對做好企業(yè)效益審計的“拋磚引玉”之議

1、對做好企業(yè)效益審計的“拋磚引玉”之議內(nèi)容提要:企業(yè)是國家財政收入的主要來源，國有大中型企業(yè)更是國民經(jīng)濟的支柱。企業(yè)效益的高低，直接制約著國家的經(jīng)濟命脈，影響著一方的社會穩(wěn)定，更左右著一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。 關(guān)鍵字：企業(yè)效益審計拋磚引玉議意 近年來，各級審計機關(guān)相繼開展的對國有大中型企業(yè)財務(wù)收支和對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的情況表明，部分國有企業(yè)損失浪費嚴(yán)重，經(jīng)營效益低下，能源消耗與產(chǎn)出效益不相匹配的根本原因是內(nèi)控制度不健全，產(chǎn)品營銷不對路，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理和投資決策失誤所導(dǎo)致。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求“形象工程”的“政績效應(yīng)”，投資出于短期目的，立項基于當(dāng)時的需要，造成企業(yè)潛虧的事例比比皆是，制約企業(yè)持

2、續(xù)發(fā)展的問題年年積累，形成安全隱患的生產(chǎn)事故頻頻發(fā)生，嚴(yán)重地阻礙了國家的建設(shè)與發(fā)展，與構(gòu)建和諧社會的目標(biāo)不相諧調(diào)，已成為全社會共同關(guān)注的焦點。作為國有經(jīng)濟最高監(jiān)督層次的國家審計，對此進(jìn)行效益審計監(jiān)督責(zé)無旁貸，義不容辭。既是現(xiàn)時的客觀需要，也是歷史發(fā)展的必然，更是使命賦予的責(zé)任。 今年，國家審計署統(tǒng)一部署對“中管”大型企業(yè)集團(tuán)公司，進(jìn)行財務(wù)收支和節(jié)能情況審計調(diào)查，以做為企業(yè)效益審計的試點。目的是探索企業(yè)效益審計的路子，實現(xiàn)對國有大中型企業(yè)的總體把握。 對此，筆者結(jié)合對企業(yè)效益審計的認(rèn)識，試議幾點粗淺的看法，以求同行們的酌正。雖然是“拋磚”之舉，意為能有“引玉”之效。 一、正確理解財務(wù)收支審計與效

3、益審計的關(guān)系。 （一）要了解企業(yè)效益的涵意。所謂企業(yè)效益，是指企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對企業(yè)自身、國家和社會創(chuàng)造的直接或間接經(jīng)濟效益。企業(yè)自身經(jīng)濟效益主要是指稅后利潤等；國家效益是指為國家繳納的各項稅費等；社會效益是指間接效益，具體包括節(jié)能降耗和環(huán)保安全效益。廣意上講還泛指在同行業(yè)中的領(lǐng)率效益、出口創(chuàng)匯效益和對國民經(jīng)濟的拉動效益等。 （二）要明確企業(yè)效益審計的定義。了解了企業(yè)效益的涵意，就清楚了效益審計的方向和目的。企業(yè)效益審計是指審計機構(gòu)依據(jù)國家憲法所賦予的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)審計法和有關(guān)的法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的真實合法性、能源消耗的節(jié)約性、環(huán)保安全的有效性以及經(jīng)營戰(zhàn)略

4、的科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。 （三）財務(wù)收支審計與企業(yè)效益審計的關(guān)系。財務(wù)收支審計是企業(yè)效益審計的基礎(chǔ)，效益審計是財務(wù)收支審計的發(fā)展和延伸。二者的最終目的都是促進(jìn)企業(yè)的健康、有序和持續(xù)發(fā)展。其區(qū)別有四。 第一、審計的時限不同。財務(wù)收支審計的時限主要是一個會計年度，只是在需要時才有針對性地向以前年度延伸；企業(yè)效益審計則是以幾個會計年度，做為一個考核期，來評價企業(yè)的各種效益。 第二、審計數(shù)據(jù)的時態(tài)不同。在財務(wù)收支真實性審計中，對基本情況和發(fā)現(xiàn)問題的量化往往利用一些絕對數(shù)值進(jìn)行表述，雖然直觀性與準(zhǔn)確性強，但只是靜態(tài)地反映問題，很難動態(tài)地分析出被審企業(yè)的歷

5、史變化情況；而在企業(yè)效益審計中多采用相對數(shù)值，進(jìn)行縱橫綜合對比，來反映企業(yè)的產(chǎn)量、成本、收入、損益和能量消耗的變化趨勢。 第三、審計的評價角度不同。企業(yè)財務(wù)收支審計的結(jié)論是鑒定經(jīng)營收入的合法性，成本費用真實性，損益計算的準(zhǔn)確性等；效益審計的結(jié)論是在財務(wù)收支真實性的基礎(chǔ)上，在基期與報告期之間，界定企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、各項指標(biāo)的變化情況、投資項目的預(yù)期回報率、能源環(huán)保的有序利用和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略展望等。 第四、審計評價的標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)收支審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是法律、法規(guī)，具有強制性的特征；而企業(yè)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是多方位、多角度的。除了有少數(shù)的具有強制性外，大多數(shù)是一些參考性的標(biāo)準(zhǔn)，具有較大的靈活性。 二、切

6、實做好企業(yè)效益審計的審前準(zhǔn)備工作。 古人云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。做好審前調(diào)查，制定好審計實施方案是審計工作中的一個重要環(huán)節(jié)，不僅影響著效益審計工作能否順利實施，而且對于防范審計風(fēng)險有著不可替代的作用。 （一）做好審前調(diào)查。企業(yè)效益審計是一個全新的審計項目。因此，審前調(diào)查必須要針對企業(yè)效益審計的特點，深思熟慮，有的放矢。 第一、要針對效益審計規(guī)定的內(nèi)容、目標(biāo)和任務(wù)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營體制、行業(yè)特點等，制定出統(tǒng)一的調(diào)查表格，列出詳細(xì)的調(diào)查項目，以便于具體操作，使審前調(diào)查主題性強，思路清楚。 第二、要按照效益審計的特點，在審計人員分工上，盡量按審計的目標(biāo)分組，改變以往的按“駐點模式”分組，為按“目標(biāo)模

7、式”分組。并且把此種分組一直延續(xù)到審計工作的全過程，以確保審計人員思路的連續(xù)性，工作的深入性，精力的專一性。 第三、要以動態(tài)的意識，發(fā)展的觀念做好審前調(diào)查工作。要在關(guān)注近年度財務(wù)收支真實性的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注國有資本的保值增值、節(jié)能降耗、環(huán)保等指標(biāo)情況。以科學(xué)發(fā)展觀的思維，審查企業(yè)各年度技改投資工程項目建設(shè)的每個監(jiān)控環(huán)節(jié)。 （二）制定好實施方案。企業(yè)效審計方案是對效益審計全程工作的總體規(guī)劃和安排，是實施效益審計的綱領(lǐng)。 第一、審計內(nèi)容的確定要有針對性。制定企業(yè)效益審計方案，確定審計的內(nèi)容，要針對被審計企業(yè)的經(jīng)營特點、核算體制、各級子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞影響企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來確定。使效益審

8、計的內(nèi)容確實能達(dá)到“對癥下藥”，“一把鑰匙開一把鎖”的效果。 第二、審計方法的選擇要有可操作性。審計方法能否符合企業(yè)效益審計的要求、適應(yīng)被審計企業(yè)的經(jīng)營特點致關(guān)重要。筆者認(rèn)為，在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實性和有效性；對材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來獲取審計線索；對材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來判斷其用意和真?zhèn)?；對各方都有意回避且言語模糊的事宜，要采取重點關(guān)注法；在審核企業(yè)的財務(wù)數(shù)額和實物數(shù)量時，可采用盤點法和鑒定法驗證其數(shù)據(jù)的真實性。 第三、審計重點的確定上要有全局性。企業(yè)效益審計的目的是評價企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益和戰(zhàn)略效益

9、。因此在重點的選擇上，必須是事關(guān)“十五”期間企業(yè)的技術(shù)更新改造投資決策的合理性，和企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有效性。至于各年度財務(wù)收支的真實性審查，則應(yīng)該定位為是對企業(yè)效益指標(biāo)的數(shù)據(jù)支撐和佐證。 第四、要充分發(fā)揮機算機審計的高效性。要利用計算機審計準(zhǔn)確性與快捷性的特點，在對被審企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)廣泛采集和接收的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的匯總，有重點的搜索，適時的進(jìn)行排查，以提高工作效率。 三、穩(wěn)步實施效益審計，全面把握好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 企業(yè)效益審計與企業(yè)財務(wù)收支真實性審計相比，不單純是方法、程序等問題需要探討和轉(zhuǎn)變，更重要的是審計人員思考問題的立角點、尋找問題的切入點要轉(zhuǎn)變，審計評價的定位點也要轉(zhuǎn)變

10、。 （一）對企業(yè)財務(wù)核算信息真實性的審計。財務(wù)核算信息真實性，是效益審計的前提和基礎(chǔ)。只有財務(wù)核算的信息真實，實施企業(yè)效益審計才有可能。具體審計中應(yīng)從以下幾個具體的環(huán)節(jié)，把握好核算信息的真實性。一要在材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)和原材料的計價核算中，采取重點抽樣的方法來驗證其結(jié)轉(zhuǎn)的真實性，來推算全部材料會計核算的合規(guī)性；二要在了解了各種固定資產(chǎn)折舊率的基礎(chǔ)上，有選擇地抽查其生產(chǎn)功能獨特、啟用用時間較短、資產(chǎn)總額比較大的生產(chǎn)設(shè)備，實際驗算計提折舊的合法性，借以推算影響固定成本的幅度；三要在各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價格和銷售收入的對比計算與核對中，驗算收入的準(zhǔn)確性，損益的真實性，并重點關(guān)注有無銷售收入不入賬的問題。

11、 （二）對企業(yè)各種財務(wù)、經(jīng)濟技術(shù)和能源消耗指標(biāo)的審計。企業(yè)效益審計的科學(xué)性，離不開財務(wù)指標(biāo)的真實性、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的先進(jìn)性、能源消耗指標(biāo)的可信性。因此這三種指標(biāo)的審計必須實事求是，一絲不茍。審計中要從以下三處切入。一要通過對集團(tuán)公司合并報表的審計，確認(rèn)各項財務(wù)指標(biāo)的來源及相互依據(jù)關(guān)系，在對相關(guān)的實物數(shù)量和具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，審查指標(biāo)的精確性，并使之與各個年度的發(fā)展水平對比中了解其可信度；二要對各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、各道工序的工作量、高低附加值產(chǎn)品的比例中，確認(rèn)有關(guān)經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的覆蓋率和準(zhǔn)確性；三要在確認(rèn)當(dāng)年各種原燃料、水電消耗總量的基礎(chǔ)上，通過對各年度的靜態(tài)指標(biāo)對比分析，驗證報告期靜態(tài)能源消耗

12、指標(biāo)的真實程度和發(fā)展速度。 （三）對重大線索問題的跟蹤審計。開展企業(yè)效益審計，不能放棄對重大線索的關(guān)注，更不能忘記效益審計的重要內(nèi)容還有揭露隱患的目的。雖然揭露一個百萬元的要案，對企業(yè)的效益影響甚微，但案件的敏感性強，查處的震懾力度大。審計人員在審計過程中，要有線索的發(fā)現(xiàn)意識，案件的關(guān)注觀念。審計中要把握以下幾個環(huán)節(jié)。一是在產(chǎn)品供銷的過程中探索商業(yè)賄賂疑點；二是在資金的運行軌跡中發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理的隱患；三是在輸出勞務(wù)、技術(shù)等實現(xiàn)的收入上判斷收不入賬或截留收入的可能；四是從銀行賬戶的管理和開戶的數(shù)量上分析賬外賬與“小金庫”的潛在可能；五是從生產(chǎn)的監(jiān)控措施與企業(yè)管理核算措施的銜接上，看企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

13、的“漏點”，尋找實物“明銷暗收”的線索等。 （四）對技術(shù)更新改造投資效益的審計。資金是企業(yè)的“血液”，質(zhì)量是企業(yè)的“生命”，而生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的更新改造，則是企業(yè)發(fā)展的“活力”。可以說，對企業(yè)效益影響的核心是技改投資的有效性，企業(yè)效益審計的關(guān)鍵點是對技改投資審計的科學(xué)性。 在實施審計過程中，審計人員重點要在以下環(huán)節(jié)中尋找切入點。一要在產(chǎn)品生產(chǎn)線的運行中找到節(jié)能的可能點；二要在產(chǎn)品的各道工序中發(fā)現(xiàn)降耗的途徑；三要在生產(chǎn)工藝流程的銜接上找出薄弱點；四要在“三廢”的排放、治理和利用上看到企業(yè)環(huán)保安全的隱患和回收效果；五要在“十五”期間新增固定資產(chǎn)的規(guī)模上，判斷用于技改投資工程項目的投入產(chǎn)出效益；六要在分

14、析各種指標(biāo)的動態(tài)趨勢上評定投資的效益性。 （五）對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益的審計。目前，企業(yè)效益審計對審計人員是一個新項目，而這其中的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益的審計，更是一個難以把握，不好界定的全新“課題”。在此“十五”與“十一五”的銜接之期，對國有大中型企業(yè)實施效益審計，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略效益審計必須有所關(guān)注。否則，企業(yè)的效益審計就是在靜態(tài)中界定，在報告期內(nèi)評價，局限在過去時考量。 對此內(nèi)容的審計，要求審計人員要有市場的洞察力和發(fā)展的預(yù)見力。要把握企業(yè)的總體現(xiàn)狀，了解市場的需求趨勢，謀劃企業(yè)的未來發(fā)展。在現(xiàn)時進(jìn)行的企業(yè)效益審計中，根據(jù)目前現(xiàn)狀的可能，筆者認(rèn)為我們基本上能夠做得到的有： 第一、掌握企業(yè)目前經(jīng)營的外

15、部環(huán)境。一要了解國家有關(guān)被審計企業(yè)或事項的立法、政策、方針和決定；二要了解輿論和新聞媒體對被審企業(yè)的報道；三要了解社會上的學(xué)術(shù)機構(gòu)、宏觀調(diào)控部門、上級主管等部門對有關(guān)被審計企業(yè)的產(chǎn)品、事項的研究報告或結(jié)論。 第二、明確企業(yè)在同行業(yè)內(nèi)社會定位。一要了解同行業(yè)類似機構(gòu)的先進(jìn)管理經(jīng)驗和做法；二要了解企業(yè)有關(guān)財務(wù)、經(jīng)濟技術(shù)和能源消耗指標(biāo)與國內(nèi)、國際的差距；三要了解企業(yè)有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)計制造、新產(chǎn)品開發(fā)、質(zhì)量評審、軟件研制等獲獎情況；四要了解專利技術(shù)、自有知識產(chǎn)權(quán)的利用效益實現(xiàn)情況。 第三、掌握企業(yè)在未來的發(fā)展規(guī)劃。一要了解企業(yè)有關(guān)近兩年內(nèi)擴大生產(chǎn)投資項目的立項申請、可行性研究報告；二要了解被審計單位的

16、“十一五”規(guī)劃和與之有關(guān)的論證報告等；三要了解企業(yè)內(nèi)部的一些研發(fā)項目報告；四要了解企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)量與產(chǎn)能的差距，未來三年內(nèi)要達(dá)到的產(chǎn)量和可能實現(xiàn)的銷售量。 第四、展望未來市場的需求空間。一要預(yù)測國內(nèi)與國際市場對企業(yè)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的需求量；二要了解企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在目前市場的占有量和將來要達(dá)到的占有量；三要了解企業(yè)產(chǎn)品的主要需求客戶在目前和未來的經(jīng)營趨勢，所生產(chǎn)的產(chǎn)品在國家與社會的定位；四要了解企業(yè)在同行業(yè)的競爭對手情況，和企業(yè)自身所處的排列位次；五要預(yù)測國家在“十一五”期間的發(fā)展速度，對各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策，重點傾斜、扶持和發(fā)展的方向或領(lǐng)域等。 通過了解以上四個方面的情況，結(jié)合所掌握的企業(yè)靜態(tài)數(shù)據(jù)、動態(tài)指標(biāo)進(jìn)行