解讀企業(yè)應(yīng)洞蔥略轉(zhuǎn)讓定價(jià)反調(diào)查的實(shí)戰(zhàn)案例

1、12010解讀企業(yè)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查的實(shí)解讀企業(yè)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查的實(shí)戰(zhàn)案例戰(zhàn)案例 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中的應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中的應(yīng)對(duì)重點(diǎn)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的形勢(shì)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的形勢(shì)二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查目錄1.1.補(bǔ)稅力度的變化補(bǔ)稅力度的變化自2006年以來(lái)，中國(guó)的反避稅調(diào)查發(fā)展迅速，特別是適用新的所得稅法以后，反避稅案件的調(diào)查力度上升顯著。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型

2、 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)年份年份案件案件調(diào)整應(yīng)稅所得額調(diào)整應(yīng)稅所得額補(bǔ)繳稅款補(bǔ)繳稅款200625758億6.8億200719290億10億2008174150億以上12.4億2009179160.09億20.9億2. 關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)制衣制鞋、電子和通訊設(shè)備制造、電腦代工等行業(yè)；快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車(chē)等行業(yè)；高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等2

3、009年，稅務(wù)總局重點(diǎn)調(diào)查輪胎制造、酒店連鎖輪胎制造、酒店連鎖和零售百貨零售百貨行業(yè)。2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)開(kāi)展調(diào)查制藥制藥和汽車(chē)汽車(chē)行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)鏈接

4、：國(guó)稅函鏈接：國(guó)稅函20093632009363號(hào)文號(hào)文跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來(lái)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3

6、）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；（2）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（3）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；（4）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。3. 選案標(biāo)準(zhǔn)選案標(biāo)準(zhǔn)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3

7、）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)1) 各地稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計(jì)本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單。然后稅務(wù)機(jī)關(guān)將同期資料檢查情況分年度填寫(xiě)同期資料準(zhǔn)備情況一覽表，根據(jù)同期資料內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析五部分內(nèi)容來(lái)判斷同期資料整體質(zhì)量。覆蓋覆蓋2008、2009年兩個(gè)納稅年度年兩個(gè)納稅年度抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的10%定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行

8、部署定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行部署 最新發(fā)展最新發(fā)展國(guó)稅函國(guó)稅函20103232010323號(hào)文號(hào)文一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)2）同期資料的準(zhǔn)備期限各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行抽查工作后，需要將同期資料檢查

9、情況分年度填寫(xiě)同期資料準(zhǔn)備情況一覽表，并將情況匯總后形成分析報(bào)告于20102010年年1010月月3131日前日前報(bào)送稅務(wù)總局。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在此之前要求企業(yè)提供同期資料。 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中的應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中的應(yīng)對(duì)重點(diǎn)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的形勢(shì)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的形勢(shì)二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查目錄同期資料內(nèi)容同期資料內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況況關(guān)聯(lián)交易情關(guān)聯(lián)交易情況況可比性分析可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和法的選擇和使用使用企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以

10、及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表交易類(lèi)型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無(wú)形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響相關(guān)合同副本及履行情況說(shuō)明對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)表拆分及理由可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析可比交易的說(shuō)明可比信息來(lái)源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由方法的選用及理由，選擇利潤(rùn)法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說(shuō)明可比信息如何支持所選用的

11、方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)1）包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級(jí)海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級(jí)管理人員有親屬關(guān)系的公司

12、管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。2）即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實(shí)際控制關(guān)系實(shí)際控制關(guān)系，如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)必需的無(wú)形資產(chǎn)和專(zhuān)有技術(shù)實(shí)施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個(gè)人都需披露。1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)關(guān)系的披露內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)關(guān)系的披露內(nèi)容一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）

13、無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)1）非全部的組織架構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)是與描述的關(guān)聯(lián)與描述的關(guān)聯(lián)交易所涉及的交易所涉及的（關(guān)聯(lián)交易的一方或多方，或雖不直接交易但在該關(guān)聯(lián)交易中起到重要功能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)企業(yè)組織）企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) 2）如果關(guān)聯(lián)方涉及重大功能變化重大功能變化時(shí)，需要對(duì)該關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行描述 3）可通過(guò)“ 占銷(xiāo)售或采購(gòu)總額10% 以上的境外對(duì)象” 或前五大關(guān)聯(lián)交易客戶(hù)的信息來(lái)說(shuō)明有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方 的信息。 組織結(jié)構(gòu)關(guān)系

14、的披露要點(diǎn)組織結(jié)構(gòu)關(guān)系的披露要點(diǎn)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)2. 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況： 企業(yè)業(yè)務(wù)概況集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位設(shè)計(jì)研發(fā)行銷(xiāo)配送最終顧客美國(guó)、歐洲中國(guó)歐洲美國(guó)避稅地tra

15、nsfer pricingtransfer pricingtransfer pricingtransfer pricing市價(jià)市價(jià)bvicaymanhongkong?生產(chǎn)制造組裝集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈（二級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈）及企業(yè)所處地位圖案例案例2.1 a2.1 a光電有限公司光電有限公司a光電有限公司創(chuàng)辦于1993年，截至2008年年底，擁有廠(chǎng)房面積300畝，員工人數(shù)為1000人。a公司主要營(yíng)業(yè)項(xiàng)目為制造與銷(xiāo)售各種室內(nèi)照明及燈飾、建筑用燈飾、酒吧等娛樂(lè)場(chǎng)所及夜景燈飾等的銷(xiāo)售安裝與售后維護(hù)。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料

16、準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)分析分析1 1）行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境國(guó)際金融市場(chǎng)的動(dòng)蕩在一定程度上影響了中國(guó)高端消費(fèi)群的收入情況。市場(chǎng)需求急劇縮水，行業(yè)內(nèi)企業(yè)室內(nèi)燈飾銷(xiāo)售、裝修服務(wù)收入受此影響銷(xiāo)售額平均降幅為6.5%，包括中國(guó)以某些出口型企業(yè)為代表的外向型經(jīng)濟(jì)也遭遇寒冬。面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)回暖

17、之際，針對(duì)中國(guó)消費(fèi)行為朝向高品位、多樣化、個(gè)性化的新趨勢(shì)，采用新技術(shù)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)新樣式等在金融危機(jī)時(shí)期增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)盈利能力。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn) 分析分析2 2）產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

18、產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局工業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，室內(nèi)照明led燈制造業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售值比重，以2005年的資料為例，室內(nèi)照明內(nèi)銷(xiāo)市場(chǎng)因產(chǎn)品與結(jié)構(gòu)通路的改變，傳統(tǒng)的燈飾產(chǎn)品式微，加上進(jìn)口產(chǎn)品取代能力強(qiáng)，通路商引進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，侵蝕原有產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)，外銷(xiāo)市場(chǎng)則因德國(guó)市場(chǎng)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，研發(fā)滯后的列示逐漸明顯，客戶(hù)需求有轉(zhuǎn)移德國(guó)市場(chǎng)的趨勢(shì)，室內(nèi)照明的國(guó)內(nèi)新技術(shù)價(jià)格上的內(nèi)銷(xiāo)市場(chǎng)尚沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，因此廠(chǎng)商應(yīng)加強(qiáng)國(guó)內(nèi)成本控制、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與差異化，利用成本費(fèi)用較低的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，以維持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.

19、企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)分析分析3 3）未來(lái)的發(fā)展未來(lái)的發(fā)展2007年中國(guó)從事led產(chǎn)業(yè)的企業(yè)有2000多家，其中外延、芯片的研發(fā)和生產(chǎn)單位近40家，封裝企業(yè)約600家，有一定規(guī)模的封裝企業(yè)100多家。應(yīng)用產(chǎn)品和配套企業(yè)有1700多家，行業(yè)從業(yè)人員有十幾萬(wàn)。目前中國(guó)led產(chǎn)業(yè)已經(jīng)形成了較為完善的產(chǎn)業(yè)鏈。2007年中國(guó)le

20、d器件的產(chǎn)值為220億元，增長(zhǎng)率為15.8%。相比以前，增長(zhǎng)率下降了。主要原因是價(jià)格下降。但是該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景依然良好一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)3.關(guān)聯(lián)交易情況關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型

21、）關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系股權(quán)控制股權(quán)控制高管委派高管委派資金融通資金融通特許權(quán)依賴(lài)特許權(quán)依賴(lài)購(gòu)銷(xiāo)控制購(gòu)銷(xiāo)控制高管兼任高管兼任兜底條款兜底條款勞務(wù)控制勞務(wù)控制一、

22、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)原材料購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)一方面通過(guò)原材料購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的高定價(jià)或低定價(jià)，影響關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以達(dá)到減輕或逃避企業(yè)所得稅的目的。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般在關(guān)

23、聯(lián)企業(yè)一方掌握另一方的生產(chǎn)這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般在關(guān)聯(lián)企業(yè)一方掌握另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和原材料采購(gòu)權(quán)，控制著原材料供貨渠道的情經(jīng)營(yíng)權(quán)和原材料采購(gòu)權(quán)，控制著原材料供貨渠道的情況下采用。況下采用。 幾種特殊類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易幾種特殊類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易一、原材料關(guān)聯(lián)交易一、原材料關(guān)聯(lián)交易案例案例3.1.1：江蘇一充原材料關(guān)聯(lián)交易：江蘇一充原材料關(guān)聯(lián)交易通常一家企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的前3 年由于期初開(kāi)辦費(fèi)用較高，市場(chǎng)沒(méi)有打開(kāi)，所以有一定的虧損是正常的，但步入正軌后，情況應(yīng)該扭轉(zhuǎn)，江蘇一充有限公司卻一直持續(xù)虧損，和表面的繁榮相比，顯得很不協(xié)調(diào)。 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)

24、 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)江蘇一充江蘇一充開(kāi)曼一充開(kāi)曼一充兩家境外公司兩家境外公司83%83%戰(zhàn)略投資者戰(zhàn)略投資者案例案例3.1.1：關(guān)聯(lián)交易分析：關(guān)聯(lián)交易分析從母公司的財(cái)務(wù)狀況看，從母公司的財(cái)務(wù)狀況看，主要產(chǎn)品毛利率達(dá)到20，而這邊銷(xiāo)售同樣的產(chǎn)品毛利率只有5。全部材料均從

25、臺(tái)灣母公司購(gòu)進(jìn)全部材料均從臺(tái)灣母公司購(gòu)進(jìn). .轉(zhuǎn)移利潤(rùn)環(huán)節(jié)：轉(zhuǎn)移利潤(rùn)環(huán)節(jié)：從價(jià)格看，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售和非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售兩者并沒(méi)有太多的差異。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)全部關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售49 670萬(wàn)元 關(guān)聯(lián)出口8

26、 976 萬(wàn)元 關(guān)聯(lián)內(nèi)銷(xiāo)40 694 萬(wàn)元總產(chǎn)品銷(xiāo)售23.55 億元 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)a. a. 企業(yè)簡(jiǎn)介企業(yè)簡(jiǎn)介1) z市某有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)a公司）成立于1993年11月，199

27、4年2月正式投產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)和銷(xiāo)售自產(chǎn)的收錄機(jī)、鐳射音響、汽車(chē)音響、錄音機(jī)半成品、單放機(jī)成品及半成品、微型cd機(jī)成品及半成品、直流穩(wěn)壓電源成品及半成品、電蚊香器等。產(chǎn)品100%外銷(xiāo)。a公司投資總額為港幣900萬(wàn)元（其中：z市b集團(tuán)公司投資港幣270萬(wàn)元，占30%；香港c公司投資港幣630萬(wàn)元，占70%）。二、委托加工關(guān)聯(lián)交易二、委托加工關(guān)聯(lián)交易 案例案例.2：z z市某公司關(guān)聯(lián)交易市某公司關(guān)聯(lián)交易一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易

28、情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)2) 1995年由于a公司要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，追加投資港幣3869萬(wàn)元，b公司將其股份以港幣360萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給香港c公司，a公司成為香港c公司的獨(dú)資企業(yè)。而香港c公司是j國(guó)d公司于香港設(shè)立的子公司；j國(guó)d公司是一家主要以委托加工方式生產(chǎn)j國(guó)某著名品牌收錄機(jī)的企業(yè)，是某著名品牌公司重點(diǎn)協(xié)助廠(chǎng)商之一，因此，a公司也是以委托加工方式生產(chǎn)某種著名品牌公司系

29、列產(chǎn)品的企業(yè)。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)d公司c公司a公司b公司d公司c公司a公司70%30%b. b. 關(guān)聯(lián)關(guān)系組織結(jié)關(guān)聯(lián)關(guān)系組織結(jié)構(gòu)構(gòu)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度

30、的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)由于香港由于香港c c公司持有公司持有a a公司公司100%100%的股份；的股份；a a公司全部原材公司全部原材料的購(gòu)進(jìn)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售均由香港料的購(gòu)進(jìn)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售均由香港c c公司供應(yīng)及控制；高公司供應(yīng)及控制；高級(jí)管理人

31、員也由香港級(jí)管理人員也由香港c c公司委派。公司委派。根據(jù)2009年2月發(fā)布的特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第109條及稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第51條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：“一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上”，“一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派”，以及“一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制”，可以判斷可以判斷c c公司是公司是a a公司的關(guān)聯(lián)企公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)。c. 關(guān)聯(lián)關(guān)系分析關(guān)聯(lián)關(guān)系分析一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1

32、.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對(duì)租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待

33、遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，這是比較典型的租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅模式。 三、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)三、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn) 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重

34、要方式。 首先，對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支租金方式?jīng)_減利潤(rùn)，減少稅基。 其次，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇

35、 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)案例.某電子技術(shù)有限公司是香港a公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè)，該公司2004年2月開(kāi)業(yè)后從香港a公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠(chǎng)房、宿舍價(jià)值約4000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備價(jià)值約3000萬(wàn)元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)值約530萬(wàn)元。年租金率為26%.案例案例3.1 3.1 某電子技術(shù)有限公司租賃避稅案某電子技術(shù)有限公司租賃避稅案 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)

36、聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)2004年度該公司支付給香港a公司的租金為：（4000+3000+530） 26% 10/12=1631.5（萬(wàn)元）市場(chǎng)租金率：房屋：4.725%，機(jī)器設(shè)備：9.225%，其他設(shè)備：18.225% 避稅效果：40004.725%+30009.225%+53018.225%=562.34萬(wàn)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1069.16萬(wàn)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.

37、關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)2）關(guān)聯(lián)交易參與方）關(guān)聯(lián)交易參與方案例：案例： x x電子公司隱瞞關(guān)聯(lián)交易電子公司隱瞞關(guān)聯(lián)交易x電子科技有限公司 x國(guó)際控股有限公司英屬維爾京群島（bvi）臺(tái)灣x工業(yè)股份有限公司 x電子開(kāi)業(yè)依賴(lài)一直處于微利或微虧狀態(tài) ,即使經(jīng)加速

38、折舊政策調(diào)整后，四年凈利率也僅在0.5%左右。與境外母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表相比，x電子利潤(rùn)率處于極低的水平。 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)案例案例.1： 避稅疑點(diǎn)避稅疑點(diǎn)隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)

39、系及關(guān)聯(lián)交易情況2004年起，企業(yè)的非關(guān)聯(lián)客戶(hù)名單中陸續(xù)出現(xiàn)了七戶(hù)注冊(cè)在bvi的公司 七戶(hù)注冊(cè)在bvi的不知名市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者，與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)信息明顯不符 發(fā)生在該集團(tuán)另一家企業(yè)被反避稅調(diào)查之后 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性

40、3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)a. a. 上市公告信息披露內(nèi)容上市公告信息披露內(nèi)容在臺(tái)灣證交所網(wǎng)站中查閱x工業(yè)自2002年以來(lái)的所有上市公告，未發(fā)現(xiàn)有相關(guān)“重大客戶(hù)變更”信息披露、同時(shí)在其公開(kāi)的審計(jì)年報(bào)注明“核心產(chǎn)品99%以上最終全部返銷(xiāo)x工業(yè)”；b. b. 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況對(duì)筆記本電腦的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者狀況進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)相關(guān)筆記本電腦信息，另外還出資購(gòu)買(mǎi)了2005年中國(guó)筆記本電腦產(chǎn)業(yè)鏈報(bào)告，經(jīng)詳細(xì)查詢(xún)和閱讀后均未發(fā)現(xiàn)“市場(chǎng)中出現(xiàn)了新的競(jìng)爭(zhēng)者”，而是原有競(jìng)爭(zhēng)者通過(guò)兼并、合并不斷的減少，同時(shí)也從報(bào)告中看到“x集團(tuán)的產(chǎn)能不斷向x電子轉(zhuǎn)移，至2005年下半年，除保留了試產(chǎn)線(xiàn)外，全

41、部產(chǎn)能均已轉(zhuǎn)移到大陸”的信息；案例案例.1： 反避稅調(diào)查反避稅調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)c. c. 功能調(diào)查功能調(diào)查通過(guò)對(duì)企業(yè)的功能調(diào)查，證實(shí)與該“七戶(hù)非關(guān)聯(lián)企業(yè)”的交易

42、仍是受控交易（受x工業(yè)控制）。主管稅局結(jié)合功能風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查分析，通過(guò)對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售、出貨部門(mén)的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在x電子內(nèi)部并沒(méi)有具體報(bào)價(jià)職能部門(mén)，在對(duì)公司負(fù)責(zé)人、銷(xiāo)售/出貨部門(mén)進(jìn)行約談時(shí)，他們也正是產(chǎn)品訂單全部來(lái)自母公司，公司的訂單組裝銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的運(yùn)作并沒(méi)有因七戶(hù)bvi公司的出現(xiàn)而發(fā)生任何變化，七戶(hù)bvi公司進(jìn)出現(xiàn)在外銷(xiāo)發(fā)票上，產(chǎn)品售價(jià)完全由x工業(yè)控制決定，x電子只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流

43、程）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)3) 關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程案例案例3.3.1 3.3.1 小靈通公司贈(zèng)送避稅小靈通公司贈(zèng)送避稅a a公司公司b b公司公司控制公司控制公司2003年成立2005年盈利11.5億2003年開(kāi)始利潤(rùn)下降2005年全年虧損8億元案例案例3.3.1 3.3.1 關(guān)聯(lián)分析：銷(xiāo)售方式關(guān)聯(lián)分析：銷(xiāo)售方式一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn)

44、3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)市場(chǎng)整體營(yíng)銷(xiāo)策略市場(chǎng)整體營(yíng)銷(xiāo)策略- -小靈通手機(jī)統(tǒng)一銷(xiāo)售方式小靈通手機(jī)統(tǒng)一銷(xiāo)售方式財(cái)務(wù)主管（同屬a、b）根據(jù)市場(chǎng)信息根據(jù)市場(chǎng)信息進(jìn)行毛利測(cè)試進(jìn)行毛利測(cè)試確定成本加確定成本加成率成率利潤(rùn)留在b公司銷(xiāo)售2003、2004年，b公司向a公司銷(xiāo)售手機(jī)的毛

45、利率為19%，高于a公司向市場(chǎng)銷(xiāo)售的毛利率9%和3%。a公司還承擔(dān)了大額的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員費(fèi)用、促銷(xiāo)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等，相比之下，b公司同期銷(xiāo)售費(fèi)用僅為1億元。 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)在

46、簽訂系統(tǒng)設(shè)備合同時(shí)，另外再簽訂“無(wú)償追加”或“免費(fèi)提供”手機(jī)的補(bǔ)充協(xié)議或備忘錄，且與主銷(xiāo)售合同分別保管，切斷相互之間的聯(lián)絡(luò)“經(jīng)脈”，以蒙蔽外部檢查；在銷(xiāo)售發(fā)票上，僅載明系統(tǒng)設(shè)備的品名和金額，隱匿贈(zèng)送手機(jī)的具體內(nèi)容。在財(cái)務(wù)賬上只核算系統(tǒng)設(shè)備的銷(xiāo)售收入，贈(zèng)送的手機(jī)僅作成本結(jié)轉(zhuǎn)。 案例案例3.3.1 3.3.1 以贈(zèng)送方式避稅以贈(zèng)送方式避稅一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響

47、5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)捆綁銷(xiāo)售的認(rèn)定捆綁銷(xiāo)售的認(rèn)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售貨物”的相關(guān)規(guī)定，檢查組認(rèn)定以上行為均未視同銷(xiāo)售繳納增值稅。 案例案例3.3.1 3.3.1 捆綁銷(xiāo)售的認(rèn)定捆綁銷(xiāo)售的認(rèn)定一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況

48、3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓通常是以許可證交易的形式進(jìn)行的。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定比較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。相對(duì)于其他幾種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式而言，無(wú)形資產(chǎn)的

49、轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。4）關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響）關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)案例案例.1：giordanogiorda

50、no特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)giordanogiordano（中國(guó)大陸）（中國(guó)大陸）giordanogiordano國(guó)際公司（香港）國(guó)際公司（香港）特許權(quán)使用費(fèi)支付支付特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)表明該支付屬于公平交易范疇，且應(yīng)當(dāng)證明位于中國(guó)大陸的子公司獲得了所支付特許權(quán)使用費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn)的使用收益 。giordano商標(biāo)、商品名稱(chēng)及專(zhuān)有技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)使得位于中國(guó)大陸的子公司能夠獲得高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的利潤(rùn)（特許權(quán)使用費(fèi)）。贏利性較低的國(guó)內(nèi)公司向海外關(guān)聯(lián)公司支付特許權(quán)使用費(fèi)經(jīng)常會(huì)是招致中國(guó)大陸稅務(wù)局審計(jì)的主要因素。 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)

51、準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)案例案例.1：無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易分析：無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易分析 該項(xiàng)信息主要針對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“品牌使用費(fèi)”等，在多數(shù)情況下，由于收費(fèi)形式和收費(fèi)原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過(guò)企業(yè)市場(chǎng)部門(mén)、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會(huì)及專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁

52、證來(lái)證明其收費(fèi)比例是符合商業(yè)行為的。 據(jù)我們接觸的中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)來(lái)?yè)?jù)我們接觸的中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)來(lái)看，許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使看，許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費(fèi)比例高于用費(fèi)比例高于15%15%，甚至超過(guò)，甚至超過(guò)25%25%的，這意味著極大風(fēng)險(xiǎn)。的，這意味著極大風(fēng)險(xiǎn)。 來(lái)自http:/ z公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查案例公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查案例一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分）成本、費(fèi)用劃分

53、 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)機(jī)械公司機(jī)械公司加拿大公司加拿大公司合資公司合資公司2000年2003年，該企業(yè)都是高額虧損；至2006年，已累計(jì)虧損達(dá)到1億余元。 中方股權(quán)由49%減少至15%；外方公司2004年、2005年連續(xù)加大投入；僅2004年增加的投資比上年增長(zhǎng)90%以上 合資企業(yè)屬 “來(lái)料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工完再返銷(xiāo)給外方公司。不承擔(dān)投資和銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)核心技術(shù)研發(fā)，屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。主要職能是加工制造，僅相當(dāng)于母公司的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)

54、間。母公司決策失誤帶來(lái)的虧損，不應(yīng)該由其子公司承擔(dān)。 這樣既認(rèn)定了企業(yè)虧損不合理，又確定了企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí)。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)案例案例.1：功能風(fēng)險(xiǎn)分析

55、：功能風(fēng)險(xiǎn)分析2006年，該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線(xiàn)，為外方公司加工零件。比對(duì)發(fā)現(xiàn)，盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備，加工同樣的零件，銷(xiāo)售給同一個(gè)客戶(hù)，且內(nèi)資企業(yè)的加工單價(jià)比合資公司還低15%；但因“有利可圖”，內(nèi)資企業(yè)與客戶(hù)簽訂了長(zhǎng)達(dá)10年的加工協(xié)議。內(nèi)資企業(yè)的加工價(jià)格低，反而有利潤(rùn)，而合資企業(yè)卻連年虧損。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分）成本、費(fèi)用劃分

56、4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)案例案例.1：可比交易分析：可比交易分析一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法

57、延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)一般主要在于了解具體的可比公司名單，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位。方法：方法：對(duì)企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場(chǎng)外部環(huán)境出發(fā)，分析市場(chǎng)核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定，可結(jié)合經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政治環(huán)境形勢(shì)和政治環(huán)境對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展作簡(jiǎn)要的介紹。進(jìn)一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的現(xiàn)況和發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析，例如產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營(yíng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售值比重、內(nèi)外銷(xiāo)比重等等。對(duì)企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈（一級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈）中角色，選取處于相同角色競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)作為對(duì)比，在簡(jiǎn)要介紹競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)做具體描述。企業(yè)所處地位的披露要與企業(yè)功

58、能風(fēng)險(xiǎn)分析表中填寫(xiě)的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致可比性分析可比性分析可比性分析所考慮的因素可比性分析所考慮的因素經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)友情提示友情提示企業(yè)在分析行業(yè)地位情況時(shí)過(guò)

59、多地描述行業(yè)本身的狀況，缺乏對(duì)本企業(yè)（類(lèi)似的交易）在行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈中的定位，以及趨勢(shì)判斷等內(nèi)容，更多的呈現(xiàn)出羅列資料的態(tài)勢(shì)。這一方面是由于行業(yè)性的描述多有第三方（如行業(yè)協(xié)會(huì)等）出具的行業(yè)發(fā)展報(bào)告，其資料搜集相對(duì)容易；另一方面，許多企業(yè)并不愿意過(guò)多地披露其行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位，以圖避免因其行業(yè)領(lǐng)先地位而導(dǎo)致的利潤(rùn)率等調(diào)整。建議建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視這一問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在很大程度是可以自行獲取有關(guān)企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位信息的，企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)如有必要，應(yīng)以據(jù)實(shí)提供為宜。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查形勢(shì)形勢(shì) 1.補(bǔ)稅力度的變化 2.關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 3.選案標(biāo)準(zhǔn)二、同期資料準(zhǔn)備二、同期資料準(zhǔn)備 1.企業(yè)組

60、織結(jié)構(gòu) 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況 3.關(guān)聯(lián)交易情況 1）關(guān)聯(lián)類(lèi)型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無(wú)形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 4.可比性分析 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析）功能風(fēng)險(xiǎn)分析 3）可比價(jià)格 5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)三、應(yīng)對(duì)重點(diǎn)定性分析過(guò)多定性分析過(guò)多根據(jù)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表撰寫(xiě)功能風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，不少企業(yè)更側(cè)重于定性的說(shuō)明，幾乎很少提供事實(shí)數(shù)據(jù)的定量說(shuō)明。該問(wèn)題的產(chǎn)生主要在于功能風(fēng)險(xiǎn)分析表的內(nèi)容及形式的簡(jiǎn)單化造成的。建議企業(yè)可以在做該項(xiàng)分析時(shí)候，不要一味的依照分析表進(jìn)行，可自行補(bǔ)充、修正各類(lèi)功能風(fēng)險(xiǎn)的定量說(shuō)明，如確定各關(guān)聯(lián)企業(yè)之