初級會計師復習資料之資產(共41頁).doc

1、10年初級復習第一章 資產一、資產的概念（1）過去的交易或事項-潛在資產不是資產（2）擁有或控制-不能說：一定擁有所有權；融資租入的固定資產是，受托代銷商品不是（3）預期帶來經濟利益-不能帶來的不是資產：待處理財產、長期待攤費用、開辦費?！纠抠Y產是有形的-錯 【例】資產一定是企業(yè)擁有的-錯二、庫存現(xiàn)金1、限額由開戶行確定 2、坐支要經過批準3、期末盤點-要通過“待處理財產損溢”，再處理。事業(yè)單位不通過.資產清查處理的區(qū)別項目盤虧盤盈待處理現(xiàn)金借：待處理財產損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產損溢處理現(xiàn)金借：管理費用 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：營業(yè)外收入待處理存貨借：

2、待處理財產損溢 貸：庫存商品 原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）借：庫存商品 原材料 貸：待處理財產損溢處理存貨借：管理費用（一般損失、合理損耗） 其他應收款（應當賠償） 營業(yè)外支出（自然災害） 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：管理費用待處理固定資產借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：固定資產借：固定資產 貸：以前年度損益調整處理固定資產借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢借：以前年度損益調整 貸：盈余公積 利-未分配利潤待處理在產品借：待處理財產損溢 貸：生產成本借:生產成本貸：待處理財產損溢處理在產品借：原材料（收回殘料）制造費用 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：

3、制造費用三、銀行存款1、未達賬項一方已入賬，另一方未入賬。銀行已入賬-收，企業(yè)未入賬-未收-日記賬小于銀行賬銀行已入賬-付，企業(yè)未入賬-未付-日記賬大于銀行賬企業(yè)已入賬-收，銀行未入賬-未收-銀行賬小于日記賬企業(yè)已入賬-付，銀行未入賬-未付-銀行賬大于日記賬【例】期末銀行存款日記賬余額1000元，發(fā)現(xiàn)未達賬項（1） 銀行收到托收貨款2000元，企業(yè)未收到入賬單。（2） 銀行替企業(yè)支付水電費1500元，企業(yè)未記賬。（3） 企業(yè)銷售商品收到銀行本票3000元，已入賬，銀行未入賬。（4） 企業(yè)開出銀行匯票2500元，準備購料，銀行未記賬。問：期末銀行存款實際存款額是多少？答案：1000+2000-1

4、500=1500注意：銀行對賬單只能用來對賬，不能用來做賬。四、其他貨幣資金1、銀行本票：同城；2個月?！纠块_出銀行本票3000元，準備購買材料。借：其他貨幣資金 3000 貸：銀行存款 3000【例】用上張本票購買材料2000元，增值稅340元，代墊運雜費60元，余額收回。借：原材料 2060應交稅費應繳增值稅（進項稅額）340銀行存款 600貸：其他貨幣資金 3000【例】銷售材料成本3000元，售價5000元，增值稅17%，貨發(fā)，收到銀行本票已入賬。借：銀行存款 5850貸：其他業(yè)務收入 5000 應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額）850借：其他業(yè)務成本 3000 貸：原材料 30002

5、、銀行匯票：同城、異地均可；1個月 【例】12月1日庫存現(xiàn)金余額1000元，銀行存款余額2000元，其他貨幣資金余額3000元。本月提現(xiàn)1500元，開出銀行匯票500元，銷貨收到貨款4000元，銷貨款未收5000元。問：期末資產負債表：貨幣資金？2500+4000+3500=10000答案：庫存現(xiàn)金1000+1500=2500 銀行存款2000-1500-500+4000=4000 其他貨幣資金3000+500=3500貨幣資金（期初）=1000+2000+3000=6000貨幣資金（期末）=2500+4000+3500=10000問：現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”10000-6000

6、=4000五、交易性金融資產1、規(guī)定：（1）初始成本取得時公允價值 不包括已宣未分現(xiàn)金股利-應收股利 不包括已到未領債券利息-應收利息 不包括手續(xù)費-投資收益 （2）持有期間獲取的現(xiàn)金股利或債券利息-投資收益 （3）表日，按公允價值計量，差額計入-公允價值變動損益 （4）處置，差額計入投資收益，同時結轉：公允價值變動損益-投資收益【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，含手續(xù)費用30元，作為交易性金融資產。問：初始投資成本1000*（5-1）-30=【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，另付手續(xù)費用30元

7、，作為交易性金融資產。3月5日收到已入賬。09年末每股市價4.5元。10年3月1日宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300股，每股售價5.5元，另付手續(xù)費20元。10年12月31日每股市價3.5元。（1） 初始投資成本1000*（5-1）=4000（2） 09年末投資賬面價值1000*4.5=4500（3） 09年末資產負債表“交易性金融資產”4500（4） 09年利潤表“投資收益”-30（5） 09年利潤表“公允價值變動損益”500（6） 09年現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金”4000+30（7） “支付的與投資有關的”1000借：交易性金融資產-成本 400

8、0應收股利 1000投資收益 30貸：銀行存款 5030借：銀行存款 1000貸：應收股利 1000 公允價值1000*4.5=4500賬面余額 4000增值 500借：交易性金融資產公允價值變動 500貸：公允價值變動損益 500（8）10年利潤表“投資收益”600+280+150（9）10年處置凈損益280（10）10年末投資賬面價值2450（11）10年末資產負債表“交易性金融資產”2450（12）10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”1630借：應收股利 600 貸：投資收益 600借：銀行存款 600貸：應收股利 600 處置凈額300*5.5-20=1630處置應結轉成本4000&

9、#247;1000*300=1200 處置應結轉公允價值變動500÷1000*300=150處置凈損益1630-（1200+150）=280借：銀行存款 1630貸：交易性金融資產成本 1200 -公允價值變動 150 投資收益 280借：公允價值變動損益 150貸：投資收益 15010,12.31 公允價值700*3.5=2450賬面余額4500-（1200+150）=3150減值 700借：公允價值變動損益 700貸：交易性金融資產公允價值變動 700【例】09年1月5日購入08年1月1日發(fā)行的3年期債券，作為交易性金融資產。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息

10、，買價1100元，另付手續(xù)費50元。09年1月10日收到利息已入賬，09年末債券市價1060元。（1） 初始投資成本1100-1000*10%=1000（2） 09年末投資賬面價值1060（3） 09年末資產負債表“交易性金融資產”1060（4） 09年利潤表“投資收益”100-50=50（5） 09年利潤表“公允價值變動損益”6009.1.5借：交易性金融資產-成本 1000應收利息 100投資收益 50貸：銀行存款 1150借：銀行存款 100貸：應收利息 100借：應收利息 100 貸：投資收益 100 公允價值1060賬面余額1000增值 60借：交易性金融資產公允價值變動 60 貸：

11、公允價值變動損益 60六、應收票據(jù)1、不是貨幣資金，是債權；2、商業(yè)匯票：6個月；3、可背書轉讓，可貼現(xiàn);4、對于有息匯票期末計息,增加應收票據(jù)賬面價值,并沖減財務費用.【例】09年8月1日甲銷售商品給乙成本8000元，售價10000元，增值稅17%。代墊運雜費300元。貨發(fā)，款未收，收到乙開來的期限6個月的商業(yè)承兌匯票。甲借：應收票據(jù) 12000貸：主要業(yè)務收入 10000 應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額） 1700 銀行存款 300借：主要業(yè)務成本 8000 貸：庫存商品 8000問：09年資產負債表“應收票據(jù)”12000乙借：原材料（庫存商品） 10300 應交稅費-應繳增值稅（進項稅額

12、） 1700 貸：應付票據(jù) 12000問：09年資產負債表“應付票據(jù)”12000【例】甲公司收到乙公司商業(yè)承兌匯票,抵付前欠貨款5000元.甲:借:應收票據(jù) 5000 乙:借:應付賬款 5000 貸:應收賬款 5000 貸:應付票據(jù) 5000【例】10年1月5日甲公司將上張匯票背書轉讓，購買材料，買價11000元，增值稅1870元，材料入庫時短少1%，合理損耗，差額通過銀行補付。借：原材料 11000 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1870 貸：應收票據(jù) 12000 銀行存款 870七、應收賬款1、入賬價值：貨款、增值稅、代墊運雜費、代墊保險費、代墊包裝費等 或：價款（貨款、增值稅）、代墊運

13、雜費、代墊保險費、代墊包裝費等2、商業(yè)折扣-直接扣除，不做賬3、現(xiàn)金折扣-實際發(fā)生時，計入“財務費用”4、銷售折讓-實際發(fā)生時沖減銷售收入和銷項稅額，但不沖成本。5、銷售退回-=實際發(fā)生時沖減銷售收入、銷項稅額、銷售成本?！纠坎坏譁p銷售收入的有1商業(yè)折扣-對；2現(xiàn)金折扣-對；3銷售折讓-錯；4銷售退回-錯；5購貨折扣-錯【例】本期主營業(yè)務收入1000元，其他業(yè)務收入2000元，發(fā)生商業(yè)折扣100元，現(xiàn)金折扣200元，銷售折讓300元，銷售退回400元。問：利潤表“營業(yè)收入”1000+2000-300-400=2300；“財務費用”200【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價11

14、000元，增值稅17%，給予1000元的商業(yè)折扣。貨發(fā)，款未收，辦妥托收（2/10、1/20、/50）/。借：應收賬款 11700貸：主要業(yè)務收入 10000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 1700借：主要業(yè)務成本 8000貸：庫存商品 8000假定09年12月20日收到，已入賬（不考慮增值稅）。借：銀行存款 10000*98%+1700=11500財務費用 10000*2%=200貸：應收賬款 11700問：09年末資產負債表“應收賬款”009年利潤表：營業(yè)收入 10000 營業(yè)成本 8000 財務費用 200【例】假如發(fā)生銷售退回，款已付，貨收回。借：主要業(yè)務收入 10000 應交稅費應

15、繳增值稅（銷項稅額） 1700 貸：銀行存款 10000*98%+1700=11500 財務費用 10000*2%=200借：庫存商品 8000 貸：主要業(yè)務成本 8000如果10年1月20日收到問：09年末資產負債表“應收賬款”1170009年利潤表：營業(yè)收入10000；營業(yè)成本8000； 財務費用 0【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%。發(fā)貨時代墊運雜費1500元，款未收，辦妥托收。借：應收賬款 13200貸：主要業(yè)務收入 10000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 1700 銀行存款 1500借：主要業(yè)務成本 8000貸：庫存商品 8000【例】

16、09年營業(yè)收入10000元，銷項稅額1700元，應收賬款期初3000元，期末3500元，預收賬款期初1000元，期末1600元。問：現(xiàn)金流量表：銷售商品收到的現(xiàn)金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）八、預收賬款1、如果業(yè)務不多，不設“預收賬款”，改用“應收賬款”【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%，原已預收貨款5000元。借：預收賬款（應收賬款） 11700貸：主要業(yè)務收入 10000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 1700借：主要業(yè)務成本 8000貸：庫存商品 8000【例】09年12月10日銷售商品成本8000元

17、，售價10000元，增值稅17%，原已預收貨款5000元。同時收回余額已入賬。借：預收賬款 5000 銀行存款 6700貸：主要業(yè)務收入 10000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 1700借：主要業(yè)務成本 8000貸：庫存商品 8000【例】09年12月31日應收賬款-甲 1000（借） -乙 300（貸） 壞賬準備 50（貸） 預收賬款-A 1500（貸） -B 400（借）問：09年末資產負債表“應收賬款”1000+400-50=1350“預收賬款”1500+300=1800九、其他應收款（背）：墊支的各種款項、支付的押金、出租包裝物應收的租金【例】購料買價10000元，增值稅1700元

18、，貨入庫，款付。同時支付包裝物押金1500元。借：原材料 10000 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1700其他應收款 1500 貸：銀行存款 13200【例】銷貨時收到包裝物押金1500元。借：銀行存款 1500 貸：其他應付款 1500【例】發(fā)放工資時代扣房租200元，代扣墊支藥費300元，代扣個人所得稅400元。借：應付職工薪酬 900 貸：其他應收款-代扣房租 200 -代扣藥費 300應交稅費應交個人所得稅400【例】出租包裝物，應收租金3000元，應攤成本1000元。借：其他應收款 3000 貸：其他業(yè)務收入 3000借：其他業(yè)務成本 1000 貸：周轉材料 1000十、存貨1、

19、是存貨：發(fā)出商品、委托代銷商品、委托加工物資、代修品、材料已到達入庫，但尚未收到購貨發(fā)票、生產成本、勞務成本、為特定客戶設計產品的費用-生產成本、尚待加工的半成品、2、不是存貨：待處理財產損益、受托加工物資、來料加工收到的材料、產品設計費3、存貨的采購成本：（1）如果：購進款已付，但材料尚未到達-在途物資（實際成本）（2）如果：材料已到達入庫，但尚未收到購貨發(fā)票，則期末必須暫估入賬借：原材料 貸：應付賬款 注意：下月初沖回。（3）倉儲費用： 采購中發(fā)生的，計入采購成本 入庫后發(fā)生的，計入管理費用 生產必要程序，計入生產成本【例】12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代

20、墊運雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗?？钗锤?開出商業(yè)（銀行）承兌匯票。借：原材料 12000 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付票據(jù) 13700問：采購總成本12000; 采購單位成本12000÷980=12.24【例】09年12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗?？钗锤叮?/10、1/20、/50）.借：原材料 12000 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款 13700假定12月10日支付（不考慮增值稅）。借：應付賬款 13700

21、貸：銀行存款 10000*98%+1700+2000 財務費用 10000*2%【例】12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊包裝費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗?？钜杨A付8000元。借：原材料 12000 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：預付賬款 13700【例】12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊保險費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗。款已預付8000元。同時支付差額。借：原材料 12000應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：預付賬款 8000 銀行存款 570

22、0【例】收到投資者投入材料確認價值5000元，增值稅850元，注冊資本10000元，認繳40%，材料入庫。借：原材料 5000應交稅費-應繳增值稅（進項稅額） 850貸：實收資本 4000 資本公積資本溢價 18504、存貨的生產成本：直接材料+直接人工+制造費用【例】期初在產品100件，本月投產400件，月末完工300件，月末在產品200件，材料一次投入，在產品完工率50%。項目直接材料直接人工制造費用合計期初在產品100005000300018000本期生產費用3000015000700052000全部生產費用40000200001000070000分配率40000÷（300+2

23、00）=8020000÷（300+200*50%）=5010000÷（300+200*50%）=25完工成本300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在產品40000-24000=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：庫存商品 46500 貸：生產成本 465005、存貨的加工成本：直接人工+制造費用6、存貨的委托加工成本（背）（1）實際耗用材料+加工費+往返運雜費+有關稅金增值稅：可以抵扣消費稅：加工收回，直接銷售，計入加工成本 加工收回，繼續(xù)生產，可以抵扣（2）加工收回：成為材料-

24、原材料 成為商品-庫存商品 成為包裝物、低值易耗品-周轉材料【例】甲企業(yè)發(fā)出A材料成本10000元，委托乙企業(yè)加工，應付加工費5000元，增值稅850元，消費稅350元，加工完成收回入庫，繼續(xù)用于生產。甲：加工成本=10000+5000=15000借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000借：委托加工物資 5000應交稅費-應繳增值稅（進項稅額）850 -應交消費稅 350貸：應付賬款 6200借：原材料 15000 貸：委托加工物資 15000乙：主要業(yè)務收入5000借：應收賬款 6200 貸：主要業(yè)務收入 5000 應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額） 850 -應交消費稅 350【

25、例】甲企業(yè)發(fā)出A材料成本10000元，委托乙企業(yè)加工，通過銀行存款支付加工費5000元，增值稅850元，消費稅350元，加工完成收回成為商品準備銷售。甲：加工成本=10000+5000+350=15350借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000借：委托加工物資 5350應交稅費-應繳增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款 6200借：庫存商品 15350 貸：委托加工物資 15350乙：主要業(yè)務收入5000借：銀行存款 6200 貸：主要業(yè)務收入 5000 應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額） 850 -應交消費稅 3507、發(fā)出存貨先進先出法、加權平均法（不便加強存貨管理）、移動加權平

26、均法、個別認定法、毛利率法、售價金額法；【例】09年4月初庫存商品成本1000元，本月購進成本3000元，本月銷售收入3500元，上季（計劃）毛利率20%。問：本月銷售成本=3500*（1-20%）=2800期末庫存商品成本1000+3000-2800=1200【例】09年6月初庫存商品成本800元，售價1000元，本月購進成本4000元，售價5000元，本月銷售收入4500元。問：進銷差價率=（200+1000）÷(1000+5000)=20%本月銷售成本=4500*（1-20%）=3600期末庫存商品成本800+4000-3600=12008、處置存貨【例】09年12月10日銷售

27、材料成本8000元，售價10000元，增值稅17%，款未收，辦妥托收手續(xù)（2/10，1/30，n/50）。借：應收賬款 11700貸：其他業(yè)務收入 10000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 1700借：其他業(yè)務成本 8000貸：原材料 8000【例】09年12月10日銷售商品成本15000元,售價20000元，同時領用包裝物成本8000元，售價10000元，增值稅17%，款收到銀行本票，已入賬。借：銀行存款 23400+11700貸：主營業(yè)務收入 20000其他業(yè)務收入 10000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 3400+1700借:主營業(yè)務成本 15000 貸:庫存商品 15000借：其

28、他業(yè)務成本 8000貸：周轉材料 8000【例】09年12月10日銷售商品商品成本15000元,售價20000元，領用包裝物成本8000元。增值稅17%，款收到銀行匯票，已入賬。借：銀行存款 23400貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 3400借:主營業(yè)務成本 15000 貸:庫存商品 15000借：銷售費用 8000貸：周轉材料 8000包裝物：生產領用構成產品成本-生產成本 隨貨出售單獨計價-其他業(yè)務成本 隨貨出售不單獨計價-銷售費用 出租-其他業(yè)務成本 出借-銷售費用9、存貨清查盤盈：待處理財產損益-沖減管理費用盤虧：待處理財產損益-管理費用（合理損耗、一般損

29、失） -其他應收款（應當賠償） -營業(yè)外支出（非常損失、自然災害）【例】盤點短少原材料成本1000元，應負擔的增值稅170元；短少庫存商品成本2000元，應負擔的增值稅300元，原因待查。借：待處理財產損益 3470貸：原材料 1000 庫存商品 2000 應交稅費-應繳增值稅（進項稅額轉出）470經查短少原材料中10%合理損耗。20%應當由保險公司賠償，其余非常損失。借：管理費用 1170*10%其他應收款 1170*20%營業(yè)外支出 1170*70%貸：待處理財產損益 117010、存貨跌價準備（背）（1）表日，按照單個存貨項目成本與可變現(xiàn)凈值熟低法（2）成本：賬面余額可變現(xiàn)凈值=預計售價

30、-預計加工成本-預計銷售費用如：成本高于可變現(xiàn)凈值，應當計提；如：成本低于可變現(xiàn)凈值，不提，升值可以回沖。資產減值的比較項目計提回沖壞賬準備:賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產減值損失 貸：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產減值損失存貨：成本與可變現(xiàn)凈值借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失長期股權投資：賬面價值與可收回金額借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備不允許固定資產：賬面價值與可收回金額借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備不允許無形資產：賬面價值與可收回金額借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備不允許【例】年初庫存商品成本10000元，本期購進成本50

31、000元，本期銷售收入48000元 ，銷售成本40000元，期末庫存商品可變現(xiàn)凈值19500元。期末：成本20000可變現(xiàn)凈值19500應當計提20000-19500=500借：資產減值損失 500 貸：存貨跌價準備 500【例】年初庫存材料成本10000元，本期購進成本50000元，本期生產領用成本40000元，期末預計售價21000元，加工成本3000元，預計銷售費用1000元。期末：成本20000可變現(xiàn)凈值21000-3000-1000=17000應當計提20000-17000=3000借：資產減值損失 3000 貸：存貨跌價準備 3000【例】影響存貨賬面價值的有1材料已到達入庫，但尚

32、未收到購貨發(fā)票-影響（要暫估入賬）2發(fā)出材料委托加工物資-不影響（內部變化）3計提存貨跌價準備-影響（賬面價值減少）4已經銷售，尚未發(fā)出的商品-影響（結轉成本）5購進材料，按計劃成本入庫-影響【例】期末原材料1000元，庫存商品2000元，周轉材料3000元，生產成本4000元，材料采購5000元，材料成本差異（貸）100元，存貨跌價準備200元，工程物資6000元。問：資產負債表“存貨”1000+2000+3000+4000+5000-100-200=【例】本期營業(yè)成本5000元，增值稅進項稅額850元，應付賬款期初1000元，期末1200元，預付賬款期初500元，期末600元。問：現(xiàn)金流量

33、表“購買商品支付的現(xiàn)金”=5000+850-(1200-1000)+(600-500)11、計劃成本法外購：不管材料是否驗收入庫，必須通過“材料采購”過渡。非外購：不用過渡，入庫直接計入原材料?！纠?9年12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗。計劃成本每公斤8元，款未付。實際采購成本1000*10+2000=12000入庫計劃成本980*8=7840差異（超支）12000-7840=4160借：材料采購 12000 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款 13700借：原材料 7840

34、貸：材料采購 7840借：材料成本差異 4160 貸：材料采購 4160【例】09年12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗。計劃成本每公斤13元，款未付。實際采購成本1000*10+2000=12000入庫計劃成本980*13=12740差異（節(jié)約）12000-12740=-740借：材料采購 12000 應交稅費應繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款 13700借：原材料 12740 貸：材料采購 12740借：材料采購 740 貸：材料成本差異 740【例】發(fā)出材料計劃成本1000元，其中60

35、0元用于生產，400元用于企業(yè)管理，差異率2%。借：生產成本 600管理費用 400貸：原材料 1000借：生產成本 600*2%管理費用 400*2%貸：材料成本差異 1000*2%【例】銷售材料計劃成本1000元，售價1500元，增值稅17%，款已收。差異率2%。借：銀行存款 1500+1500*17%貸：其他業(yè)務收入 1500 應交稅費應繳增值稅（銷項稅額） 1500*17%借：其他業(yè)務成本 1000貸：原材料 1000借：材料成本差異 1000*2%貸：其他業(yè)務成本 1000*2%【例】09年6月初原材料計劃成本1000元，材料成本差異（借）100元，本月購進實際成本5500元，計劃成

36、本5000。委托加工收回實際成本3000元，計劃成本3300元。本月生產領用計劃成本4000元。（1） 期初庫存材料實際成本=1000+100=1100（2） 購進材料的超支5500-5000=500（3） 委托加工物資節(jié)約3000-3300=300（4） 差異率=（100+500-300）÷（1000+5000+3300）=3.23%（5） 發(fā)出材料負擔的差異=4000*3.23%=129.2（6） 發(fā)出材料實際成本=4000*（1+3.23%）=4129.2（7） 期末材料計劃成本=1000+5000+3300-4000=5300（8） 期末材料負擔的差異=100+500-300

37、-129.2=170.8（9） 期末材料的實際成本=5300+170.8=5470.8十一、長期股權投資1、成本法-控制（大于50%） -三無且無（小于20%）；不是絕對的（1） 初始投資成本：買價加手續(xù)費用，不含已宣未分的現(xiàn)金股利（2） 持有期間獲取得現(xiàn)金股利計入：投資收益（3） 處置凈額與賬面價值的差計入：投資收益【例】09年1月20日購入甲公司10%的股份，支付10000元，其中含已宣未分的現(xiàn)金股利200元，另付手續(xù)費500元。09年2月15日收到。09年末甲公司實現(xiàn)凈利潤50000元，10年2月14日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利25000元，10年3月20日收到。10年5月8日出售，收入15

38、000元，另付手續(xù)費600元。初始投資成本10000-200+500=10300借：長期股權投資 10300應收股利 200貸：銀行存款 10500借：銀行存款 200貸：應收股利 20009.12,。31不做賬借：應收股利 25000*10% 貸：投資收益 2500103.20借：銀行存款 2500 貸：應收股利 2500處置凈額15000-600=14400 處置成本10300 處置凈損益=14400-10300=4100借：銀行存款 14400貸：長期股權投資 10300 投資收益 4100問：10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”14400【例】成本法下影響投資賬面價值的有（1）追加投

39、資、收回投資影響（2）被投資企業(yè)宣告分配投資前的現(xiàn)金股利不影響（3）被投資企業(yè)宣告分配投資后的現(xiàn)金股利不影響（4）實際收到分配的現(xiàn)金股利不影響（5）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損不影響（6）被投資企業(yè)資本公積變動不影響（7）購入時支付的手續(xù)費-影響（8）計提長期股權投資減值準備-影響2、權益法：共同控制、重大影響（20%，50%，不絕對）（1）初始計量：買價+相關費用，不含已宣未分的現(xiàn)金股利（2）如初始投資成本應享有投資份額：不作調整如初始投資成本應享有投資份額：應調整，計入營業(yè)外收入【例】購入甲公司30%的股份，支付買價100萬元，另付手續(xù)費用5萬元。當日甲公司可辨認凈資產公允價值300萬元。初始投資成本100+5=105應享有的份額300*30%=90 不調整則：實際投資成本（投資入賬價值）105借