企業(yè)購產(chǎn)銷的納稅籌劃培訓(xùn)

1、第13章 企業(yè)購產(chǎn)銷的納稅籌劃 13.1 企業(yè)采購活動的納稅籌劃 13.1.1 物資采購對象選擇的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)相關(guān)依據(jù)：增值稅一般納稅人如果從一般納稅人處購入原材料等物資，去的增值稅專用發(fā)票，可以按買價的17%或13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即便能夠取得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，也只能按買價的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 籌劃思路：籌劃思路：不同的扣稅額度，會影響到企業(yè)的稅負(fù)，最終會影響到企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。但是，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。因此，采購貨物時要綜合考慮，最終選擇使得企業(yè)現(xiàn)金凈流量最大或現(xiàn)金流出量最小

2、的方案。 【案例分析案例分析13-1】甲公司為增值稅一般納稅人，購買原材料時，若從一般納稅人乙公司購進(jìn)，則每噸的含稅價格為5000元，乙公司適用的增值稅稅率是17%；若從丙公司小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為4000元。請對家公司購貨對象的選擇進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：從乙公司購進(jìn)，則 現(xiàn)金流出量=5000-5000/(1+17%) (1+7%+3%)=4200.85 方案二：方案二：從丙公司購入，則 現(xiàn)金流出量=4000-4000/(1+3%) (1+7%+3%)=3871.84 由此可見，方案二比方案一現(xiàn)金流出量少329.01元，因此，因選

3、擇方案二。 籌劃點(diǎn)評：選擇物資采購對象時不能僅僅考慮稅負(fù)或現(xiàn)金凈流量，還應(yīng)考慮購貨質(zhì)量、售后服務(wù)、運(yùn)輸成本等綜合因素。 13.1.2 物資采購時間的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一半納稅人企業(yè)都可以抵扣其新進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和不含在可以抵扣的范圍之內(nèi)。 籌劃思路：稅制應(yīng)該具有穩(wěn)定性，為了避免過度的震蕩，是稅制改革順利地、平穩(wěn)地進(jìn)行下去，稅制改革往往采取一定的過渡方式，企業(yè)利用這些過渡措施進(jìn)行籌劃是大有好處的。企業(yè)應(yīng)及時掌握各類商品稅率的變化，以便

4、在購貨時間上做相應(yīng)的籌劃安排，從而使得企業(yè)稅負(fù)減輕。 【案例分析案例分析13-2】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2008年12月欲購買一臺100萬元（不含稅）的設(shè)備來擴(kuò)大再生產(chǎn)，該設(shè)備將于2009年2月投入使用。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：2008年12月購入，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，而是要計入固定資產(chǎn)原值。 方案二：方案二：2009年1月購進(jìn)設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣。與購置設(shè)備相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅=100 17%=17（萬元） 可見，假設(shè)本期有足夠多的銷項(xiàng)稅，則方案二比方案一可少繳增值稅17萬元，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：本案適用于特定時期，即2008年底，但討論此案的目的在于一種籌劃思

5、路。13.2 企業(yè)生產(chǎn)過程的納稅籌劃13.2.1存貨計價方法的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法三者選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 籌劃思路：籌劃思路：不同的存貨計價方法，在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，計價方法的選擇應(yīng)以盡量發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)為標(biāo)準(zhǔn)。 在不同期間內(nèi)，應(yīng)盡量選擇不同的存貨計價方法，以達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。 第一，減免稅期間：選擇使得

6、成本少得存貨計價方法，反之亦然。 第二，盈利期間：選擇前期成本較大的計價方法。 第三，虧損期間：應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況想結(jié)合。 【案例分析案例分析13-3】甲企業(yè)前年1月和11月先后購進(jìn)數(shù)量和品種相同的貨物兩批，進(jìn)貨價格分別為1000萬元和800萬元，假設(shè)此前企業(yè)庫存沒有這種貨物。該企業(yè)在前年12月和去年3月各出售購進(jìn)的貨物的一半，出售價格為1200萬元和1000萬元。假設(shè)甲企業(yè)和前年均處于非減免稅期間，且處于盈利年度。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，請對其進(jìn)行籌劃。 方案一：方案一：采用加權(quán)平均法。 存貨的加權(quán)平均成本=（1000+800）/2=900(萬元) 前年企業(yè)所得稅=（1200-900）25%

7、=75（萬元） 去年企業(yè)所得稅=（1000-900）25%=25（萬元） 企業(yè)所得稅支出折合到前年年初的現(xiàn)值=75 （P/F，10%，1）+25 （P/F,10%,2） =750.9091+25 0.8264=88.84（萬元） 方法二：方法二：采用先進(jìn)先出法。 前年企業(yè)所得稅=（1200-1000）25%=50（萬元） 去年企業(yè)所得稅=（1000-800）25%=50（萬元） 企業(yè)所得稅支出折合到前年年初的現(xiàn)值=50 （P/F，10%，1）+50 （P/F,10%,2） =50 0.9091+50 0.8264=86.78（萬元） 由此可見，方案二比方案一企業(yè)所得稅支出現(xiàn)值共少2.06萬元，

8、因此，因選擇方案二。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：由于存貨計價方法一經(jīng)選用，不得隨意更變，因此，限制了此類籌劃方法的運(yùn)用。尤其是存貨價格上升或下降趨勢與預(yù)計相反時，會導(dǎo)致籌劃結(jié)果事與愿違。 13.2.2 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)相關(guān)依據(jù):企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以享受著一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：1 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2 常年處于強(qiáng)震動、搞腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不低于折舊年限的60 %；采取加速折舊年限方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 籌劃思路：籌劃思路

9、：采用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。折舊方法選擇的稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)的到最充分或最快的發(fā)揮。在不同的情況下，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。 由于盈利企業(yè)的折舊費(fèi)用能從當(dāng)年的所得額稅前扣除，即折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇折舊方法時，應(yīng)著眼于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)進(jìn)可能早地發(fā)揮作用。 處于減免所得稅優(yōu)惠期的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，所以應(yīng)選擇減免稅期內(nèi)折舊少、非減免稅期折舊多的見面方法。虧損企業(yè)的折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌

10、補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到睡前彌補(bǔ)虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮?！景咐治霭咐治?3-4】略，見書上略，見書上229頁。頁。13.3 企業(yè)銷售活動的納稅籌劃 13.3.1 折扣銷售的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：折扣銷售，會計上又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，它是在實(shí)現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的。 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除扣除額，而需全額計征增值稅。 籌劃思路

11、：籌劃思路：應(yīng)使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額即征增值稅，這樣便能降低計稅依據(jù)，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。 【案例分析案例分析13-5】甲企業(yè)為促銷其產(chǎn)品，給予客戶一下優(yōu)惠：凡一次性購買產(chǎn)品達(dá)到5萬元或5萬元以上的（不含增值稅），給予價格上20%的折扣，請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票。 增值稅銷項(xiàng)額=517%=0.85（萬元） 方案二：方案二：在同一張發(fā)票上分別注明 增值稅銷項(xiàng)額=5（1-20%） 17%=0.68（萬元） 由此可見，方案二比方案一繳交增值稅0.17萬元。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，舉手之勞。

12、 13.3.2 實(shí)物折扣的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于價格折扣，而不適用于實(shí)物折扣。如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”計算繳納增值稅。 籌劃思路：籌劃思路：企業(yè)在選擇折扣方式時，應(yīng)當(dāng)盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須采用實(shí)物折扣的銷售方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，變“實(shí)物折扣”為“價格折扣（銷售折扣）”，以達(dá)到節(jié)稅目的。 【案例分析案例分析13-6】甲企業(yè)為促銷，推行贈送活動，飯購買一件價值100萬元產(chǎn)品的采購方，便能獲贈價值10萬元的購物卷。請進(jìn)行納稅籌劃。

13、 方案一：方案一：采取實(shí)物折扣的方式。 銷售100萬元的產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅=100 17%=17萬元 贈10萬元購物券，視同銷售，則： 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅=10017%=1.7萬元 合計=17+1.7=18.7 方案二：方案二：變“實(shí)物折扣”為“價格折扣”。 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅=100 17%=17萬元 由此可見，方案二比方案一少繳1.7萬元 籌劃思路：籌劃思路：變換一下方式，便可降低稅負(fù)。 13.3.3 返還現(xiàn)金的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：返還現(xiàn)金是指企業(yè)在銷售貨物的同時，返還部分現(xiàn)金給購貨方。返還現(xiàn)金相當(dāng)于贈送現(xiàn)金給購貨方。贈送的現(xiàn)金支出不僅不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且還要為客戶代扣代繳

14、個人所得稅。 籌劃思路：籌劃思路：由于由于返還現(xiàn)金這部分金額不得在稅前扣除，所以加重了企業(yè)所得稅稅負(fù)，同樣若變“返還現(xiàn)金”為“價格折扣”，便會達(dá)到節(jié)稅效果。這對顧客沒有影響，同樣是相當(dāng)于用80元人民幣購買了100元的商品。甚至對于只攜帶80元的顧客來說，即便不足100元也能夠享受到此優(yōu)惠，從而是銷售方達(dá)到促銷的目的。 【案例分析案例分析13-7】見231 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：返還現(xiàn)金返的是凈利潤，對企業(yè)十分不利，企業(yè)應(yīng)盡量避免。 13.3.4 銷售折扣的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：銷售折扣，會計上又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方

15、的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣通常采用“2/10,1/20，n/30”等符號表示。其含義為：購貨方如10天內(nèi)付款，則貨款折扣2%；若20天內(nèi)付款，則貨款折扣1%；若30天付款，則需全額付款。由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性的理財費(fèi)用，所以銷售折扣不得從銷售額中減除，而需按全額即征增值稅。 籌劃思路：籌劃思路：由于銷售折扣不得從銷售額中減除，所以這種折扣方式無疑加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)可以修改合同，變“銷售折扣”為“折扣銷售”，便可達(dá)到節(jié)稅效果。 【案例分析案例分析13-8】見233頁。第14章 企業(yè)重組的納稅籌劃 14.1 企業(yè)合并的納稅籌劃 14.1.1 通過合并轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份

16、的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅= 銷售額稅率（13%或17%），進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額稅率（13%或17%）；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額征收率（3%）。 籌劃思路：籌劃思路：由于一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件（主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)），則可以考慮合并其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)換為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠。 【案例分析案例分析14-1】甲公司為商業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷

17、售額為60萬元，該企業(yè)購貨金額為55萬元。另有乙公司也為商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)購貨金額為45萬元（以上金額均不含稅）。此時，假設(shè)甲公司有機(jī)會可以合并乙公司，且是否合并乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：甲公司不合并乙公司，則： 甲公司應(yīng)納增值稅=60 3%=1.8（萬元） 乙公司應(yīng)納增值稅=50 3%=1.5（萬元） 甲公司與乙公司共應(yīng)納增值稅=1.8+1.5=3.3（萬元） 方案二：方案二： 甲公司合并乙公司，并申請為一般納稅人，則 合并后的公司應(yīng)納增值稅稅 =（60+50）17% -（55+45）17%=1.7（萬元） 由此可見，方案二比方案

18、一本期少繳增值稅1.6萬元，因此，應(yīng)采取合并的方式。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：小規(guī)模納稅人通過合并一旦轉(zhuǎn)化為一般納稅人，就不能再恢復(fù)為小規(guī)模納稅人了。如果企業(yè)的銷售客戶大多數(shù)是小模納稅人，則企業(yè)本身是不適合作為一般納稅人的。14.1.2 通過合并來抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可從本期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 籌劃思路：籌劃思路：如果目標(biāo)企業(yè)有大量的期初存貨可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則合并企業(yè)在合并當(dāng)初的應(yīng)納增值稅額就會減少，從而充分利用了資金的時間價值。 【案例分析14-2】乙公司期初有價

19、值220萬元的原材料，可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（上期未抵扣完），乙公司不起預(yù)計銷售額為50萬元預(yù)計本期不再夠入原材料。甲公司本期預(yù)計銷售額為200萬元（以上均為不含稅金額），可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元。此時，假設(shè)甲公司有機(jī)會合并乙公司，且是否合并乙公司對本身經(jīng)營基本沒有影響，請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一方案一:甲公司不合并乙公司，則 甲公司應(yīng)納增值稅額=20017%-4=30（萬元） 乙公司應(yīng)納增值稅額=5017%-22017%=-28.9（萬元） 即乙公司本期不繳納增值稅，28.9萬元進(jìn)項(xiàng)稅額留待下期抵扣，則： 甲乙共繳=30+0=30（萬元） 方案二：方案二：甲公司合并乙公司，則 合并

20、后的公司應(yīng)繳納增值稅=（200+50）17%-4-22017%=1.1（萬元） 由此可見，方案二比方案一少繳28.9萬元。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：企業(yè)是否選擇合并應(yīng)充分考慮到合并成本、合并后的發(fā)展前景、職工安置等各方面的因素不能單純考慮稅負(fù)因素。 14.1.3 通過合并銷售不動產(chǎn)為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)式整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的。所以，企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)與銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不贏繳納營業(yè)稅，也不應(yīng)繳納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉

21、及的以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅，在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 籌劃思路：籌劃思路：企業(yè)合并可以改變企業(yè)的組織形式及內(nèi)部股權(quán)關(guān)系，通過企業(yè)合并，可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅，這是企業(yè)合并的優(yōu)勢所在。以股權(quán)或者產(chǎn)權(quán)交易代替不動產(chǎn)交易，可以規(guī)避銷售不動產(chǎn)環(huán)節(jié)的高額稅負(fù)。通過“合并”變“銷售不動產(chǎn)”為“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)”，便能達(dá)到這樣的節(jié)稅效果。 【案例分析14-3】A公司某年12月31日，資產(chǎn)總額9800萬元（其中不動產(chǎn)8000萬元），負(fù)債10000萬元，凈資產(chǎn)-200萬元。A公司股東決定清算并終止經(jīng)營。B

22、公司為擴(kuò)大規(guī)模，決定出資10000萬元購買A公司全部資產(chǎn)，A公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠款，然后將公司解散。A公司在該交易中涉及銷售不動產(chǎn)（即B公司購買不動產(chǎn)）共8000萬元，請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：A公司采取銷售不動產(chǎn)的方式。 A公司應(yīng)納營業(yè)稅=80005%=400（萬元） 城建稅及教育費(fèi)附加=400（7%+3%）=40（萬元） 方案二：方案二：通過“合并”變“銷售不動產(chǎn)”為“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)”。 不用繳營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。 由此可見方案二比方案一少繳營業(yè)稅，城建稅及教育費(fèi)附加共440萬元。因此，應(yīng)采取合并的方式。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：企業(yè)是否選擇合并應(yīng)充分考

23、慮到合并成本、合并后的發(fā)展前景、職工安置等各方面的因素不能單純考慮稅負(fù)因素。14.2 企業(yè)分立的納稅籌劃 14.2.1 通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅= 銷售額稅率（13%或17%），進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額稅率（13%或17%）；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額征收率（3%）。 籌劃思路：籌劃思路：通常認(rèn)為，由于一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。所以只要能降低稅負(fù)，增值稅較重的一般納稅人也可以轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。 【案例分析案

24、例分析14-4】甲商品批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額140萬元（不含稅），會計核算制度也比較健全，屬于增值稅一般納稅人，適用17%增值稅稅率，但該企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額只有20萬元（不含稅）。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：仍然作為增值稅一般納稅人。 企業(yè)應(yīng)納增值稅=14017%-2017%=20.4（萬元） 方案二：方案二：分立為A和B兩個商業(yè)企業(yè)，成為小規(guī)模納稅人企業(yè)，二個小企業(yè)年應(yīng)稅銷售額分別為65萬元和75萬元。 A應(yīng)納增值稅=653%=1.95（萬元） B應(yīng)納增值稅=753%=2.25（萬元） 合計=1.95+2.25=4.2（萬元） 由此可見，方案二比方案一少繳16.2萬元，因此，

25、應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：如果企業(yè)的銷售客戶大多數(shù)是一般納稅人，則企業(yè)本身是不適合作為小規(guī)模納稅人的。 14.2.2 通過分立變“混合銷售行為”為兩種單一行為的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在混合銷售行為中，若應(yīng)征增值稅的銷售成為“經(jīng)營主業(yè)”，則應(yīng)合并繳納增值稅；若應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)成本為“經(jīng)營主業(yè)”，則應(yīng)合并繳納營業(yè)稅。 籌劃思路：籌劃思路：在混合銷售行為中，若應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)成本為“經(jīng)營業(yè)主”，則應(yīng)合并繳納營業(yè)稅。若此時營業(yè)稅負(fù)大于增值稅稅負(fù)，企業(yè)不妨把一項(xiàng)銷售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個核算

26、主體（其中一個核算主體是由元核算主體分離出去的），這樣，可以各自繳納增值稅和營業(yè)稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 【案例分析案例分析14-5】甲公司今年5月生產(chǎn)并銷售設(shè)備10臺，取得銷售額234萬元（含稅），與生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。由于設(shè)備的特殊性，同時需由旗下的安裝部門為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，去的安裝費(fèi)300萬元，在甲公司年設(shè)備銷售額與安裝業(yè)務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中年安裝業(yè)務(wù)營業(yè)額超過50%。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：有甲公司旗下的安裝部門為客戶上門安裝，此時，由于年安裝業(yè)務(wù)營業(yè)額超過50%，成為“經(jīng)營主業(yè)”，合并繳納營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅=（234+300）3%=16.0

27、2（萬元） 方案二：方案二：把安裝部門分立出去，各自繳納。 應(yīng)納營業(yè)稅=300 3%=9（萬元） 應(yīng)納增值稅=234/（1+17%） 17%-30=4（萬元） 應(yīng)納稅合計=9+4=13（萬元） 由此可見，方案二比方案一少繳增值稅3.02萬元，因此，應(yīng)選擇方案二。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：分離設(shè)立安裝公司必然發(fā)生一定的開辦費(fèi)用以及后續(xù)的管理費(fèi)用，另外購買方能否接受銷售方同時開具的兩種發(fā)票也存在一定問題，這些在一定程度上限制了此類納稅籌劃的實(shí)施。 14.2.3 通過分立成立銷售公司的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部門，可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)

28、到以后年度扣除。 籌劃思路：籌劃思路：很多生產(chǎn)企業(yè)存在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支而不能在稅前全部扣除的現(xiàn)象。若把其銷售部門分立出去，成立獨(dú)立核算的銷售公司，可以原企業(yè)的名義列支上述費(fèi)用，這樣原本超額不能列支的費(fèi)用就可以在銷售公司列支了，這樣可以起到降低企業(yè)集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)的作用。 【案例分析案例分析14-6】甲生產(chǎn)企業(yè)尚未設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，假定2009年預(yù)計實(shí)現(xiàn)的銷售收入為5000萬元，預(yù)計廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計1200萬元。其他可稅前抵扣的成本費(fèi)用為2600萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：方案一：不設(shè)立銷售公司。 則該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為750萬元（5000 15%），超

29、支450萬元（1200-750），因此只能按照750萬元進(jìn)行稅前扣除。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（5000-2600-750） 25%=412.5（萬元） 稅后凈利潤=5000-2600-750-412.5=787.5（萬元） 方案二：方案二：分立銷售部門，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司 假設(shè)甲企業(yè)以4000萬元的價格先把產(chǎn)品銷售給銷售公司，銷售公司再以5000萬元價格對外銷售。各負(fù)擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的一半。經(jīng)計算可全部稅前扣除。同時因甲企業(yè)與銷售公司構(gòu)成銷售關(guān)系，需多繳納2.4萬元（4000 0.0003 2）印花稅。 整體應(yīng)納企業(yè)所得稅=（5000-2600-600-600-2.4） 25%=299.4

30、（萬元） 稅后凈利潤=5000-2600-600-600-2.4-299.4=898.2（萬元） 由此可見，方案二比方案一少繳113.1萬元企業(yè)所得稅，多獲得凈利潤110.7萬元。 籌劃點(diǎn)評：籌劃點(diǎn)評：通過分立設(shè)立銷售公司必然發(fā)生一定的開辦費(fèi)用以及后續(xù)的管理費(fèi)用，這在一定程度上限制了此類納稅籌劃的實(shí)施。 14.3 企業(yè)重組清算的納稅籌劃14.3.1 企業(yè)債務(wù)重組的納稅籌劃 相關(guān)依據(jù)：相關(guān)依據(jù)：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)企業(yè)債務(wù)重組可采取以下幾種方式:以現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減

31、少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。有時債務(wù)重組可以采取以上兩種或兩種以上方式的組合進(jìn)行。 籌劃思路：籌劃思路：企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，一般只涉及流轉(zhuǎn)稅（增值稅或營業(yè)稅）和企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組前，應(yīng)當(dāng)計算各種重組方式下的稅負(fù)大小，最終選擇稅負(fù)最低的重組方案。 【案例分析案例分析14-7】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。2009年1月1日甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元，要求乙公司與2009年6月30日之前償還。債務(wù)到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，不能按時償還。雙方于當(dāng)年7月協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。最終有兩個重組方案可供乙公司選擇。 一是將債務(wù)的償還期延長6個月，6個月后只需償還債務(wù)本金234萬元，免除利息。乙公司為及時獲得還款現(xiàn)金償還債務(wù)，需將其擁有的1萬件商品降價促銷（單價降為每件200元）。該批商品的賬面價值為160萬元（每件商品160元），公允價值（市價）為240萬元（每件商品為240元），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬元。單價降為每件200元后，可在6個月內(nèi)將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金2341200(1+17%)萬元，用于償還甲公司債務(wù)。二是乙公司同樣以1萬件商品抵償債務(wù)，假設(shè)城建稅