談談對企業(yè)內部控制的認識

1、談談對企業(yè)內部控制的認識內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管 理的重要標志，企業(yè)經(jīng)營失敗，會 計信息失真及不守法經(jīng)營在很大 程度上都可歸結為企業(yè)內部控制 的缺失或失效.新修訂的會計 法十分強調企業(yè)內部控制制度 的建設問題.但是到目前為止.人 們對內部控制的認識還遠未取得 共識,木文擬就內部控制的概念， 基木方式及如何建立健全內部控 制體系問題，談談自己的理解和 認識.，關于內部控制概念的理解 內部控制理論發(fā)展始于早期 內部牽制思想內部牽制思想基 于以下兩個基木設想:(1)二個或 以上的人或部門無意識地犯同樣 錯誤的機會是很小的;(2)二個或 以上的人或部門有意識地臺伙舞 弊的可能性大大低于單獨一個人 或部

2、門舞弊的可能性.木世紀40 年代末至70年代,美國會計師協(xié) 會的審計程序委員會把內部控制 定義為包括組織機構的設計和企 業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方 法和措施,進而將內部控制劃分 為會計控制和管理控制.內部會 計控制是指與財產安全和財物記 錄可靠性有直接聯(lián)系的組織規(guī)劃 的所有方法和程序，內部管理控 制是指主要與經(jīng)營效率和貫徹管 理方針有關且與財務記錄有問接 關系的方怯和程序.西方學術界 在對內部會計控制和管理控制進 行研究時,逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不 可分割，相互聯(lián)系的，因此在20世 紀80年代提出了內部控制結構的 概念.企業(yè)的內部控制結構是包 括為提供取得企業(yè)特定目標的臺 理保證而建立的各種政策和

3、程序， 內部控制結構具體包括三個要素： 控制環(huán)境,指反映董事會，管理 者,業(yè)主和其他人員對控制的態(tài) 度和行為;會計系統(tǒng)，指規(guī)定各項 g建立健全內部控制體系i經(jīng)濟業(yè)務的確認，歸集，分類，分 析，登記和編報方法;控制程序，指 管理當局為保證達到一定的目的制 定的政策和程序.90年代初，美國.反對虛假財 務報告委員會"下屬的由美國會計 學會，注冊會計師協(xié)會，國際內部 審計人員協(xié)會，財務經(jīng)理協(xié)會和管 理會計學會等組織參與的"發(fā)起組 織委員會(COSO)發(fā)布報告內部控 制一整體框架”，即”COSO報告”. COSO委員會提岀，內部控制是 由企業(yè)董事會，經(jīng)理階層和其他員 工實施的，為營

4、運的效率效果，財 務報告的可靠性，相關法令的遵循 生等目標的達成而提供臺理保證的 過程.其構成要索應該來源于管理 階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的 過程相結合.具體包括:(1)控制 環(huán)境是對企業(yè)內部控制有重大影 響的各種因素的統(tǒng)稱，它包括企業(yè) 員工的品性和能力，組織結構，管 理哲學和經(jīng)營方式,授權和分配責 任的方法，人事政策和實務等等.(2)風險評估企業(yè)必須設立識別， 分析和管理相關風險的機制，以了 解自身所面I臨的風險，并適時采取 相應行動進行處理.(3)控制活動. 企業(yè)必須制定和執(zhí)行控制的政策及 程序,以達到控制所識別的風險的 目的，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)它包 括業(yè)績評價，信息處理，實物控制，

5、職責分離等具體形式.信息和 溝通.企業(yè)內部的員工能取得他們 在執(zhí)行，管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程 中所需的信息，并能夠進行交流和 溝通.Q)監(jiān)督.對整個內部控制 的過程進行評價和監(jiān)督，在必要時 對其加以修正.綜上所述，內部控制是形成一 系列具有控制職能的方法,措施， 程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使 之成為一個嚴密的,較為完整的體 系.它的目標是:一有助于管理層 實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標;二是保護單 位各項資產的安全和完整;三是保 奶廣州金鵬集團有限公司仇肖軍 談談對企業(yè)內部控il;的認識建立健全內部控制體系證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料 的真實性和完整性;四是保證合 法經(jīng)營它本身是一種手段而非種目的，是企業(yè)

6、經(jīng)營過程的一 部分，與經(jīng)營過程結合在一起，使 經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，并 監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行. 同時內部控制深受企業(yè)內部和外 部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控 制目標的制定與實施的所有的 內部控制都是針對”人而設立和 實施的，企業(yè)中的每一個員工既 是控制的主體又是控制的客體， 既對其所負責的工作實施控制， 又受到他人的控制和監(jiān)督，企業(yè) 內部會因此形成一種控制理念， 直接影響到企業(yè)的控制效率和效 果二,內部控制的基本方式內部控制的基木方式主要有： 組織規(guī)劃控制，授權批準控制，會 計系統(tǒng)控制,全而預算控制，財產 保全控制，職工素質控制,風險評 估控制，內部報告控制，電子信息 系統(tǒng)控制和內部

7、審計控制等.L,組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構 設置，職務分工的臺理性和有效 性所進行的控制.企業(yè)組織規(guī)劃 控制要求合理設置內部機構，科 學劃分職責權限,貫徹不相容職 務分離原則.比如授權批準職務 與執(zhí)行業(yè)務職務相分離,業(yè)務經(jīng) 辦職務與會計記錄職務相分離等 等.2, 授權批準控制授權批準控制指對單位內部 部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權限 控制單位內部某個部門或某個 職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時,必須經(jīng) 過授權批準才能進行，否則就無 權審批，授權批準有一般授權和 特定授權兩種形式一般授權是對 辦理常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務的權利，條件 和責任的規(guī)定，通常在單位的內 部控制中予以明確;特別授權是對 特別經(jīng)濟業(yè)務處理的

8、權利，條件 和責任的規(guī)定，如當某項經(jīng)濟業(yè) 務的數(shù)額超過某部門的批準權限 時,只有經(jīng)過特定授權批準才能 處理.3, 會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是整個內部控 制的核心，其主要包括(1)可靠 的憑證制度.(2)完整的簿記制 度(3)嚴格的核對制度.(4)合 理的會計政策和程序.企業(yè)單位 在國家制訂的會計制度的指導下, 從本單位會計工作的實際出發(fā)， 建立合理,相應的會計政策和程 序，并以書面的形式予以規(guī)定，便 于統(tǒng)一核算匯總分析和考核.4, 全面預算控制全而預算是企業(yè)財務管理的 重要組成部分，它是為達到企業(yè) 既定目標編制的經(jīng)營，資木，財務 等年度收支總體計劃，全而預算 控制應抓好以下環(huán)節(jié):預算體系 的建

9、立，預算的編制和審定，預算 的執(zhí)行，預算差異的分析與調整， 預算業(yè)績的考核等.全而預算是項集體性工作，需要企業(yè)內各 部門人員的相關臺作，為此，有條 件的企業(yè)應設立預算委員會.組 織領導企業(yè)全而預算工作.5, 財產保仝控制財產保護是指對實物資產的 直接保護,其主要內容有：(1)卩艮 制接近.限制接近主要指嚴格限 制無關人員對實物資產的直接接 觸,只有經(jīng)過授權批準的人員才 能夠接觸資產.限制接近的對象 包括限制接近現(xiàn)金，其他易變現(xiàn) 資產，存貨.(2)定期盤點，建立 對資產定期盤點制度，保證實物 資產實有數(shù)量與賬面記載相符， 如賬實不符，應查明原因，及時處 理.(3)財產記錄監(jiān)控.對企業(yè)要 建立資產

10、個體檔案.資產增減變 動應及時全而予以記錄6, 職工素質控制內部控制的成效關鍵在于職 工素質的高低程度.職工素質控 制的目的在于保證職工忠誠，正 直，勤奮，有效的工作能力.從而 保證其他內部控制有效實施.職 工素質控制包括:(1)建立嚴格招 聘程序;(2)制定員工工作規(guī)范； 定期對員工進行培訓：(4)定 期考核，獎懲分明;工作崗位 輪換，可以定期或不定期進行工 作崗位輪換通過輪換及時發(fā)現(xiàn) 存在的錯弊情況,甚至可抑制不 法分子的不良動機7, 風險防范控制企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風險,從企業(yè) 木身來講.風險分為經(jīng)營風險和 財務風險.為防范和規(guī)避風險企 業(yè)應建立風險評估機制,必要時

11、可設置風險評估部門或崗位，專 門負責有關風險的認別,規(guī)避和 控制.企業(yè)常有的風險評估內容 有:籌資風險評估，投資風險評 估，信用風險評估.這里所說的信 用風險，特指企業(yè)應收賬款回收 過程中遭受損失的可能性.企業(yè) 應制定客戶信用評估指標體系, 確定信用授予標準，規(guī)定客戶信 用審批程序，進行信用實施中的 實時跟蹤.&內部報告控制為滿足企業(yè)內部管理的時效 性和針對性.企業(yè)應當建立內部 管理報告體系，全面反映經(jīng)濟活 動情況，及時提供業(yè)務活動中的 重要信息.內部報告體系應反映 各責任部門（人）經(jīng)管責任，符合 “例外”管理要求，報告形式和內 容簡明易懂,并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免 重復常用的內部報告有資金

12、分 析報告，翌營分析報告，費用分析 報告,資產分析報告，投資分析報 告，財務分析報告等，9,電子信息系統(tǒng)控制隨著電子信息技術的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方 式手段越來越普遍，尤其會計電 算化和電子商務的發(fā)展對信息的 安全性提出更嚴格的要求,為此， 加強電子信息系統(tǒng)的控制勢在必 行其控制內容有:(1) 一般控制， 它主要是對電子信息系統(tǒng)構成 1人，硬件，軟件)及環(huán)境實施的控 制，如系統(tǒng)組織和管理控制，系統(tǒng) 開發(fā)和維護控制，文件資料控制， 系統(tǒng)設備，數(shù)據(jù)，程序，網(wǎng)絡安全 的控制.(2)應用控制，這是對電 子系統(tǒng)處理活動進行的控制，如 數(shù)據(jù)輸入與輸出控制，處理控制 等10,內部審計控制內部審計

13、是內部控制的一種 特殊形式,它是一個企業(yè)內部經(jīng) 濟活動和管理制度是否臺規(guī)，合 理和有效的獨立評價機構，在某 種意義上講是對其他內部控制的 再控制內部審計內容十分廣泛， 按其目的可分為財務審計，經(jīng)營 審計和管理審計.內部審計在企 業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于 其他經(jīng)營管理部門，最好受董事 會或下屬的審計委員會直接領導. 三，如何建立健全企業(yè)內部控制體系 本文第一，二部分詳細介紹 了內部控制的涵義和十種基本方 式,那么我國國有企業(yè)如何建立 和完善內部控制體系呢?從當前 實際情況看，大多數(shù)企業(yè)在發(fā)揮 內部控制作用方而都不同程度地 存在一定差距，主要表現(xiàn)為企業(yè) 內部管理混亂.會計信息失真.違 紀違法現(xiàn)

14、象時常發(fā)生等等，如果 要一步到位達到內部控制理想框 架的要求是不可能的，也是不現(xiàn) 實的筆者認為.應從關鍵的因素 抓起逐步建立和完善企業(yè)內部 控制體系.（一 ）1擘化產權制度改革，建 立健全現(xiàn)代企業(yè)制度.內部控制 能否真正成為管理者的內在需求, 關犍是要解決深層次的問題，就 是產權制度和代理問題因此，只 有通過產權制度改革，建立現(xiàn)代 企業(yè)制度,使企業(yè)領導人與企業(yè) 興衰息息相關，企業(yè)領導者才會 有動力去實施企業(yè)內部控制制度, 企業(yè)內部控制制度才會真正發(fā)揮 其應有的作用.（:）健全管理機拍，明確管 理權責.如前所述，按照組織規(guī) 劃控制的要求，內部控制的建設 體現(xiàn)在兩個方而:一是健全的機 構,這是內部

15、控制機制產生作用 的硬件要素:二是各內部機構間 的分工與牽制，這是內部控制機 制產生作用的軟件要素.公司制 企業(yè)中股東大會（權力機構）,，董 事會（決策機構），監(jiān)事會（監(jiān)督機 構），總經(jīng)理層（日常管理機構）， 這四個法定剛性機構為內部控制 機構的建立職責分工與制約提 供了基木的組織框架，但內部控 制機制的運作還必須在這一組織 框架下設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的 職能機構.例如，目前有些上市公 司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設立了審 計委員會，價格委員會，報酬委員 會等就是完善內部控制機制的有 益嘗試同時關鍵還要推行職務 不相容制度，杜絕高層管理人員 交叉任職.如董事長和總經(jīng)理為 人，董事會和總經(jīng)理班子人員 重

16、疊這違背了內部控制的基木 假設，造成董事會與總經(jīng)理班子 之間權責不清，制衡力度銳減，辦 事程序由一個人操縱的現(xiàn)象出現(xiàn). 因此，建立內部控制體系首先要 在組織機構設置和人員配備方而 做到董事長和總經(jīng)理分設，董事 會和總經(jīng)理班子分設，避免人員 重疊.（三）強化預算管理.預算控 制是內部控制的重要方式，是保 證內部控制體系運行質量的監(jiān)督 建立健全內部控制體系 手段預算管理是將企業(yè)的目標 及其資源的配置方式預算方式 加以量化并使之得以實現(xiàn)的企 業(yè)內部控制活動或過程的總稱. 預算管理由預算編制，預算執(zhí)行 與控制，預算考評等環(huán)節(jié)構成.目 前,大多數(shù)企業(yè)的預算是由總經(jīng) 理組織編制，報董事會批準后實 施的，由于信息不對稱，往往董事 會不可能對預算提出實質性意見. 預算管理中董事會職權弱化的現(xiàn) 象十分突出，從而滋生了預算管 理中的”內部人控制"現(xiàn)象.因此 應該在董事會下設預算委員會. 具體負責預算的制訂，實施過程 中的監(jiān)控等工作，只有這樣，才能 使預算制訂權真正掌握在董事會 手中.強化外部監(jiān)督和內部監(jiān)督， 督促企業(yè)不斷完善內部控制制度. 所謂外部監(jiān)督，就是發(fā)揮財政，稅 務,審計等政府部門的監(jiān)督作用 加強對企業(yè)內部控制的了解，檢 查與監(jiān)督加大執(zhí)法力度,增強威 懾力.政府有關部門應盡快制定 企