huán)境和自然資源得到可持續(xù)發(fā)展。1.3 研究設想及預期結果本文研究設想：在可持續(xù)發(fā)展的大背景下以綠色會計如何在我國企業(yè)中推行為研究對象，首先查閱相關資料對綠色會計的概念、基本觀點、結構理論體系等歸納和總結，為在可持續(xù)發(fā)展條件下綠色會計在我國推行研究奠定了一定的理論基礎；其次，以東明石化企業(yè)為例進行實務分析，主要從環(huán)境會計要素的確認、環(huán)境會計計量、綠色會計核算及綠色會計的報告四個方面進行具體分析；再次，明確東明石化企業(yè)綠色會計的管理路徑。從而為提高綠色會計在企業(yè)中的可操作性及未來在我國持續(xù)健康的

12、發(fā)展奠定理論基礎。預期結果：第一，希望通過參考和對比了相關定義后，通過分析嚴格按照邏輯學概念的理論，較為完整的重新表述 “綠色會計”概念。第二，從綠色會計的相關理論入手，通過實證分析得出企業(yè)綠色會計的管理路徑，更好的為企業(yè)和社會服務。第二章 綠色會計的相關理論2.1 綠色會計的概述2.1.1 綠色會計的概念綠色會計（Green Accounting），又稱為環(huán)境會計，是一門新興的學科，將可持續(xù)發(fā)展理論、環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論與傳統(tǒng)的會計學相結合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費的補償為中心，采用多元化的手段和方法，以貨幣為主要的計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù),并輔之以實物計量和文字表達，對企

13、業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。2.1.2 綠色會計的基本觀點綠色會計的基本觀點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）綠色會計是企業(yè)會計的一個新領域通常情況下認為，綠色會計是會計學的一個領域，但是我們在這里要強調的是，綠色會計是企業(yè)會計的一個新領域。這是主要是因為，除了企業(yè)之外的行政事業(yè)單位的日常行為對環(huán)境的作用和影響相對比較小，所以在行政事業(yè)單位今后相當長的一個時期內是沒有必要建立相關的綠色會計核算體系。換句話說，綠色會計可能只僅僅限于企業(yè)。首先，綠色會計作為企業(yè)會計的一個研究領域，自然與企業(yè)財務會計、管理會計和成本會計等是密不可

14、分的，相關的基本原理和核算方法在綠色會計中也會得到沿用；其次，綠色會計作為會計學界的一個新的分支，理所當然的會面臨著許多新的問題，這當然也對會計學理論體系的發(fā)展與完善起到了一定的促進作用；最后，綠色會計的主體依然是企業(yè)。（2）綠色會計的研究對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動綠色會計的對象即環(huán)境會計所核算和監(jiān)督的內容，它包含企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境有關的所有活動。這些活動可歸納為兩類：一類是直接涉及到財務狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟活動，其中包括了由環(huán)境問題引發(fā)的但能夠用貨幣表現(xiàn)或者說會形成財務問題的活動。例如，環(huán)境污染的稅費和罰款交納、環(huán)境管理支出、環(huán)境投資評估與分析、由環(huán)境可能引發(fā)的或有負債與損失

15、、涉及環(huán)境質量問題的賠付及捐贈等；另一類是暫時不直接地涉及到財務狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟活動；此類活動包括企業(yè)的環(huán)境目標與環(huán)境政策及其實施情況、員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質的提高、排放或減少了多少標準量的何種污染物、對企業(yè)外部環(huán)境主義思想與運動的態(tài)度與參與情況等。借鑒國外的初步實踐經(jīng)驗來看，這些環(huán)境活動在會計上都應該列入對外信息披露的范圍之內。前一類可能同時在常規(guī)財務報表和報表附注或專門的環(huán)境報告(表)中披露;后一類則可能會在財務報表附注中或專門的環(huán)境報告中披露。與此同時，這兩類業(yè)務中也都有可能需要會計參與其管理與控制。（3）綠色會計是一種新型會計綠色會計不同于傳統(tǒng)的會計，把對內的管理會計、成本會計和

16、對外的財務會計有機地結合在一起，實現(xiàn)了會計知識在新領域的發(fā)展和更高層次的融合，是一種新型的會計。一方面，綠色會計可以利用管理會計各種預測、決策的方法，對未來進行環(huán)境風險分析，對投資項目的環(huán)境可行性進行研究，為企業(yè)內部管理人員提供與環(huán)境有關的決策信息；另一方面，綠色會計可以利用財務會計的傳統(tǒng)核算方法，通過設置專用的環(huán)境賬戶和會計報表，對與企業(yè)相關的環(huán)境信息進行確認、計量、一記錄和報告，向企業(yè)的外部有關投資者、政府機關、金融機構和社會公眾進行報送，以滿足其了解環(huán)境業(yè)績信息與企業(yè)環(huán)境政策的需要。這樣，綠色會計就同時滿足了內、外部人員對環(huán)境信息的所有需求。2.2 綠色會計的結構理論體系2.2.1綠色會

17、計的目標綠色會計的目標屬于綠色會計理論結構的最高層次,構成綠色會計理論結構的基礎部分。綠色會計目標可以分為基本目標和具體目標，其中，綠色會計基本目標是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源,改善社會環(huán)境與資源問題,實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的最優(yōu)化,保證經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。而綠色會計的具體目標是組織相應的會計核算,確認、計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失,為企業(yè)各個相關利益主體提供與企業(yè)環(huán)境有關的信息。提供企業(yè)的環(huán)境信息是環(huán)境會計的基本使命。2.2.2綠色會計的基本假設綠色會計基本假設規(guī)定了綠色會計運行的前提和制約條件。綠色會計基本假設繼承了傳統(tǒng)會計假設,同時又賦予其新的內涵,它是建立

18、環(huán)境會計理論的前提和基礎。具體又包括：綠色會計主體假設、環(huán)境資源稀缺性假設、可持續(xù)與會計分期假設及貨幣計量假設。2.2.3綠色會計的對象綠色會計對象突破了傳統(tǒng)會計僅僅局限于資金運動這一范疇,它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值。所以,綠色會計條件下,會計要素必須重新界定。在資產(chǎn)中應當增加“自然資產(chǎn)”,例如空氣、水、礦產(chǎn)資源等。負債中應將企業(yè)承擔的環(huán)保社會責任加以確認。所有者權益中應將自然資本加入其中等等。收入和費用也要根據(jù)實際情況進行相應的增加。2.2.4綠色會計的核算原則綠色會計原則作為進行會計工作的基本指導規(guī)范和會計實務處理的具體規(guī)范,是保證會計目標得以實現(xiàn)

19、的強有力手段。綠色會計原則不僅建立在傳統(tǒng)會計原則基礎之上,除此之外,還應遵循社會性原則、對應性原則、計量多樣性原則、強制性原則及公平性原則。第三章 綠色會計的實務分析3.1 東明石化企業(yè)的概述東明石化是國有大型企業(yè)，公司始建于1987年，現(xiàn)有員工4000余人，總資產(chǎn)126億元，其中固定資產(chǎn)80億元，占地面積480萬平方米。具備原油一次加工能力600萬噸/年，二次加工能力240萬噸/年，主要生產(chǎn)高標號汽油、柴油、石油液化氣、溶劑油、液體石蠟、聚丙烯、高等級道路瀝青、石油焦等石化系列產(chǎn)品，產(chǎn)品覆蓋河南、四川、湖北、湖南、安徽、江蘇、浙江、福建、云南、廣東等地。2009年實現(xiàn)銷售收入145億元，位居

20、2010年“中國企業(yè)五百強”第391位，是中國500家最大企業(yè)集團、中國大企業(yè)集團競爭力500強、中國制造業(yè)500強、中國化工百強、山東省百強企業(yè)之一。 3.2東明石化企業(yè)環(huán)境會計要素的確認東明石化企業(yè)環(huán)境會計要素的確認將環(huán)境因素融入了綠色會計核算體系，具體包括環(huán)境資產(chǎn)的去人、環(huán)境負債的確認、環(huán)境費用的去人及環(huán)境效益的確認，具體如下：3.1.1環(huán)境資產(chǎn)的確認環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的、能夠用貨幣或非貨幣單位計量的環(huán)境成本。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能夠帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。東明石化企業(yè)在進行環(huán)境資產(chǎn)確認時，需要滿足三個條件：第一，企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源或者自然環(huán)境資源。

21、第二，能夠在當期和未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、效用或者社會效益。資產(chǎn)的定義表明,如果企業(yè)發(fā)生的一項成本將在未來帶來經(jīng)濟利益,那就應該將其資本化并在利益實現(xiàn)時記入當期損益。第三，能夠用貨幣單位或非貨幣單位可靠的計量。經(jīng)濟資源是很容易用貨幣計量的,但是就目前研究的水平,用貨幣計量自然環(huán)境資源存在一定的難度,有困難不等于就不計量,在貨幣無法計量的情況下,我們也可以采用非貨幣計量手段來計量企業(yè)擁有的自然環(huán)境資源,從而彌補傳統(tǒng)會計只衡量企業(yè)的經(jīng)濟資源的缺陷。3.1.2環(huán)境負債的確認環(huán)境負債是指企業(yè)過去經(jīng)營活動對環(huán)境和自然資源產(chǎn)生的破壞而導致現(xiàn)有環(huán)境資源的凈損失或凈犧牲、需在將來以企業(yè)其它資產(chǎn)或勞務償付的職責

22、和義務。環(huán)境負債可分為兩大類：環(huán)境負債與或有負債。環(huán)境負債的確認確認，需要滿足三個條件：第一，企業(yè)過去的活動產(chǎn)生的由企業(yè)承擔的現(xiàn)時或未來的環(huán)境義務。義務包括法定義務和推定義務,確認環(huán)境負債時,不一定要有法律上的強制性義務。在不存在法律義務時企業(yè)負有推定義務,或有在法律義務基礎上的推定義務。第二，環(huán)境義務的履行將導致企業(yè)未來利益的流出即需要用企業(yè)的資產(chǎn)或勞務進行償還。確認環(huán)境負債是因為企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了環(huán)境責任或義務,這些責任或義務的履行需要企業(yè)在將來轉移或運用資產(chǎn)、提供服務或其他放棄經(jīng)濟利益等。第三，能夠用貨幣單位或非貨幣單位可靠的計量。3.2.3環(huán)境費用的確認環(huán)境費用是指企業(yè)在一定的會計期間

23、內對所產(chǎn)生的污染支付的或進行環(huán)境保護而發(fā)生的不會產(chǎn)生未來利益的經(jīng)濟利益流出或或社會利益的減少,形式上主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。傳統(tǒng)會計中，企業(yè)生產(chǎn)總成本只包括物質成本與人力費用，并未將環(huán)境費用納入計算范圍，造成了產(chǎn)品成本不真實、生產(chǎn)總值虛增的問題。 而唯一的解決辦法就是把環(huán)境費用計入總成本。要確認費用要明白以下三點：第一，經(jīng)濟利益流出或環(huán)境利益的減少；第二，未來收益的不可能性。如果一項支出不會給企業(yè)帶來未來的收益,或者未來收益不符合環(huán)境資產(chǎn)的確認標準,則該項支出應確認為環(huán)境費用；第三，能夠用貨幣單位或非貨幣單位可靠的計量。3.2.4環(huán)境效益的確認環(huán)境效益是指企業(yè)在一定會計期間內進行環(huán)境

24、保護所獲得經(jīng)濟利益的流入和社會利益的增加,形式上表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)的增加、環(huán)境負債的減少。環(huán)境收益主要包括：隱含收益、環(huán)保業(yè)績獎勵、損失賠償費、廢物出售產(chǎn)生的環(huán)境收入及其他社會效益帶來的收益等。環(huán)境效益確認需要滿足兩個條件：第一，可實現(xiàn)性。傳統(tǒng)會計依據(jù)收入實現(xiàn)制原則確認收入,收入實現(xiàn)制是指收入已經(jīng)賺取并且能夠流入企業(yè)。只有環(huán)境收益已經(jīng)實現(xiàn)并且能夠流入企業(yè)才能作為環(huán)境收益確認。第二，能夠用貨幣單位或非貨幣單位可靠地計量。3.3 東明石化企業(yè)環(huán)境會計計量3.2.1綠色會計計量的方法綠色會計的研究者們在過去的研究中，因采用的方法不同，產(chǎn)生了環(huán)境資產(chǎn)不同的確認結果。本文認為東明石化企業(yè)對環(huán)境資產(chǎn)的確認應該

25、從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，其方法為：第一，與當期收益相對應的環(huán)境成本應作為當期費用，納入當期的損益計算；第二，與未來收益相對應的環(huán)境成本應進行資本化，確認為環(huán)境資產(chǎn)，在以后的收益年度逐步攤銷。如果東明石化企業(yè)環(huán)境成本直接或間接與通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟利益有關，則應將其資本化：首先提高企業(yè)所有的其他資產(chǎn)的能力，改進其安全性或提高其效益；其次減少或防止今后經(jīng)營活動所造成的污染；再次維護企業(yè)自身及其周圍的環(huán)境。3.2.2環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用和環(huán)境效益的計價環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用和環(huán)境效益的計價分別為：環(huán)境資產(chǎn)是以貨幣來衡量環(huán)境資產(chǎn)的價值的。它使稀缺性讓資源的利用變得有償，為經(jīng)濟發(fā)展和

26、保護利用環(huán)境，有必要以某種方式對環(huán)境資產(chǎn)進行計價，并使其價格保持在合理的水平上；環(huán)境負債計價主要包括：第一，對于未進行防治污染的有效處理前，企業(yè)承擔的債務，采用防護費用法。第二，現(xiàn)行經(jīng)營行為會滯后污染環(huán)境，在行為發(fā)生時按照恢復費用法予以確定。第三，企業(yè)的某種污染達到一定程度，政府環(huán)保機構會采取措施要求企業(yè)實施治理，企業(yè)要預計治理支出；環(huán)境費用計價是指以貨幣衡量發(fā)生的各項環(huán)境費用的發(fā)生額。有些環(huán)境費用構成資源產(chǎn)品的成本，可按財務會計計量方法對其計量；沒有構成資源產(chǎn)品的成本，可從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復的代價。環(huán)境效益計價是指以貨幣計量實現(xiàn)的效用價值。3.4綠色會計核算東明石化

27、綠色會計核算主要是采用復式記賬，其賬戶設置主要包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境支出、環(huán)境負債和環(huán)境收益四個賬戶。關于東明石化綠色會計核算要結合企業(yè) 2011年業(yè)務實例，運用綠色會計處理如下：1. 財務科向銀行籌措240萬元3年期長期貸款，年利率6%；3月29日該筆貸款已劃撥到公司環(huán)境工程專用款賬戶上。解析：企業(yè)已經(jīng)獲得污水處理的資金，記入“環(huán)境負債環(huán)境長期負債”的貸方，本題記入的是本金，同時銀行存款增加，記入借方。分錄為：借記：銀行存款JS001 工程專用存款 2400 000貸記：環(huán)境負債環(huán)境長期負債（JS001） 2400 0002. 財務科于 2011 年 3月 30 日根據(jù)協(xié)議，用 JS001 工程

28、專用存款支付廢水處理設計院 JS001 的工程設計費10萬元。解析：支付環(huán)保工程設計費所投入的資金10萬元，其受益期超過一個會計年度，應記入“環(huán)境支出環(huán)境資本支出”的借方，分錄如下：借記：環(huán)境支出環(huán)境資本支出JS001 土建 40 000JS001 安裝 60 000貸記：銀行存款JS001 工程專用款 100 0003. 財務科于 2011年 4 月 1 日預付土建施工單位工程款50萬元。解析：工程預付款是構建環(huán)保工程的支出，用“環(huán)境支出環(huán)境資本支出”借方反映金額的大小，貸記銀行存款的減少。分錄如下：借記：環(huán)境支出環(huán)境資本支出JS001 土建 500 000貸記：銀行存款JS001 工程專用

29、款 500 0004. 公司于 2011 年5月 20 日購入安裝設備120萬元。解析：同3，分錄如下：借記：環(huán)境支出環(huán)境資本支出JS001 安裝 1200 000貸記：銀行存款JS001 工程專用款 1200 0005. 公司于 2011年9月 20日將完工的 JS001 工程的全部工程支出結轉為環(huán)境資產(chǎn)。土建工程決算為58萬元，設備安裝工程決算為140萬元。解析：環(huán)保工程投入使用，將環(huán)保工程支出由“環(huán)境支出環(huán)境資本支出”貸方轉入“環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境固定資產(chǎn)”的借方。分錄如下：借記：環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境固定資產(chǎn)（JS 建筑物） 580 000貸記：環(huán)境支出環(huán)境資本支出（JS 土建） 580 000借記：環(huán)

30、境資產(chǎn)環(huán)境固定資產(chǎn)（JS 設備） 14040 000貸記：環(huán)境支出環(huán)境資本支出（JS 設備） 1400 0006. 公司于 2011年 10月 1日在環(huán)境資源交易所將污水排污權掛牌交易，當天以 140 萬元的價格交易成功，交易手續(xù)費 8000 元。解析：取得環(huán)境收益的現(xiàn)金流入，增加銀行存款，貸方反映相應的收益實現(xiàn)，記入“環(huán)境收益”賬戶貸方。分錄如下：借記：銀行存款JS001 工程專用存款 1400 000貸記：環(huán)境收益（出售排污權收入） 1 400 000借記：環(huán)境收益（出售排污權手續(xù)費） 8 000貸記：銀行存款JS001 工程專用款 8 0007公司于 2012 年 11月 29日與貸款銀

31、行協(xié)商后，提前歸還 240 萬元貸款中的 140萬元，并按照銀行要求支付當年全部利息。解析：與工程投資款有關，利息記入“環(huán)境負債環(huán)境長期負債”貸方，利息歸集到“財務費用利息支出”，可以參考傳統(tǒng)會計的長期借款。分錄為：借記：財務費用利息支出 84 000貸記：環(huán)境負債環(huán)境長期負債（JS001 應付利息） 84 000借記：環(huán)境負債環(huán)境長期負債 （JS001） 1 400 000環(huán)境長期負債（JS001 應付利息） 84 000貸記：銀行存款JS001 工程專用款 1480 0008. 公司 2012年3月 29 日提前歸還銀行貸款余額 100 萬元。解析：同例7借記：財務費用利息支出 20 00

32、0貸記：環(huán)境負債環(huán)境長期負債（JS001 應付利息） 20 000借記：環(huán)境負債環(huán)境長期負債（JS001 應付利息） 20 000貸記：銀行存款JS001 工程專用款 20 000借記：環(huán)境負債環(huán)境長期負債（JS001） 1 000 000貸記：銀行存款JS001 工程專用款 35 000經(jīng)營戶存款 965 0003.5綠色會計的報告綠色會計報告，可以對綠色會計全面、綜合和系統(tǒng)的反映。本部分重點是以表格形式單獨披露綠色會計要素及對傳統(tǒng)“三大報表”及附注披露的改進。首先，實施綠色會計企業(yè)的資產(chǎn)負債表，要參照傳統(tǒng)會計中的“資產(chǎn)負債所有者權益”等式，并結合東明石化企業(yè)的實際情況形成自己的等式為“環(huán)境

33、資產(chǎn)環(huán)境負債環(huán)境權益”。其次，實施綠色會計企業(yè)的利潤表，要參照傳統(tǒng)的利潤表格式，將環(huán)境因素納入考核內容，最后形成稅后綠色利潤。再次，實施綠色會計企業(yè)的現(xiàn)金流量表，要在東明石化企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中加入環(huán)境因素，形成綠色現(xiàn)金流量表。最后，東明石化企業(yè)在綠色會計報表附注的披露時，為了滿足綠色會計信息質量的要求，企業(yè)在綠色會計報告附注中披露企業(yè)的綠色會計政策及目標、實際排放污染物的報告，企業(yè)主要的污染物及其處理措施、企業(yè)實施綠色會計審計的情況及其他需要說明的情況等。第四章 東明石化企業(yè)綠色會計的管理路徑4.1企業(yè)綠色會計推行的準備工作4.1.1 推行面臨的主要困難東明石化

34、企業(yè)推行綠色會計面臨的主要困難有三：第一，人才問題。綠色會計的推行對人員素質要求比較高，這是由其本身的性質所決定的。但是目前我國在會計人員的培養(yǎng)主要還是以傳統(tǒng)會計為準,大部分的會計人員對專業(yè)知識掌握的比較牢固,對相關專業(yè)的知識了解的不多，在環(huán)境、生物等方面的研究更是甚少。第二，標準問題。東明石化企業(yè)在對綠色會計中增加的“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負債”、“環(huán)境資本”等科目進行計量時,沒有一個固定的標準。再加上，我國目前的環(huán)境、資源及生態(tài)方面相關的法律法規(guī)還不健全和完善。雖然有關部委已下達通知要求盡快制定規(guī)章制度,推進“三綠工程”,但與環(huán)境會計的要求仍有較大差距。況且制定有關環(huán)境、資源、生態(tài)方面的全國統(tǒng)

35、一標準是一項復雜的工作,我們既要考慮國家的實際環(huán)境狀況,又要盡量與國際標準相一致,需要相當長的時間。第三，反映問題。反映和監(jiān)督是會計的基本職能,綠色會計作為會計的其分支也應該具備反映和監(jiān)督的職能。而目前,綠色會計應怎樣正確反映出東明石化企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔的環(huán)境負債？這是一個問題。由于其特殊性，在反映這些問題時，它不可能完全以貨幣來計量，同時還需要用文字說明、指數(shù)等其他計量尺度。4.1.2 推行綠色會計的前提條件傳統(tǒng)會計中的企業(yè)，常常只考慮企業(yè)的短期利益，對資源消耗無度?？朔@一缺點，推行綠色會計，要以下列條件為前提：第一，提高全民素質，加強環(huán)保意識。第二，企業(yè)制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，增強從投

36、資改善環(huán)維護中取得效益的抗風險力。第三，制訂各種環(huán)境績效衡量指標，完善、科學的綠色會計方法體系。第四，健全環(huán)保法律法規(guī)建設，約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟行為符合環(huán)境發(fā)展需要。4.1.3 推行綠色會計應遵循的原則東明石化企業(yè)推行綠色會計應遵循的原則具體有三：第一，長期性和循序漸進的原則。環(huán)境會計的實施,不僅涉及產(chǎn)品成本和市場價格的變更,更主要的是,它涉及市場規(guī)律的變動,甚至中國乃至全球的商品流通準則和經(jīng)濟制度問題。第二，靈活性和邊界起步的原則。由于環(huán)境會計所核算的內容十分廣泛,而且在不同的環(huán)境、地域和歷史條件下會發(fā)生很大的變化,因此,應在確定原則的情況下,結合具體情況,靈活掌握,不斷探究。第三，強制性和

37、三種行為結合的原則。推行一項新制度必須以法律為依據(jù),具有一定約束強制性。4.2 提高企業(yè)綠色會計信息的披露質量在我國企業(yè)推行綠色會計應結合綠色會計理論和實踐的發(fā)展情況，以及我國目前的具體情況采取積極謹慎的態(tài)度，這就要求東明石化企業(yè)立即達到一個理想的環(huán)境信息披露水平是不妥當?shù)?。因此，東明石化要盡早起步，在現(xiàn)有的條件下盡快開展綠色會計的實施工作，分階段逐步提高綠色會計的核算水平和會計報告的環(huán)境信息披露水平。借鑒國外先進經(jīng)驗，首先，將綠色會計核算和監(jiān)督列如會計法，以法律的形式確定綠色會計的作用與地位；其次，制定綠色會計準則，將涉及環(huán)境的內容列入會計要素；最后，依據(jù)會計準則規(guī)定的有關會計原則設計綠色會

38、計制度，加強綠色會計的實際操作性。4.3推行綠色會計的對策研究4.3.1強化環(huán)保意識要強化環(huán)保意識，東明石化企業(yè)要做到兩點：首先要加強環(huán)境保護的教育和宣傳力度。推行建立中國綠色會計是一個涉及面廣、內容復雜的跨世紀的系統(tǒng)工程。我們不能為企業(yè)的效益和發(fā)展而忽視環(huán)境資源的保護，也不能為了環(huán)境保護的需要使企業(yè)的發(fā)展停滯不前，所以在加強環(huán)境保護的教育和宣傳適應首先搞清楚環(huán)境保護和企業(yè)發(fā)展之間的關系。東明石化企業(yè)除了加強法律的強制作用外，還應充分調動全體員工的積極性，做好環(huán)境的宣傳工作，強化環(huán)境保護的意識，樹立環(huán)境保護、低碳生活的觀念?？赡艿脑掃€可以深入學校和居民小區(qū)進行宣講教育工作，推動和促進企業(yè)在生產(chǎn)

39、經(jīng)營活動中注重環(huán)境保護，提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感，最終達到不論是企業(yè)還是民眾都能自覺、自發(fā)保護自然環(huán)境，從而減少對自然資源的耗損和對生態(tài)環(huán)境的污染破壞。其次，提高相關人員的綠色會計素質。綠色會計作為一門新興的學科，是會計學與環(huán)境學相互交叉滲透形成的。這就對東明石化企業(yè)的領導、會計人員提出了新的要求，不僅要具備一定的會計知識，還得有一定的環(huán)境學基礎。首先，加強企業(yè)領導、會計人員的環(huán)保意識，引起他們對綠色會計的重視，只有這樣才能增加企業(yè)的社會責任感，并充分認識到環(huán)境與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，進而由被動變主動、由強制變自愿地進行綠色會計信息披露；其次，企業(yè)會計人員應及時更新傳統(tǒng)會計舊的知識結

40、構，加強環(huán)境保護和綠色會計相關知識的培訓，適應綠色會計的要求，更好的、更高的、更快的和有效的參與經(jīng)濟管理工作。4.3.2加強對綠色會計理論體系和實務的研究我國的綠色會計基礎理論基本成熟，而外國相關會計理論與實踐的發(fā)展證明，而成熟的綠色會計理論體系還不成熟。因此，東明石化企業(yè)目前把工作的重點應著眼于綠色會計實用性理論的研究，尤其應該在計量環(huán)節(jié)上實現(xiàn)突破，盡快開展其會計實踐。面對日益嚴峻的環(huán)境資源形勢，東明石化企業(yè)不能等環(huán)境會計理論完全成熟了再來實施環(huán)境會計報告制度，而是應當探索、實踐、再探索、再實踐。也只有通過理論研究與實踐開展的同步進行，理論才能得到不斷發(fā)展和完善。當然還要根據(jù)企業(yè)的實際情況注

41、重規(guī)范研究方法和實證研究方法的結合，一般來說，實證研究因其更強的說服力、可驗證性、可操作性，應在將來的研究中占據(jù)更重要的地位。但這并不是說規(guī)范性研究就可以棄之不用。規(guī)范性研究的邏輯嚴謹、推理嚴密，對本質問題有深入的分析。所以在環(huán)境會計研究中這兩種研究方法的結合、互補更值得我們注意。針對東明石化企業(yè)目前的實際，應大力加強實證研究在環(huán)境會計研究中的應用。通過實證研究，弄清環(huán)境會計信息與股票價格的關系，環(huán)境報告的編制者和使用者對貨幣化、非貨幣化信息的偏好等，既可以為會計準則制度建設提供數(shù)據(jù)信息支持，也可以進一步促進企業(yè)提供有用的環(huán)境會計信息。4.3.3培養(yǎng)高素質的環(huán)境會計人員綠色會計是環(huán)境科學與會計學科相互交叉滲透而形成的應用性學科。開展綠色會計需要會計學、環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境管理學、發(fā)展經(jīng)濟學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論等相關學科的綜合知識。所以在短期內我國應該成立一個由資源、經(jīng)濟、環(huán)境、會計管理、法律等專家組成的綜合研究隊伍，運用各個方面的知識對自然資源成本、環(huán)境會計理論、環(huán).境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價格體系變動、法律體系變動等一系列有關問題進行探討研究，開創(chuàng)中國環(huán)境會計研究的新局面。但從長遠發(fā)展的觀點出發(fā)，我國應大力培養(yǎng)綠色會計專業(yè)人才，