稅收籌劃的三個理論問題探討

1、稅收籌劃的三個理論問題探討 稅收籌劃被稱為新世紀的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，這種提法雖然不甚貼切，但卻體現(xiàn)了稅收籌劃的重大影響。因此，進一步加強稅收籌劃的研究仍顯得非常重要和迫切。筆者現(xiàn)就稅收籌劃的三個理論問題進行探討，以拋磚引玉。 一、稅收籌劃的概念及與避稅、偷稅的區(qū)分 1、稅收籌劃的概念 稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義稅收籌劃是指從征納雙方的角度動身，對稅收的立法、征管以及納稅事務等進行全方位的策劃，以期達到最好的征收效果或最好的減輕稅收負擔效果，實現(xiàn)涉稅零風險活動的總和。狹義稅收籌劃是指從稅務機關(guān)的角度動身，通過加強稅收立法、完善稅收法制、改進征管措施等提高稅務工作水平，增加財政收入。廣義稅收籌劃是

2、狹義稅收籌劃和納稅籌劃的總和。其中納稅籌劃是指從納稅人的角度動身，在不違犯稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)待政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、消費活動、經(jīng)營活動等進行奇妙的支配，以達到在合法前提下少繳或不繳稅收及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)等目的。 明顯，納稅籌劃是稅收籌劃的最主要部分。 需要強調(diào)指出的是，實現(xiàn)涉稅零風險是稅收籌劃期望達成的一個主要目標。所謂涉稅零風險是指納稅人賬目清晰，納稅申報正確，稅款繳納準時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的懲罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險微小可以忽視不計。有人認為納稅人只有能夠直接獲得稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接

3、獲取稅收上好處的籌劃是不成功的籌劃。筆者不贊成此種觀點。因為有些籌劃雖然不能直接使納稅人獲取稅收上的好處，但卻能使其間接地獲取較多的其他經(jīng)濟和社會利益，更加有利于納稅單位的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大，這種籌劃實質(zhì)上也是成功的籌劃，從某種意義上說甚至是一種更為成功的籌劃。 2、稅收籌劃與避稅的區(qū)分 由于避稅和稅收籌劃在區(qū)分上有難度，因此世界各國對避稅和稅收籌劃的法律界定存在較大分歧。有的國家認為稅收不能以道德名義提出額外要求，應依據(jù)稅法要求負擔其法定的稅收義務，只要不違法都應允許，不必劃分什么是避稅，什么是稅收籌劃。有的國家把避稅分為正值避稅和不正值避稅兩種，將其中的正值避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予

4、反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅和默認合法避稅。筆者認為，避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓舞。稅收籌劃則不同，它是納稅人主觀上用合法手段減輕稅收負擔的行為，原則上并不違反國家的稅收政策，從某種意義上說還對促進稅務機關(guān)加強稅收征管有積極作用，因而實踐中應當予以引導和鼓舞。 3、稅收籌劃與偷稅的區(qū)分 稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)分。稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的狀況下利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，這并不損害國家利益，相反，通過節(jié)稅促進納稅單位發(fā)展生產(chǎn)，增加納稅單位的發(fā)展后

5、勁，從而使稅收能夠找到新的增長點，對這種行為，政府是不應當反對的。偷稅則是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報，故意少繳或不繳應納稅款的行為。對偷稅行為我國稅收征管法做了嚴厲責備，并制訂了相應的懲罰方法。因此，應正確理解稅收籌劃與偷稅的區(qū)分，對納稅項目進行合理的稅收籌劃，以提高納稅人的經(jīng)濟效益，同時又不真正損害國家利益。 二、稅收籌劃的主要功用 稅收籌劃對社會經(jīng)濟發(fā)展和財稅管理具有一系列功用，這些功用主要是： 1、降低納稅人的納稅成本 對納稅人來說，稅收籌劃的根本目的就是減輕稅收負擔，實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金時間價值等，

6、由此將大大降低其納稅成本，增加其經(jīng)濟收益，增加其競爭能力，同時也為納稅單位提高職工工資水平，改善福利待遇等創(chuàng)造更為充分的條件。這一切都對納稅單位的長遠發(fā)展具有非常重要的意義。納稅人是納稅義務的直接擔當者，作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清楚的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。納稅人經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間的差額最大。在總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，必需使總成本最小化。納稅人的總成本由兩大塊構(gòu)成，一是內(nèi)在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費用、管理費用、財務費用等的價值；二是外在成本，即國家憑借其權(quán)利根據(jù)稅法規(guī)定強制、無償?shù)貙{稅人征收的稅收的價值。削減內(nèi)在成本可提高納稅人的總體經(jīng)濟效益，削減外在成本照樣可以提高納稅人的總體經(jīng)濟效益。因此，作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，在產(chǎn)權(quán)界定清楚的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，必定將減